摘 要： 《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》明確了增量留抵退稅優(yōu)惠政策。本文介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和建筑施工企業(yè)行業(yè)的特點(diǎn)，并從抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)間、預(yù)繳稅款時(shí)間和納稅義務(wù)時(shí)間規(guī)定，歸納得出兩大行業(yè)享受增量留抵退稅的必然性。同時(shí)，從先進(jìn)制造企業(yè)建設(shè)期投資和產(chǎn)品銷售退回兩個(gè)維度，分析其退稅機(jī)理。接著概述了公共基礎(chǔ)設(shè)施運(yùn)營(yíng)單位取得財(cái)政補(bǔ)貼收入符合不征增值稅條件時(shí)退稅的計(jì)算。最后總結(jié)四大行業(yè)退稅共同規(guī)律及退稅的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞： 增量留抵退稅；預(yù)繳稅款時(shí)間；納稅義務(wù)時(shí)間；財(cái)政補(bǔ)貼收入；先進(jìn)制造業(yè)

2019 年3 月，財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅公告2019 年第39 號(hào)），規(guī)定自2019 年4 月1 日起，試行增值稅期末留底稅額退稅制度。隨后，財(cái)政部、稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅公告2019 年第84 號(hào)）實(shí)施細(xì)則。本文圍繞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、建筑施工企業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)和公用基礎(chǔ)設(shè)施運(yùn)營(yíng)單位特點(diǎn)，從抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)間、預(yù)繳稅款時(shí)間、納稅義務(wù)時(shí)間和財(cái)政補(bǔ)貼收入性質(zhì)，以及產(chǎn)品銷售退回等方面展開分析，歸納得出四大行業(yè)增量留抵退稅共同規(guī)律。

為便于論述，本文所列舉企業(yè)均為增值稅一般納稅人，其中房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、建筑施工企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目或施工項(xiàng)目，均適用一般計(jì)稅方法，適用稅率9%。除增量留抵退稅外，無(wú)其他享受即征即退、先征后返（退）政策情形。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增量留抵退稅分析

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目周期長(zhǎng)、投資金額大。營(yíng)銷方式按合同約定向客戶預(yù)收房款。當(dāng)商品房達(dá)到交付使用條件時(shí)，客戶應(yīng)結(jié)清房款，方可辦理入住手續(xù)。

（一）稅收政策

按照《關(guān)于發(fā)布房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016 年第18 號(hào)）第十條規(guī)定，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，并填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》。應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+9%）×3%。其應(yīng)納稅額的抵減項(xiàng)，與進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)必然聯(lián)系。同時(shí)，根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36 號(hào)）附件1 第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)時(shí)間，并結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目采取預(yù)收款方式，其增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并按書面合同約定的交房日期。

另外，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18 號(hào)文第四條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，應(yīng)納稅額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+9%）×9% －（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額）。如當(dāng)期無(wú)銷項(xiàng)稅額或其小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即形成期末留抵稅額，在資產(chǎn)負(fù)債表“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他長(zhǎng)期非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。當(dāng)開發(fā)項(xiàng)目符合財(cái)稅公告2019 年第39 號(hào)文第八條規(guī)定的五個(gè)條件時(shí)，可享受增量留抵退稅政策，即：自2019 年4 月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50 萬(wàn)元；納稅信用等級(jí)為A 級(jí)或者B 級(jí)；申請(qǐng)退稅前36 個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；申請(qǐng)退稅前36 個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；自2019 年4 月1 日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

通過(guò)上文分析可知，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)操作流程概括為：開發(fā)建設(shè)——商品房預(yù)售—— 竣工驗(yàn)收—— 交房結(jié)算。對(duì)應(yīng)的增值稅處理為：抵扣進(jìn)項(xiàng)稅－預(yù)繳稅款－增量留抵退稅－計(jì)算繳納稅額。

