好多會計人員錯誤地認為，只要是自然人股東取得分紅就要扣繳20%個稅！其實不然，這樣取決于投資主體、被投資對象、投資期限、以及投資路徑等多個因素。

情形一投資主體不同，從被投資企業(yè)取得的分紅稅負也不一樣。

比如外籍個人股東從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅規(guī)定。但是要注意對于雙重身份的，稅務(wù)機關(guān)會按中國居民納稅人處理，不予免稅。還要注意利用內(nèi)籍股東變?yōu)橥饧蓶|身份的納稅籌劃個稅的方式是行不通的。

參考政策：

1、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字〔1994〕20號)規(guī)定：“二、下列所得，暫免征收個人所得稅：……（八）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得”。

2、根據(jù)《關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的規(guī)定》第五十八條規(guī)定：“境內(nèi)公司的自然人股東變更國籍的，不改變該公司的企業(yè)性質(zhì)。”

3、《國家外匯管理局綜合司關(guān)于取得境外永久居留權(quán)的中國自然人作為外商投資企業(yè)外方出資者有關(guān)問題的批復(fù)》：“中國公民取得境外永久居留權(quán)后回國投資舉辦企業(yè)，參照執(zhí)行現(xiàn)行外商直接投資外匯管理法規(guī)。中國公民在取得境外永久居留權(quán)前在境內(nèi)投資舉辦的企業(yè)，不享受外商投資企業(yè)的待遇。”

情形二被投資對象對象，從被投資企業(yè)取得的分紅稅負也不一樣。

比如自然人股東從上市公司取得的分紅，免征個人所得稅。但是一定要注意投資期限。期限不同稅負也不一樣。

參考政策：

1、《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅［2015］101號）：“個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅……全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策，按照本通知規(guī)定執(zhí)行。”

2、《關(guān)于繼續(xù)實施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會公告2019年第78號）也明確：“個人持有掛牌公司的股票，持股期限超過1年的，對股息紅利所得暫免征收個人所得稅。”

情形三自然人投資路徑或者中間渠道不同，從被投資企業(yè)取得的分紅稅負也不一樣。

比如自然人合伙人通過合伙企業(yè)間接持有上市公司股權(quán)分到的紅利，不得享受分紅免稅的優(yōu)惠。

參考政策：

1、《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于2018年股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查工作的指導(dǎo)意見》（稅總稽便函[2018]88號）：關(guān)于自然人投資者從投資成立的合伙企業(yè)取得的股息、紅利是否適用財稅[2015]101號文件享受優(yōu)惠政策問題的意見：財稅[2015]101號文件規(guī)定，個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得上市公司股票，適用上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策。該"個人"不包括合伙企業(yè)的自然人合伙人。

合伙企業(yè)自然人股東從上市公司取得股息紅利是否免征個人所得稅

2、寧波市稅務(wù)局答復(fù)

留言時間：2020-04-10

咨詢對象 寧波市稅務(wù)局

問題內(nèi)容 自然人股東投資合伙企業(yè)，通過合伙企業(yè)持股上市公司股權(quán)，上市公司分紅給合伙企業(yè)，再由合伙企業(yè)分紅給自然人股東，持股期限超過1年，能否按照國稅函[2001]84號第二條，單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。同時根據(jù)財政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會公告2019年第78號文件規(guī)定，免予繳納個人所得稅。

附件

國稅函[2001]84號.docx

證監(jiān)會公告2019年第78號.doc

答復(fù)機構(gòu) 寧波市稅務(wù)局

答復(fù)時間 2020-04-10

答復(fù)內(nèi)容 寧波市12366呼叫中心答復(fù)：財稅〔2015〕101號文件規(guī)定的，上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策，僅適用于個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票的股利。您的情況，不在該文件的范圍內(nèi)。