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如何處理這些網(wǎng)絡(luò)司法拍賣涉稅問題?

訪問量:445 | 作者:南京薪算盤財務(wù)管理有限公司 | 2022-12-31 05:37:09

摘要:核心觀點 >完善司法拍賣涉稅制度 >建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與法院的溝通協(xié)作機(jī)制 >制定稅務(wù)機(jī)關(guān)參與司法拍賣分配的程序規(guī)則 近年來,在民事案件強(qiáng)制執(zhí)行程序中,網(wǎng)絡(luò)司法拍賣屢見不鮮。網(wǎng)絡(luò)司法拍賣,是指人民法院依法通過互聯(lián)網(wǎng)拍賣平臺,以網(wǎng)絡(luò)電子競價方式公開處置債務(wù)人財產(chǎn)的行為,可以以最大化交易價格將標(biāo)的物變現(xiàn),清償債權(quán)人債權(quán)。從實踐來看,該舉措在促進(jìn)民事案件執(zhí)行、保障債務(wù)人和債權(quán)人利益方面發(fā)揮了積極作用。但隨著網(wǎng)絡(luò)司法拍賣量增加,網(wǎng)絡(luò)司法拍賣涉稅爭議越來越多,亟待妥善解決。 網(wǎng)絡(luò)司法拍賣環(huán)節(jié)的涉稅問題

核心觀點

>完善司法拍賣涉稅制度

>建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與法院的溝通協(xié)作機(jī)制

>制定稅務(wù)機(jī)關(guān)參與司法拍賣分配的程序規(guī)則

近年來,在民事案件強(qiáng)制執(zhí)行程序中,網(wǎng)絡(luò)司法拍賣屢見不鮮。網(wǎng)絡(luò)司法拍賣,是指人民法院依法通過互聯(lián)網(wǎng)拍賣平臺,以網(wǎng)絡(luò)電子競價方式公開處置債務(wù)人財產(chǎn)的行為,可以以最大化交易價格將標(biāo)的物變現(xiàn),清償債權(quán)人債權(quán)。從實踐來看,該舉措在促進(jìn)民事案件執(zhí)行、保障債務(wù)人和債權(quán)人利益方面發(fā)揮了積極作用。但隨著網(wǎng)絡(luò)司法拍賣量增加,網(wǎng)絡(luò)司法拍賣涉稅爭議越來越多,亟待妥善解決。

網(wǎng)絡(luò)司法拍賣環(huán)節(jié)的涉稅問題

筆者梳理近年來發(fā)生的網(wǎng)絡(luò)司法拍賣案件,發(fā)現(xiàn)其中反映的涉稅問題主要有以下三個方面:

一是拍賣公告的買方“包稅”條款帶來涉稅風(fēng)險。

拍賣不動產(chǎn),關(guān)于誰是納稅義務(wù)人、稅率多少、計稅依據(jù)是什么、納稅義務(wù)發(fā)生時間等,我國稅收法律法規(guī)都已作出明確規(guī)定?!蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò)司法拍賣若干問題的規(guī)定》(法釋〔2016〕18號)第三十條進(jìn)一步明確:“因網(wǎng)絡(luò)司法拍賣本身形成的稅費,應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定,由相應(yīng)主體承擔(dān);沒有規(guī)定或者規(guī)定不明的,人民法院可以根據(jù)法律原則和案件實際情況確定稅費承擔(dān)的相關(guān)主體、數(shù)額。”但在此司法解釋出臺前及以后,司法拍賣公告中不時出現(xiàn)“司法拍賣過程中產(chǎn)生的所有稅費均由買受人承擔(dān)”這樣的買方“包稅”條款。

究其原因,在司法實踐中,一些被執(zhí)行人不具備履行債務(wù)能力,不能及時按照法律規(guī)定繳納自己應(yīng)承擔(dān)的稅款,導(dǎo)致買受人履行自己的法定納稅義務(wù)后,因被執(zhí)行人欠稅而無法辦理拍賣取得不動產(chǎn)的過戶手續(xù),買方“包稅”條款可保障拍賣執(zhí)行。

為防止稅款流失,我國在不動產(chǎn)稅收征管體系中確立了“先稅后證”制度,即先繳納稅款,才能辦理產(chǎn)權(quán)變更登記。具體來說,在不動產(chǎn)買賣過程中,出賣人和買受人需要各自繳清應(yīng)繳稅款,由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)出具完稅證明,買受人才能到不動產(chǎn)登記部門辦理產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)。

但法院拍賣公告“包稅”條款引發(fā)了涉稅爭議。首先,由買受人代替被執(zhí)行人繳納稅費,稅務(wù)機(jī)關(guān)為其開具的完稅憑證上注明的納稅人是被執(zhí)行人,有關(guān)支出買受人無法進(jìn)行所得稅稅前扣除。其次,買受人有權(quán)要求被執(zhí)行人為其開具增值稅發(fā)票,但被執(zhí)行人往往處于非正常經(jīng)營狀態(tài),無法提供發(fā)票。那么,買受人是否可以作為向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票的適格主體,稅務(wù)機(jī)關(guān)能否受理買受人的有關(guān)申請,都值得商榷。

二是基層在落實“先稅后證”制度過程中存在難以準(zhǔn)確把握之處。

筆者在工作中了解到,一些基層稅務(wù)人員對“憑完稅證明辦理不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變更登記”規(guī)定中的完稅事項把握不準(zhǔn),不知道“先稅”是指司法拍賣交易環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅收,還是包括被執(zhí)行不動產(chǎn)的往期欠稅、被執(zhí)行人的往期欠稅?,F(xiàn)實中,不少地方不動產(chǎn)登記管理部門要求買受人提供的完稅證明不只是買受人應(yīng)承擔(dān)的契稅,還包括被執(zhí)行人應(yīng)承擔(dān)的稅收甚至被執(zhí)行人的所有欠稅。這給買受人造成沉重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),難以完成不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移登記,也給稅務(wù)人員帶來了執(zhí)法風(fēng)險。