（二）案例分析

例1：甲公司成立于2018 年2 月，注冊(cè)資本20 000 萬(wàn)元人民幣，主營(yíng)業(yè)務(wù)為房地產(chǎn)開發(fā)銷售。2019 年3 月末增值稅留抵稅額979.15 萬(wàn)元，2019 年4 月1日～2020 年5 月31 日發(fā)生下列事項(xiàng)：（1）向施工單位收取電費(fèi)和水費(fèi)，不含稅收入分別為150 萬(wàn)元和15 萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額分別為19.50 萬(wàn)元和1.35 萬(wàn)元。（2）抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額11 260.85 萬(wàn)元。其中，增值稅專用發(fā)票列明進(jìn)項(xiàng)稅額11 019.65萬(wàn)元，計(jì)算苗木、飛機(jī)票和火車票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額241.2 萬(wàn)元。（3）購(gòu)進(jìn)貨物取得專用發(fā)票用于開發(fā)老項(xiàng)目（2016 年4 月30 日前），已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出240 萬(wàn)元。

甲公司2020 年5月末留抵稅額=979.15+11 260.85－（19.5+1.35）－240=11 979.15（萬(wàn)元），增量留抵稅額11 000萬(wàn)元（11 979.15－979.15）。

2019 年12 月 至2020 年5 月 各 月 增量留抵稅額均大于零。

2020 年5 月份增值稅納稅申報(bào)系統(tǒng)中顯示，甲公司納稅信用等級(jí)為M 級(jí)，沒有達(dá)到A 級(jí)或B 級(jí)，不能享受增量留抵退稅。

根據(jù)《關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019 年第45 號(hào)）第二條規(guī)定：“納稅人適用增值稅留抵退稅政策，有納稅信用級(jí)別條件要求的，以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅留抵退稅提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》時(shí)的納稅信用級(jí)別確定。”2020 年6 月5 日，甲公司申請(qǐng)納稅信用等級(jí)重新認(rèn)定。6 月10 日，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定其納稅信用等級(jí)為B 級(jí)，符合退稅條件。

6 月20 日，甲公司申請(qǐng)退稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%=11 000×11 019.65÷11 260.85×60%=6 458.76（萬(wàn)元）。

甲公司在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第22行“上期留抵稅額退稅”填報(bào)6 458.76萬(wàn)元，作本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出反映。

二、建筑施工企業(yè)增量留底退稅分析

建筑施工企業(yè)流動(dòng)性大，異地施工項(xiàng)目多，為節(jié)約稅收等管理成本，并應(yīng)地方政府要求，其組織形式一般設(shè)立分公司，在項(xiàng)目所在地繳納增值稅、個(gè)人所得稅和預(yù)繳企業(yè)所得稅，由集團(tuán)公司在機(jī)構(gòu)所在地匯總繳納企業(yè)所得稅。這種核算模式能否享受增量留抵退稅政策，應(yīng)視具體情況而定。如集團(tuán)公司承接工程項(xiàng)目投入資金量大，建設(shè)周期長(zhǎng)，簽約后先預(yù)收部分工程款，余款在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后分期開票結(jié)算，此類項(xiàng)目為墊資工程。這種商業(yè)模式可能涉及增量留抵退稅。

（一）稅收政策

《關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58 號(hào)）第二條對(duì)建筑業(yè)納稅義務(wù)時(shí)間作了調(diào)整，第三條明確了納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。按財(cái)稅[2016]36 號(hào)附件1 第四十五條規(guī)定，建筑業(yè)納稅義務(wù)時(shí)間是在發(fā)生應(yīng)稅行為并按書面合同確定的付款日期。

建筑施工企業(yè)分公司作為獨(dú)立增值稅納稅義務(wù)人，應(yīng)在項(xiàng)目所在地辦理納稅信用等級(jí)評(píng)定，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕?。分公司業(yè)務(wù)操作流程為：預(yù)收款—— 工程施工—— 竣工驗(yàn)收—— 價(jià)款結(jié)算。相應(yīng)的增值稅處理為：預(yù)繳稅款－抵扣進(jìn)項(xiàng)稅－增量留抵退稅－繳納稅款。經(jīng)比較發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與建筑業(yè)在業(yè)務(wù)流程和稅務(wù)處理上基本相似，只是存在順序差異。

