背景：2022年3月5日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)在第十三屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議上所作的《政府工作報(bào)告》要求實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策。堅(jiān)持階段性措施和制度性安排相結(jié)合，減稅與退稅并舉。

對(duì)于該文件實(shí)操層面，筆者的收集到一些信息，認(rèn)為房地產(chǎn)行業(yè)不適用暫停預(yù)繳3%增值稅政策。

反對(duì)理由一：房地產(chǎn)企業(yè)不屬于小微企業(yè)，標(biāo)準(zhǔn)適用企業(yè)所得稅實(shí)施條例第九十二條

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

抗辯理由如下：財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)，本公告所稱中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號(hào)）中的營業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。

工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的描述

1、營業(yè)收入1000萬元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬元及以上的為中型企業(yè)

2、營業(yè)收入100萬元及以上，且資產(chǎn)總額2000萬元及以上的為小型企業(yè);

3、營業(yè)收入100萬元以下或資產(chǎn)總額2000萬元以下的為微型企業(yè)。

首先我們可以理解：15號(hào)公告所述的小微企業(yè)，應(yīng)當(dāng)適用14號(hào)公告所說的增值稅標(biāo)準(zhǔn)；我們知道稅法中每一個(gè)稅種都有自己的文件規(guī)定，運(yùn)用企業(yè)所得稅小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)套用增值稅政策，不可取；

反對(duì)理由二：1、房地產(chǎn)企業(yè)不屬于增值稅小規(guī)模納稅人，房地企業(yè)預(yù)售房款屬于增值稅銷售額，預(yù)售階段有營業(yè)收入

抗辯理由如下：財(cái)稅〔2018〕33號(hào)，第一條、增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。國稅函[2010]139號(hào)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第三條規(guī)定，增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

所以只要連續(xù)12個(gè)月增值稅銷售額在500萬以內(nèi)就可以是小規(guī)模納稅人。

國稅函[2010]139號(hào)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第三條所稱年應(yīng)稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額?；椴檠a(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。

1、房地產(chǎn)預(yù)售款，預(yù)繳申報(bào)屬于增值稅附表四，不屬于增值稅附表一，也不在增值稅申報(bào)主表，即不屬于增值稅銷售額

2、預(yù)征、預(yù)繳行為的前提是納稅義務(wù)沒有真正發(fā)生，為了保障稅款平滑入庫，營改增后規(guī)避房地產(chǎn)特殊預(yù)售制度納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間后置的問題。

3、房地產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)財(cái)稅2016年36號(hào)文附件1第45條（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（實(shí)物竣工交付時(shí)點(diǎn)為增值稅確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)）

所以房地產(chǎn)預(yù)售款不屬于增值稅銷售額。

營業(yè)收入是從事主營業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)所取得的收入， 預(yù)收階段房地產(chǎn)收到房款會(huì)計(jì)核算；借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款

企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入，需要同時(shí)滿足四點(diǎn)：商品或服務(wù)已交付，風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移，貨款能收回，收入成本可計(jì)量。

預(yù)售階段房子風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移，未交付所以預(yù)售款不屬于營業(yè)收入的組成，房地產(chǎn)企業(yè)無法結(jié)轉(zhuǎn)收入成本。那么預(yù)售階段，房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)收入一直是0，那就是微型企業(yè)。

反對(duì)理由三：15號(hào)公告中所述的，增值稅小規(guī)模納稅人指的是征收率是3%的企業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)小規(guī)模納稅人征收率是5%，所以不適用。

抗辯理由如下：

分號(hào)的作用：主要用于劃分存在一定關(guān)系(并列、轉(zhuǎn)換、接受、因果等并列關(guān)系較多)的兩個(gè)短語。

所以15號(hào)公告中，適用3%征收率的增值稅小規(guī)模納稅人不是適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目前提。

反對(duì)理由四：房地產(chǎn)預(yù)售款屬于企業(yè)所得稅特定業(yè)務(wù)收入

抗辯理由如下：增值稅小規(guī)模納稅人的認(rèn)定按《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》，企業(yè)所得稅上的收入與增值稅銷售額無關(guān)。

反對(duì)理由五：系統(tǒng)自動(dòng)識(shí)別的，我認(rèn)可你的說法，但是系統(tǒng)沒辦法改，與立法本意相沖突。

抗辯理由：6個(gè)點(diǎn)……因?yàn)槲矣X得總理說的就是全行業(yè)小微企業(yè)減稅降負(fù) 。

綜上各種反對(duì)理由，其實(shí)很好概述

1、突破了人的正常認(rèn)知，房地產(chǎn)企業(yè)怎么可能是小微企業(yè)，怎么可能是小規(guī)模納稅人；但是房地產(chǎn)企業(yè)也是按工信部要求分大企業(yè)和小企業(yè)，每個(gè)行業(yè)都有大企業(yè)小企業(yè)

2、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售賣房子收了錢怎么可能沒增值稅銷售額但是根據(jù)稅法預(yù)繳制度房地產(chǎn)企業(yè)就是沒有確認(rèn)增值稅銷售額，未達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

以下是某不具名同學(xué)的討論觀點(diǎn)：

1、銷售算應(yīng)稅行為，預(yù)售算預(yù)備應(yīng)稅行為

2、所有預(yù)征行為，都沒有計(jì)稅基礎(chǔ)的

3、就算打官司，最后稅務(wù)局也只能以侵犯征管程序論處，不能以偷稅論。嚴(yán)格的說，預(yù)征稅金的稅款，都是可以搏一搏的。

4、預(yù)征、預(yù)繳行為的前提是納稅義務(wù)沒有真正發(fā)生，所以不會(huì)有滯納金。而有些地方理解的征管法的滯納金，是從按照征管程序到達(dá)應(yīng)繳時(shí)點(diǎn)為起算的，從這個(gè)角度才可以加收滯納金，——如果稅務(wù)機(jī)關(guān)勝訴，采信的是這個(gè)邏輯，而這個(gè)邏輯也是站不住腳的。

最后歸結(jié)到程序vs實(shí)體孰優(yōu)，如果執(zhí)法爭議，納稅人基本不會(huì)贏，但如果進(jìn)入訴訟程序，納稅人基本不會(huì)輸。