股權(quán)激勵計劃，涉及復(fù)雜的個人所得稅和企業(yè)所得稅問題，全面了解有關(guān)法規(guī)，依法處理有關(guān)涉稅問題，有助于既依法享受稅法的優(yōu)惠規(guī)定，也有助于有效控制涉稅風險。本文基于有關(guān)稅法規(guī)定，分析如下問題：

一、有關(guān)的稅收法規(guī)

二、稅法規(guī)定的股權(quán)激勵形式

三、上市公司股票期權(quán)的個稅問題

四、非上市公司股權(quán)激勵

五、技術(shù)成果投資入股

六、高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)獎勵

七、股權(quán)激勵征稅要求

八、個人所得稅征管要求

九、企業(yè)所得稅的稅前扣除

十、稅收問題是影響股權(quán)激勵成敗的關(guān)鍵

一、有關(guān)的稅收法規(guī)

除《個人所得稅法》及《個人所得稅法實施條例》外，與股權(quán)激勵有關(guān)的個稅法規(guī)包括以下13個，與企業(yè)所得稅有關(guān)的法規(guī)有1個。

1、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅[2005]35號,以下簡稱35號文）

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》(國稅函[2006]902號，以下簡稱902號文)

3、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]5號，以下簡稱財稅5號文）

4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461號，以下簡稱461號文）

5、《關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第27號，以下簡稱27號公告）

6、《關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅[2015]116號，以下簡稱116號文）

7、《關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第80號，以下簡稱80號文）

8、《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅[2016]101號，以下簡稱101號文）

9、《關(guān)于股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第62號，以下簡稱62號文）

10、《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅[2018]164號，以下簡稱164號文）

11、《關(guān)于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第56號，以下簡稱56號文）

12、《關(guān)于進一步深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革培育和激發(fā)市場主體活力若干措施的通知》（稅總征科發(fā)[2021]69號，以下簡稱69號文）

13、《關(guān)于延續(xù)實施全年一次性獎金等個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第42號，以下簡稱42號文）

14、《關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號，以下簡稱18號文）

其中最基礎(chǔ)和最重要的是5號文和101號文。

從上述法規(guī)可以看出稅法的特點：

一是復(fù)雜，針對一個問題，有一系列相關(guān)的法規(guī)，幾乎就是一個連環(huán)套，不同的法規(guī)有不同的規(guī)定，既環(huán)環(huán)相扣，又層層遞進。

二是多變，之所以有這么多的法規(guī)，主要原因是稅法多變，針對一個問題，可能發(fā)生多次變化。

二、稅法規(guī)定的股權(quán)激勵形式

有關(guān)稅法規(guī)定的股權(quán)激勵形式，包括：股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵。

（一）股票期權(quán)

根據(jù)35號文，股票期權(quán)是指：

上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。

從上述定義可以看出，制定股票期權(quán)計劃的企業(yè)是上市公司。針對的員工，是本公司及其控股企業(yè)的員工。

根據(jù)27號公告，控股企業(yè)是指上市公司持股比例不低于30%的企業(yè)。間接持股比例，按各層持股比例相乘計算，上市公司對一級子公司持股比例超過50%的，按100%計算。

（二）股票增值權(quán)與限制性股票

5號文件規(guī)定了股票增值權(quán)與限制性股票的定義，其個稅征稅方式，比照35號文與902號文的規(guī)定。

1、股票增值權(quán)

股票增值權(quán)，是指上市公司授予公司員工在未來一定時期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價格上升所帶來收益的權(quán)利。

被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級市場股票差價乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。

2、限制性股票

限制性股票，是指上市公司按照股權(quán)激勵計劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。

（三）股權(quán)獎勵

股權(quán)獎勵是指企業(yè)無償授予激勵對象一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。

（四）有關(guān)概念

1、某一特定價格

被稱為“授予價”或“施權(quán)價”，即根據(jù)股票期權(quán)計劃可以購買股票的價格。

2、授予日

也稱“授權(quán)日”，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期。

3、行權(quán)

也稱“執(zhí)行”，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計劃選擇購買股票的過程。

4、行權(quán)日

也稱“購買日”，是指員工行使上述權(quán)利的當日。

三、上市公司股票期權(quán)的個稅問題

5號文及902號文，明確了股票期權(quán)的個稅問題，包括授權(quán)時、行權(quán)時等環(huán)節(jié)。

（一）接受期權(quán)時

員工接受企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。

什么是另有規(guī)定，在下面介紹。

（二）員工行權(quán)時

員工行權(quán)時，需要計算個稅。

1、所得性質(zhì)