（二）案例分析

例2：2018 年10 月，華光工程集團(tuán)參加X 市政府關(guān)于運(yùn)河觀光帶改造工程項(xiàng)目招投標(biāo)并中標(biāo)。當(dāng)月，按政府招商簽約條款，華光工程集團(tuán)于2018 年12 月在項(xiàng)目所在地成立乙分公司。合同明確，工程項(xiàng)目工期自2019 年1 月1 日至2021 年6 月30 日，工程總造價(jià)50 000萬(wàn)元。合同簽約后，由政府所屬部門城控集團(tuán)預(yù)付工程款5 000 萬(wàn)元，乙分公司收款時(shí)出具收據(jù)。余款在工程項(xiàng)目驗(yàn)收合格后分三年付清，付款金額分別按剩余工程款的30%、30%和40%確定，即：2021 年年末付款13 500 萬(wàn)元，2022年年末付款13 500 萬(wàn)元，2023 年年末付款18 000 萬(wàn)元。2019 年3 月末留抵稅額40 萬(wàn)元。2019 年4 月～2020 年6 月期間進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例100%（下同）。

2020 年1 ～6 月，乙分公司各期增量留抵稅額分別為1 560 萬(wàn)元、1 760 萬(wàn)元、2 660 萬(wàn)元、3 160 萬(wàn)元、3 810 萬(wàn)元和4 960 萬(wàn)元，連續(xù)六個(gè)月均大于零，且第6 個(gè)月增量留抵稅額大于50 萬(wàn)元。其他4 個(gè)條件均符合退稅規(guī)定，乙分公司在2020 年7 月申請(qǐng)6 月份退稅額：4 960×100%×60%=2 976（萬(wàn)元）。

2021 年12 月乙分公司與建設(shè)單位結(jié)算工程款，為增值稅納稅義務(wù)時(shí)間。銷項(xiàng)稅額=（13 500+5 000）÷1.09×9%=1 527.52（萬(wàn)元）。應(yīng)按調(diào)整后的期末留抵稅額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

應(yīng)當(dāng)注意的是，實(shí)務(wù)中一些施工單位因不了解增值稅政策變化，仍按預(yù)收款時(shí)間確定納稅義務(wù)時(shí)間。這種做法不恰當(dāng)，與計(jì)算增量留抵稅額初衷背道而馳，應(yīng)予糾正。

三、先進(jìn)制造企業(yè)增量留抵退稅分析

先進(jìn)制造企業(yè)屬于政府鼓勵(lì)類的實(shí)體經(jīng)濟(jì)，從成立至產(chǎn)品銷售前，涉及諸多環(huán)節(jié)。在此期間無(wú)對(duì)應(yīng)銷項(xiàng)稅額抵減已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，形成期末留抵稅額。這種情形適用一般增量留抵退稅規(guī)定，按財(cái)稅公告2019 年第39 號(hào)文規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。當(dāng)產(chǎn)品開始生產(chǎn)、實(shí)現(xiàn)銷售并形成規(guī)模后，可適用財(cái)稅公告2019 年第84 號(hào)文退稅規(guī)定。然而，先進(jìn)制造企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品投入市場(chǎng)初期，面臨性能不穩(wěn)定和市場(chǎng)認(rèn)可度不高的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)銷售產(chǎn)品發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)，申報(bào)繳納稅款，客戶在取得產(chǎn)品使用后發(fā)現(xiàn)質(zhì)量沒有達(dá)到合同規(guī)定，通常會(huì)要求退貨，由此可能發(fā)生增量留抵退稅。其增值稅處理為：抵扣進(jìn)項(xiàng)稅－增量留抵退稅－應(yīng)納稅額。

例3：丙公司為增值稅一般納稅人，成立于2017 年10 月，主營(yíng)電子產(chǎn)品和汽車零部件的設(shè)計(jì)、制造與銷售，包括CAN 總線、BCM 車身控制器、智能鑰匙、記錄儀等四大類。主要產(chǎn)品智能車載設(shè)備在《中華人民共和國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)》（GB/T4754-2017）《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（2017 版）》中歸屬于計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備類，符合財(cái)稅公告2019 年第84 號(hào)文行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)。