三是信息不暢影響稅收優(yōu)先權(quán)落實。

稅收征收管理法第四十五條規(guī)定:“稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款,稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán),法律另有規(guī)定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的,稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款,同時又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的,稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。”該法條明確規(guī)定了稅收優(yōu)先權(quán)。現(xiàn)實中,由于稅務(wù)機(jī)關(guān)依職權(quán)只能調(diào)查與納稅人經(jīng)營收入有關(guān)的賬簿、報表及有關(guān)單據(jù)等,調(diào)查取證的范圍、追繳稅款的執(zhí)行力度遠(yuǎn)不如法院。盡管多地已制定協(xié)稅護(hù)稅制度,但不少稅務(wù)機(jī)關(guān)與法院之間并沒有建立司法拍賣財產(chǎn)信息溝通交流機(jī)制,法院一般在完成拍賣被執(zhí)行人不動產(chǎn)的程序后,就將所得收入劃轉(zhuǎn)到申請執(zhí)行人的賬戶,稅務(wù)機(jī)關(guān)事后發(fā)現(xiàn)時已經(jīng)不能參與債權(quán)分配,影響稅收優(yōu)先權(quán)的落實。此外,在被執(zhí)行人資不抵債的情況下,稅收債權(quán)在民事強(qiáng)制執(zhí)行中的順位沒有統(tǒng)一規(guī)定(破產(chǎn)企業(yè)除外),當(dāng)稅收優(yōu)先權(quán)與其他債權(quán)優(yōu)先權(quán)存在沖突時,法院如何抉擇,也是問題。

可以從三個層面促進(jìn)問題解決

綜上所述,筆者建議從以下三個層面推進(jìn)問題解決。

其一,加快推進(jìn)稅收立法,完善司法拍賣涉稅制度。

首先,加快制定與網(wǎng)絡(luò)司法拍賣涉稅行為有關(guān)的規(guī)范性文件,總結(jié)實踐中發(fā)生的各種涉稅爭議,制定統(tǒng)一的解決爭議規(guī)范,特別明確稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅、納稅人繳稅、法院協(xié)稅護(hù)稅的行為規(guī)范,使稅務(wù)機(jī)關(guān)和法院在處理網(wǎng)絡(luò)司法拍賣涉稅事宜時有法可依,有章可循。其次,法院在制定拍賣公告時應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定設(shè)定涉稅條款,不能要求買方“包稅”。再次,對“先稅后證”制度中“先稅”的范圍予以明確,將其范圍限定到僅指司法拍賣交易環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅收,保障買受人的合法權(quán)益。最后,對稅收債權(quán)在非破產(chǎn)企業(yè)執(zhí)行程序中參與分配債權(quán)的受償順序予以明確,保障稅收優(yōu)先權(quán)的實現(xiàn)。

其二,規(guī)范稅收執(zhí)法行為,制定稅務(wù)機(jī)關(guān)參與司法拍賣款分配程序規(guī)則。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照“先稅后證”制度規(guī)范稅收征收行為,防范權(quán)力濫用。另外,明確法院和稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收執(zhí)法權(quán)邊界,并制定程序規(guī)則,規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)參與司法拍賣款分配的具體流程。比如,規(guī)定在參與司法拍賣分配環(huán)節(jié),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向法院提供正式的公函,須注明被執(zhí)行人的繳稅情況、納稅義務(wù)、參與分配稅收債權(quán)的法律依據(jù)、稅額等信息,還須提供債權(quán)分配請求書,寫明參與債權(quán)分配的原因,附上計稅依據(jù)、計稅方法、欠繳稅費清單、稅務(wù)事項通知書、稅務(wù)處理決定書、責(zé)令限期改正通知書等法律文書。

其三,建立多部門聯(lián)席會議制度,加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與法院的溝通協(xié)作。

建立政府法制部門、法院和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)席會議制度,及時交流民事執(zhí)行程序中的涉稅信息,避免因部門之間信息不對稱所致的涉稅爭議。各部門可設(shè)立聯(lián)絡(luò)員,及時傳遞涉稅案件信息,以便稅務(wù)部門及時參與到法院制定的債權(quán)分配方案中。目前,一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)已就不動產(chǎn)司法拍賣涉稅事項處理與當(dāng)?shù)胤ㄔ航⑸娑愋畔⒐蚕頇C(jī)制。例如,最近,國家稅務(wù)總局邢臺市稅務(wù)局就與邢臺市中級人民法院展開協(xié)作。雙方聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于建立司法協(xié)作(法稅)工作意見的通知》,建立司法拍賣“事前預(yù)算、事中墊付、事后轉(zhuǎn)接”的協(xié)作征繳模式,依托在邢臺市政務(wù)平臺搭建的數(shù)據(jù)交流專線,法院將司法拍賣成交信息傳遞到稅務(wù)局,稅務(wù)局依照規(guī)定計算不動產(chǎn)應(yīng)繳稅款并將信息傳遞到法院,在不動產(chǎn)稅費申報環(huán)節(jié)由買受人先行墊付被執(zhí)行人所欠稅款,最后由法院將暫扣的稅款轉(zhuǎn)移支付給買受人。邢臺市稅務(wù)局和邢臺市法院通過這樣的協(xié)作機(jī)制,既保障了國家稅收利益,也維護(hù)了買受人的權(quán)益,有效保障了稅收優(yōu)先權(quán)的實現(xiàn)。

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