員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價(施權(quán)價)低于購買日公平市場價(指該股票當日的收盤價)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”，計算繳納個人所得稅。

2、所得計算方法

（1）股票期權(quán)應(yīng)稅所得計算

應(yīng)按下列公式計算：

股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額 = (行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價) × 股票數(shù)量

每股施權(quán)價一般是指員工行使股票期權(quán)，購買股票實際支付的每股價格。如果員工以折價購入方式取得股票期權(quán)的，上述施權(quán)價可包括員工折價購入股票期權(quán)時實際支付的價格。

（2）股票增值權(quán)應(yīng)稅所得計算

按照461號文，按照下面的公式計算：

股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額 =（行權(quán)日股票價格－授權(quán)日股票價格）× 行權(quán)股票份數(shù)

（3）限制性股票應(yīng)稅所得計算

根據(jù)461號文，限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵對象時，確認員工限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額，計算公式為：

應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價（收盤價）+本批次解禁股票當日市價（收盤價））÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)）

3、不并入綜合所得，單獨計稅

根據(jù)新個稅法實施后的164號文、42號公告，居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵，符合35號文、5號文、116號文、101號文規(guī)定的，在2022年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：

應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵的，可按照上述公式，合并計算納稅。

到2023年怎么辦？

估計不再單獨計算，而是并入綜合所得一并計稅的可能性很大。

這里講的上市公司是指其股票在上海證券交易所、深圳證券交易所上市交易的股份有限公司。不包括新三板掛牌公司。

（三）轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)

對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為“工資薪金所得”征收個人所得稅。

如果員工以折價購入方式取得股票期權(quán)的，可以股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除實際支付的價款后的余額，作為股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入。

（四）員工再轉(zhuǎn)讓股票時

員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定，計算繳納個人所得稅。目前是免稅的。

（五）取得股息紅利時

員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

目前根據(jù)持股時間長短，有不同的征免規(guī)定。

（六）員工直接取得價差收益

取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實際買賣股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場價與施權(quán)價之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價差收益的，該項價差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的“工資薪金所得”，按照35號文件的有關(guān)規(guī)定計算繳納個人所得稅。

（七）什么是另有規(guī)定?

根據(jù)902號文，部分股票期權(quán)在授權(quán)時即約定可以轉(zhuǎn)讓，且在境內(nèi)或境外存在公開市場及掛牌價格，屬于員工已實際取得有確定價值的財產(chǎn)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場價格，作為員工授權(quán)日所在月份的“工資薪金所得”，計算繳納個人所得稅。

如果員工以折價購入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場價格扣除折價購入股票期權(quán)時實際支付的價款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的“工資薪金所得”。

四、非上市公司股權(quán)激勵

101號文對非上市公司的股權(quán)激勵，做了專門的規(guī)定。

全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司（新三板公司）比照非上市公司的規(guī)定執(zhí)行。在北交所掛牌的公司，算上市公司還是非上市公司？在有關(guān)規(guī)定出臺前，應(yīng)可以比照非上市公司。

（一）適用的激勵類型

包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵。

（二）遞延納稅的優(yōu)惠方式

非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅。

與常見的5年遞延納稅相比，可以說是徹底的遞延納稅。

（三）股權(quán)成本的確定

員工股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，股票（權(quán)）期權(quán)取得成本按行權(quán)價確定，限制性股票取得成本按實際出資額確定，股權(quán)獎勵取得成本為零。

（四）需要滿足的條件

享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵，須同時滿足以下7個條件，否則不得享受遞延納稅優(yōu)惠，應(yīng)按規(guī)定計算繳納個人所得稅。

1、實施主體

屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計劃。

2、審核批準

股權(quán)激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東（大）會審議通過或經(jīng)上級主管部門審核批準。

3、股權(quán)標的

激勵標的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)，授予關(guān)聯(lián)公司股權(quán)的不納入優(yōu)惠范圍。但也可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。

4、激勵對象

激勵對象應(yīng)為公司董事會或股東（大）會決定的技術(shù)骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。

如何計算30%？

62號公告規(guī)定，按照股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之上月起前6個月“工資薪金所得”項目全員全額扣繳明細申報的平均人數(shù)確定。例如，某公司實施一批股票期權(quán)并于2022年1月行權(quán)，計算在職職工平均人數(shù)時，以該公司2021年7月、8月、9月、10月、11月、12月全員全額扣繳明細申報的平均人數(shù)計算。