2019 年10 月，丙公司開始產(chǎn)品生產(chǎn)并銷售。截至2019 年3 月末，增值稅留抵稅額300 萬(wàn)元，主要是前期投入建設(shè)廠房、機(jī)器設(shè)備，以及研發(fā)產(chǎn)品購(gòu)入材料發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。2020 年6 月，丙公司發(fā)生兩筆交易事項(xiàng)：（1）收到銷售部關(guān)于銷售產(chǎn)品退回通知。2020 年5月，向A 公司銷售一批產(chǎn)品價(jià)款3 000萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額390 萬(wàn)元。因質(zhì)量原因退回，應(yīng)在6 月份開具紅字專用發(fā)票。（2）取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額110 萬(wàn)元已抵扣。計(jì)算丙公司2020 年6月份增值稅退稅金額。

丙公司5 月份銷售給A 公司的產(chǎn)品因質(zhì)量原因退回，6 月份開具紅字發(fā)票，在填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表》（一般納稅人適用）時(shí)，該負(fù)數(shù)銷項(xiàng)稅額在“期末留抵稅額”欄反映。6 月末留抵稅額800 萬(wàn)元（300+390+110），當(dāng)期增量留抵 稅 額500 萬(wàn) 元（800 －300）。2019 年7 月～2020 年6 月，智能車載設(shè)備產(chǎn)品銷售額占全部銷售額的比重達(dá)82%，符合退稅條件。2020 年7 月退稅500 萬(wàn)元（500×100%）。

四、公共基礎(chǔ)設(shè)施運(yùn)營(yíng)單位增量留抵退稅分析

公共基礎(chǔ)設(shè)施運(yùn)營(yíng)單位在取得運(yùn)營(yíng)收入方面有其特點(diǎn)。其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得收入形式是政府補(bǔ)助，因其服務(wù)具有公益性，從發(fā)揮財(cái)政資金效益出發(fā)，政策規(guī)定：企業(yè)取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入符合特定條件，按不征稅收入處理，無(wú)需計(jì)提銷項(xiàng)稅額，開具普通發(fā)票也不需在《增值稅申報(bào)表》中反映。如果財(cái)政補(bǔ)貼收入性質(zhì)不變，這類企業(yè)將無(wú)銷項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額處于留抵狀態(tài)，最終形成增量留抵退稅，相應(yīng)的增值稅處理為：抵扣進(jìn)項(xiàng)稅－增量留抵退稅。

例4：為加強(qiáng)城市水污染治理、完善城市排水管理體系、補(bǔ)齊排水管理短板，Y 集團(tuán)公司整合資源，將原潔凈排水有限公司泵站管理中心和機(jī)械疏通隊(duì)整合，于2019 年3 月成立市政管網(wǎng)有限公司。至2019 年12 月末，其負(fù)責(zé)運(yùn)營(yíng)和維護(hù)泵站共48 座、管網(wǎng)240 公里，接收移交污水管網(wǎng)120 公里。該單位于2020 年6 月申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼，以解決管網(wǎng)運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)不足矛盾。根據(jù)市財(cái)政局與Y集團(tuán)公司關(guān)于聯(lián)合下達(dá)管網(wǎng)預(yù)算資金安排，當(dāng)月，管網(wǎng)公司一次性收到市財(cái)政補(bǔ)貼運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)3 390 萬(wàn)元。對(duì)取得財(cái)政補(bǔ)貼是否申報(bào)增值稅，實(shí)務(wù)中存在兩種不同稅務(wù)處理意見。

財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為，按潔凈排水有限公司以往年度收取污水處理費(fèi)做法，污水處理勞務(wù)以13%稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額390萬(wàn) 元（3 390÷1.13×13%）。2020 年6 月實(shí)際抵扣稅額300 萬(wàn)元，應(yīng)納稅額90 萬(wàn)元（390－300）。

審計(jì)人員則認(rèn)為，管網(wǎng)公司從事污水收集與輸送業(yè)務(wù)，取得市級(jí)財(cái)政補(bǔ)貼收入3 390 萬(wàn)元，應(yīng)執(zhí)行新的稅收政策，按國(guó)家稅務(wù)總局公告2019 年第45 號(hào)文第七條規(guī)定作不征收增值稅處理。

管網(wǎng)公司接受了審計(jì)人員意見，2019 年3 月 末 留抵 稅 額20 萬(wàn) 元，2020年6 月末增量留抵稅額280 萬(wàn)元（300－20），其他均符合退稅條件，應(yīng)退稅額168 萬(wàn)元（280×100%×60%）。

