北京第二十四屆冬季奧林匹克運(yùn)動(dòng)會(huì)貫穿全程的低碳理念，主要體現(xiàn)在冬奧會(huì)場(chǎng)館和基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)、運(yùn)維過(guò)程中。當(dāng)然，這離不開(kāi)一些資源綜合利用企業(yè)積極參與。對(duì)這些企業(yè)來(lái)說(shuō)，其踐行綠色低碳發(fā)展理念、不斷創(chuàng)新業(yè)務(wù)的背后，也離不開(kāi)資源綜合利用增值稅即征即退、增值稅增量留抵退稅等政策的有力支持。

根據(jù)規(guī)定，增值稅即征即退、增值稅增量留抵退稅這兩項(xiàng)政策不能同時(shí)適用。那么相關(guān)企業(yè)如何在這兩個(gè)“互斥”方案中找到“最優(yōu)解”？這需要企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行分析和選擇，本文通過(guò)案例據(jù)以說(shuō)明。

案例：資源綜合利用企業(yè)符合留抵退稅條件

A公司成立于2019年5月，是一家從事新型墻體材料生產(chǎn)的增值稅一般納稅人，因籌建期購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備、裝修生產(chǎn)車(chē)間，前期形成增值稅留抵稅額。同時(shí)，A公司是一家資源綜合利用企業(yè)，符合適用資源綜合利用增值稅即征即退政策的條件。2019年12月，A公司首次符合增值稅增量留抵退稅條件，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為100%，期末留抵稅額為430萬(wàn)元。假設(shè)不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的影響。

政策規(guī)定：即征即退與留抵退稅只能“二選一”

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“39號(hào)公告”）第八條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)）第一條的規(guī)定，享受增量留抵退稅的前提條件之一是：自2019年4月1日起，未享受過(guò)即征即退、先征后返（退）政策。

同時(shí)，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確國(guó)有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第2號(hào)）第六條規(guī)定，納稅人按照39號(hào)公告、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)）規(guī)定，取得增值稅留抵退稅款的，不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。

換句話說(shuō)，對(duì)A公司這類資源綜合利用企業(yè)來(lái)說(shuō)，資源綜合利用增值稅即征即退優(yōu)惠政策與增值稅增量留抵退稅政策，企業(yè)只能選擇適用其中一個(gè)。那么，A公司究竟是應(yīng)該選擇享受資源綜合利用增值稅即征即退優(yōu)惠，還是申請(qǐng)退還增量留抵稅額呢？

1.方案一：選擇適用資源綜合利用增值稅即征即退政策

A公司可享受資源綜合利用增值稅即征即退優(yōu)惠政策。通過(guò)數(shù)據(jù)測(cè)算，由于A公司籌建期形成增值稅留抵稅額。從正式投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生收入起，至2020年9月，這些留抵稅額才被全部消化；2020年10月起，A公司開(kāi)始產(chǎn)生增值稅應(yīng)納稅額，即可申請(qǐng)即征即退。

這種情況下，A公司在2019年12月~2021年12月共需要繳納增值稅602萬(wàn)元，可退還增值稅602×70%=421.4（萬(wàn)元），實(shí)際繳納增值稅602-421.4=180.6（萬(wàn)元）。

選擇這一方案的優(yōu)點(diǎn)是，A公司如果在后續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，存在實(shí)際入庫(kù)的增值稅款，可申請(qǐng)退還，長(zhǎng)期來(lái)看有利于降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率；缺點(diǎn)是可能造成企業(yè)前期增值稅留抵稅額的閑置，企業(yè)資金的使用效率相對(duì)較低，資金緊缺時(shí)不利于降低融資成本。

2.方案二：選擇申請(qǐng)?jiān)鲋刀愒隽苛舻滞硕?/strong>