5、持有時間

股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年；股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應(yīng)持有滿3年。上述時間條件須在股權(quán)激勵計劃中列明。

持有時間的規(guī)定，有助于鼓勵員工從企業(yè)的成長和發(fā)展中獲利，而不是短期套利。

6、行權(quán)時間

股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年。

7、行業(yè)范圍

實施股權(quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標的公司所屬行業(yè)，均不能屬于《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。對住宿和餐飲、房地產(chǎn)、批發(fā)和零售業(yè)等明顯不屬于科技類的行業(yè)企業(yè)，限制其享受股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策，

公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。

五、技術(shù)成果投資入股

101號文對技術(shù)成果投資入股，也做了專門規(guī)定。

（一）技術(shù)成果投資入股定義

是指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票（權(quán)）的行為。但享受優(yōu)惠的被投資企業(yè)，限于居民企業(yè)，也就是投資到境外，不得享受優(yōu)惠。

（二）技術(shù)成果范圍

技術(shù)成果是指專利技術(shù)（含國防專利）、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。

（四）可選擇徹底遞延納稅

企業(yè)或個人可選擇按5年遞延納稅，也可選擇徹底的遞延納稅優(yōu)惠政策。也就是投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

（五）被投資企業(yè)可按評估值入賬

企業(yè)或個人無論選擇適用5年遞延納稅還是徹底的遞延納稅，均允許被投資企業(yè)，按技術(shù)成果投資入股時的評估值入賬，并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。

（六）征管要求

62號公告明確了與技術(shù)成果投資入股有關(guān)企業(yè)所得稅征管問題。

1、投資方查賬征收

選擇適用遞延納稅政策的，應(yīng)當為實行查賬征收的居民企業(yè)，以技術(shù)成果所有權(quán)投資。

2、填寫備案表

企業(yè)適用遞延納稅政策的，應(yīng)在投資完成后首次預(yù)繳申報時，將相關(guān)內(nèi)容填入《技術(shù)成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》。

3、稅局調(diào)整估值

企業(yè)接受技術(shù)成果投資入股，技術(shù)成果評估值明顯不合理的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行調(diào)整。

六、高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)獎勵

116號文件，對高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)獎勵的個稅做了規(guī)定。

（一）有關(guān)概念

1、股權(quán)獎勵

是指企業(yè)無償授予相關(guān)技術(shù)人員一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。

2、高新技術(shù)企業(yè)

是指實行查賬征收、經(jīng)省級高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構(gòu)認定的高新技術(shù)企業(yè)。

3、相關(guān)技術(shù)人員

相關(guān)技術(shù)人員，是指經(jīng)公司董事會和股東大會決議批準獲得股權(quán)獎勵的以下兩類人員：

（1）對企業(yè)科技成果研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化作出突出貢獻的技術(shù)人員；

（2）對企業(yè)發(fā)展作出突出貢獻的經(jīng)營管理人員。

企業(yè)面向全體員工實施的股權(quán)獎勵，不得享受116號文規(guī)定的政策。

（二）所得性質(zhì)與稅額計算

個人獲得的股權(quán)獎勵，按照“工資薪金所得”項目，參照35號文的有關(guān)規(guī)定，計算確定應(yīng)納稅額。股權(quán)獎勵的計稅價格參照獲得股權(quán)時的公平市場價格確定。

（三）可以5年遞延

相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵，一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

但技術(shù)人員轉(zhuǎn)讓獎勵的股權(quán)（含獎勵股權(quán)孳生的送、轉(zhuǎn)股）并取得現(xiàn)金收入的，應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

能否享受后發(fā)的101號文件規(guī)定的徹底遞延納稅政策？

如果符合101號文件規(guī)定的條件，應(yīng)可以選擇徹底遞延納稅政策。

（四）企業(yè)破產(chǎn)，不再追征

技術(shù)人員在轉(zhuǎn)讓獎勵的股權(quán)之前企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，進行相關(guān)權(quán)益處置后沒有取得收益或資產(chǎn)，或取得的收益和資產(chǎn)不足以繳納其取得股權(quán)尚未繳納的應(yīng)納稅款的部分，稅務(wù)機關(guān)可不予追征。

七、股權(quán)激勵征稅要求

如同一個硬幣的兩面，盡管對股權(quán)激勵有一系列遞延納稅的優(yōu)惠政策，但也有對應(yīng)的值得重視的征稅要求，不然就可能少繳稅款。無論是101號文，還是116號文、62號文，都有明確規(guī)定。