五、總結(jié)

與一般制造業(yè)、服務(wù)業(yè)和商品流通企業(yè)不同，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、建筑業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)和公共基礎(chǔ)設(shè)施運(yùn)營(yíng)企業(yè)，在產(chǎn)品（服務(wù)）交付客戶前，處于建設(shè)開發(fā)、產(chǎn)品研發(fā)或工程項(xiàng)目日常維護(hù)期，形成的周期長(zhǎng)，購(gòu)進(jìn)貨物、接受服務(wù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，基本上無(wú)銷項(xiàng)稅額相匹配，因此產(chǎn)生期末留抵稅額直至退稅。當(dāng)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)，這類企業(yè)因前期收到退稅減少了留抵稅額，將會(huì)出現(xiàn)與不申請(qǐng)留抵退稅情況下多繳稅款的現(xiàn)象。從整個(gè)項(xiàng)目或產(chǎn)品的周期分析，其繳納的增值稅總量不會(huì)發(fā)生變化。企業(yè)從收到增量留抵退稅當(dāng)日至發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)間并解繳稅款期間，實(shí)質(zhì)上是取得了政府發(fā)放的無(wú)息貸款。實(shí)施該項(xiàng)政策，有利于企業(yè)紓困資金、降低融資成本。

六、地方?jīng)]錢搞增值稅留抵退稅怎么辦？

為了降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，中國(guó)近些年對(duì)部分增值稅留抵稅款予以退稅，但一些欠發(fā)達(dá)地區(qū)基層市縣財(cái)政收入緊張，退稅面臨較大壓力和困難，影響了增值稅留抵退稅政策執(zhí)行效果。今年多位全國(guó)政協(xié)委員的提案就涉及上述問(wèn)題，并給出建議。

近日，財(cái)政部公開了上述政協(xié)委員提案答復(fù)函。財(cái)政部回應(yīng)稱，2019年國(guó)務(wù)院調(diào)整完善增值稅留抵退稅地方分擔(dān)機(jī)制，實(shí)行分擔(dān)機(jī)制后，基層財(cái)政退稅壓力有效減輕，有利于退稅政策落實(shí)到位，確保企業(yè)及時(shí)充分享受減稅降費(fèi)政策紅利。

而針對(duì)個(gè)別市縣存在的退稅負(fù)擔(dān)壓力大現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，財(cái)政部稱將下一步指導(dǎo)各地省級(jí)財(cái)政研究完善省以下留抵退稅分擔(dān)機(jī)制，采取調(diào)整收入劃分、庫(kù)款調(diào)度、先墊付后結(jié)算等措施，進(jìn)一步緩解市縣留抵退稅壓力較大的問(wèn)題。

財(cái)政部還表示，將認(rèn)真吸納各方提出的關(guān)于完善留抵退稅分擔(dān)機(jī)制的合理意見，及時(shí)研究完善相關(guān)配套措施，解決分擔(dān)機(jī)制運(yùn)行中出現(xiàn)的問(wèn)題。

增值稅是中國(guó)第一大稅種，年收入規(guī)模一度達(dá)到6萬(wàn)億元。當(dāng)增值稅納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，便會(huì)形成留抵稅額。

2018年以前，企業(yè)的增值稅留抵稅款只能結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，而不退還給企業(yè)，這就占用了企業(yè)現(xiàn)金流，增加企業(yè)資金壓力。2018年以后，增值稅留抵退稅范圍和力度不斷加大，目前所有行業(yè)實(shí)行了增值稅留抵稅額增量部分給予一定比例退稅，并對(duì)先進(jìn)制造業(yè)給予更優(yōu)惠退稅政策。增值稅留抵退稅規(guī)模已經(jīng)達(dá)到千億元級(jí)別。