（一）不符合條件不得遞延

個人從任職受雇企業(yè)，以低于公平市場價格取得股票（權(quán)）的，凡不符合遞延納稅條件，應(yīng)在獲得股票（權(quán)）時，對實際出資額低于公平市場價格的差額，按照“工資、薪金所得”項目，參照35號文有關(guān)規(guī)定，計算繳納個人所得稅。

（二）條件改變補繳稅款

遞延納稅期間，非上市公司情況發(fā)生變化，不再同時符合101號文規(guī)定條件的，應(yīng)于情況發(fā)生變化之次月15日內(nèi)，按“工資、薪金所得”項目，參照35號文有關(guān)規(guī)定，計算繳納個人所得稅。

（三）公司上市后處置股權(quán)

個人因股權(quán)激勵、技術(shù)成果投資入股取得股權(quán)后，非上市公司在境內(nèi)上市的，處置遞延納稅的股權(quán)時，按照現(xiàn)行限售股有關(guān)征稅規(guī)定執(zhí)行。

個人股東處置限售股時，需要繳納個人所得稅。

（四）遞延納稅股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓

個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，視同享受遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓。遞延納稅的股權(quán)成本按照加權(quán)平均法計算，不與其他方式取得的股權(quán)成本合并計算。

這意味著納稅人要用轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的現(xiàn)金，繳納被允許遞延繳納的稅款。

（五）不得重復(fù)遞延納稅

納稅人用已經(jīng)享受遞延納稅的股權(quán)，再次進行非貨幣性資產(chǎn)出資時，能否繼續(xù)遞延納稅？

不行。

101號文規(guī)定，持有遞延納稅的股權(quán)期間，因該股權(quán)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)增股本收入，以及以該遞延納稅的股權(quán)再進行非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)在當期繳納稅款。

也就是遞延納稅只有一次，不得在遞延的基礎(chǔ)上，再次遞延。

（六）公平市場價格的確定方法

員工計算個稅時，需要股票或股權(quán)的公平市場價格。如何確定公平市場價格？分上市公司與非上市公司，有不同的方法。

1、上市公司股票

按照取得股票當日的收盤價確定。取得股票當日為非交易日的，按照上一個交易日收盤價確定。

2、非上市公司股票（權(quán)）

依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。凈資產(chǎn)法按照取得股票（權(quán)）的上年末凈資產(chǎn)確定。

八、個人所得稅征管要求

由于股權(quán)激勵有遞延納稅等的優(yōu)惠政策，有關(guān)企業(yè)和個人需要辦理有關(guān)備案手續(xù)。

（一）共性的備案要求

總局在69號文中強調(diào)，實施股權(quán)（股票）激勵的企業(yè)，應(yīng)當在決定實施股權(quán)激勵的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《股權(quán)激勵情況報告表》，并按照35號文、101號文等現(xiàn)行規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料。

（二）非上市公司的備案要求

非上市公司實施符合條件的股權(quán)激勵，個人選擇遞延納稅的，非上市公司應(yīng)于股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《非上市公司股權(quán)激勵個人所得稅遞延納稅備案表》、股權(quán)激勵計劃、董事會或股東大會決議、激勵對象任職或從事技術(shù)工作情況說明等。

同時報送本企業(yè)及其獎勵股權(quán)標的企業(yè)上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入構(gòu)成情況說明。

（三）上市公司的備案要求

上市公司實施股權(quán)激勵，上市公司應(yīng)自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送有關(guān)資料。

上市公司初次辦理股權(quán)激勵備案時，還應(yīng)一并向主管稅務(wù)機關(guān)報送股權(quán)激勵計劃、董事會或股東大會決議。

（四）高新技術(shù)企業(yè)的備案要求

根據(jù)總局80號公告，辦理股權(quán)獎勵分期繳稅，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送高新技術(shù)企業(yè)認定證書、股東大會或董事會決議、《個人所得稅分期繳納備案表（股權(quán)獎勵）》、相關(guān)技術(shù)人員參與技術(shù)活動的說明材料、企業(yè)股權(quán)獎勵計劃、能夠證明股權(quán)或股票價格的有關(guān)材料、企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果的說明、最近一期企業(yè)財務(wù)報表等。

（五）扣繳義務(wù)人年度報告

個人因非上市公司實施股權(quán)激勵或以技術(shù)成果投資入股取得的股票（權(quán)），實行遞延納稅期間，扣繳義務(wù)人應(yīng)于每個納稅年度終了后30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅遞延納稅情況年度報告表》。