但在實(shí)踐操作中出現(xiàn)了地方退稅分擔(dān)不均問(wèn)題，一些發(fā)達(dá)地區(qū)征稅多，卻由欠發(fā)達(dá)地區(qū)退稅。為了解決這一問(wèn)題，2019年國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案的通知》，明確增值稅留抵退稅地方分擔(dān)的部分（50%），由企業(yè)所在地全部負(fù)擔(dān)（50%）調(diào)整為先負(fù)擔(dān)15%，其余35%暫由企業(yè)所在地墊付，再由各地按上年增值稅分享額占比均衡分擔(dān)，墊付多于應(yīng)分擔(dān)的部分由中央財(cái)政按月向企業(yè)所在地省級(jí)財(cái)政調(diào)庫(kù)。

多位財(cái)稅專家告訴第一財(cái)經(jīng)，由于增值稅中央與地方是五五分成，因此對(duì)地方50%的部分進(jìn)行調(diào)整。這項(xiàng)政策目的是讓增值稅收入多的省份承擔(dān)更多的退稅金額，均衡省份間退稅負(fù)擔(dān)，使得退稅制度更加公平合理。

近日，財(cái)政部網(wǎng)站公開的三份關(guān)于政協(xié)第十三屆全國(guó)委員會(huì)第四次會(huì)議提案答復(fù)的函，回應(yīng)了相關(guān)問(wèn)題。

財(cái)政部稱，中央與地方按“五五”比例分擔(dān)留抵退稅，與現(xiàn)行增值稅中央與地方“五五”分享的收入劃分體制相對(duì)應(yīng)，遵循了收入分享與退稅分擔(dān)相匹配的原則。各地財(cái)政負(fù)擔(dān)的留抵退稅由50%調(diào)整為先負(fù)擔(dān)15%，強(qiáng)化了退稅地的責(zé)任，有利于避免道德風(fēng)險(xiǎn)。其余35%由全國(guó)地方財(cái)政按分享額占比均衡分擔(dān)，有利于減輕集中退稅壓力，體現(xiàn)了收入分享與退稅分擔(dān)的匹配。

有地方財(cái)稅官員指出，現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制下，部分地區(qū)囿于有限的財(cái)政收入規(guī)模，地方財(cái)政在實(shí)施增值稅增量留抵退稅時(shí)面臨較大的壓力和困難，尤其是一些地方部分初創(chuàng)期企業(yè)留抵稅額巨大所帶來(lái)的矛盾更為突出。雖然財(cái)政部等部門出臺(tái)了相應(yīng)的解決方案，但目前的財(cái)政處理方式未能從根本上有效解決退稅的困難。

為了解決地方財(cái)政困難，有政協(xié)委員建議財(cái)政部增設(shè)增值稅留抵退稅專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付來(lái)解決。

財(cái)政部回應(yīng)稱，考慮到，中央與地方按“五五”比例分擔(dān)留抵退稅，與現(xiàn)行收入分享體制相對(duì)應(yīng)，體現(xiàn)了收入分享與退稅分擔(dān)相匹配的原則，而且國(guó)務(wù)院明確要求嚴(yán)格控制新設(shè)專項(xiàng)，如果為增值稅留抵退稅單獨(dú)設(shè)立專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付也容易引起其他同類問(wèn)題攀比，因此，對(duì)目前地方個(gè)別基層市縣出現(xiàn)的退稅壓力較大的情況，宜立足現(xiàn)有財(cái)政體制和資金渠道予以解決。

財(cái)政部認(rèn)為，近年來(lái)，中央財(cái)政充分考慮減稅降費(fèi)政策給地方帶來(lái)的減收壓力，進(jìn)一步加大對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付力度，緩解地方財(cái)政收支矛盾。地方可以將中央財(cái)力性補(bǔ)助資金統(tǒng)籌用于保障和改善民生、緩解留抵退稅壓力等。

也有政協(xié)委員建議按照增值稅繳稅地和退稅地按比例分擔(dān)退稅。

對(duì)此，財(cái)政部回應(yīng)稱，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，由于流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、流轉(zhuǎn)過(guò)程復(fù)雜，一項(xiàng)退稅可能涉及多種商品，一種商品可能涉及多種原材料和多個(gè)繳稅地，目前技術(shù)手段還難以支撐對(duì)留抵退稅逐筆逐項(xiàng)追溯其繳稅地，因此，由繳稅地和退稅地按比例分擔(dān)的設(shè)想在實(shí)際操作中存在較大難度。