（六）主管稅局可核定補稅

遞延納稅股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓、辦理納稅申報時，扣繳義務(wù)人、個人應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)一并報送能夠證明股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓價格、遞延納稅股票（權(quán)）原值、合理稅費的有關(guān)資料，具體包括轉(zhuǎn)讓協(xié)議、評估報告和相關(guān)票據(jù)等。資料不全或無法充分證明有關(guān)情況，造成計稅依據(jù)偏低，又無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可依據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定進行核定。

九、企業(yè)所得稅的稅前扣除

18號公告明確了與股權(quán)激勵有關(guān)的企業(yè)所得稅處理問題。盡管是以上市公司為例，但18號公告明確其他企業(yè)可以參照執(zhí)行。

盡管18號公告按照行權(quán)時間，分別做出規(guī)定，但體現(xiàn)一個共同的原則，就是實際發(fā)生的支出，才可以扣除。

（一）立即可以行權(quán)的

對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

股票實際行權(quán)時的公允價格，以實際行權(quán)日該股票的收盤價格確定。這與個稅的規(guī)定一致。

（二）等待后行權(quán)的

對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的，上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。

在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

十、稅收問題是影響股權(quán)激勵成敗的關(guān)鍵

從上述規(guī)定可以看出，股權(quán)激勵的稅收問題非常復(fù)雜，享受優(yōu)惠的條件和征管非常苛刻，股權(quán)激勵計劃的成敗，在很大程度上，取決于能否處理好稅收問題。如果處理不好稅收問題，或者是增加稅收負擔，或者是被補稅罰款，遭受經(jīng)濟損失。為了搞好股權(quán)激勵計劃，需要做到如下幾條：

（一）依照稅法設(shè)計激勵計劃

結(jié)合稅收規(guī)定設(shè)計激勵計劃，除本文中所提及的稅收法規(guī)外，還包括合伙企業(yè)所得稅等法規(guī)。最起碼要考慮如下稅收問題：

持股的主體是員工本人還是持股平臺？

如果通過持股平臺，如何設(shè)計方案，才能享受針對個人的優(yōu)惠和順利稅前扣除？

持股平臺是合伙制企業(yè)還是公司制企業(yè)？

持股平臺設(shè)幾層？各層之間如何選擇？

持股平臺設(shè)在什么地方？

如何通過方案設(shè)計最大程度地享受稅收優(yōu)惠？

由于稅收優(yōu)惠的條件非?？量蹋谠O(shè)計方案時，務(wù)必嚴格按照稅收的要求去做。

（二）將設(shè)計方案變成合同協(xié)議

確定股權(quán)激勵計劃方案后，為了落實方案，還應(yīng)把方案變成包括公司、個人等有關(guān)當事各方的合同、協(xié)議，大家按照合同執(zhí)行方案。

（三）依照稅法及時辦理備案

對稅務(wù)局而言，征稅是常態(tài)，減免稅是個案，對減免稅的管理比征稅的管理更嚴格，為了享受股權(quán)激勵的優(yōu)惠，必須按照稅法的規(guī)定，及時準備備案資料，履行備案手續(xù)。

（四）嚴格遵循后續(xù)監(jiān)管要求

股權(quán)激勵計劃有執(zhí)行時間，稅收優(yōu)惠也有監(jiān)管時間。不但在設(shè)計方案，辦理備案時，要符合有關(guān)規(guī)定，在辦理備案手續(xù)后，更不能放松，稅局關(guān)注的是后續(xù)的監(jiān)管，一旦不符合條件，不但前功盡棄，還要繳納滯納金和罰款，付出更大的成本，遭受更大的損失。

（五）依照準則進行賬務(wù)處理

盡管股權(quán)激勵優(yōu)惠，沒有相應(yīng)的賬務(wù)處理規(guī)定，但是股權(quán)激勵計劃應(yīng)該按照會計準則的規(guī)定，在有關(guān)賬務(wù)處理上，體現(xiàn)出來。不然，影響享受稅收優(yōu)惠的保險系數(shù)，因為稅收離不開賬務(wù)處理。

總之，在設(shè)計股權(quán)激勵方案時，需要基于復(fù)雜的稅法體系，認真考慮納稅問題，請專業(yè)的稅務(wù)服務(wù)機構(gòu)，參與設(shè)計，才可能制定出最優(yōu)的激勵方案。