最近，不少法律援助人員向筆者咨詢，取得法律援助補(bǔ)貼應(yīng)如何進(jìn)行納稅申報。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于法律援助補(bǔ)貼有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第25號，以下簡稱“25號公告”），法律援助人員領(lǐng)取的法律援助補(bǔ)貼，可以享受增值稅和個人所得稅免稅優(yōu)惠。那么，法律援助人員在收到法律援助補(bǔ)貼后，具體應(yīng)如何進(jìn)行增值稅和個人所得稅免稅申報呢？

典型案例

張律師任職于A律師事務(wù)所，接受F市法律援助中心指派提供法律援助服務(wù)。最近幾天，張律師總結(jié)了2022年第三季度提供法律援助服務(wù)的整體情況。根據(jù)當(dāng)?shù)胤稍a(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，7月，張律師辦結(jié)民事法律援助案件2件，應(yīng)取得補(bǔ)貼4000元；8月，提供法律咨詢應(yīng)取得補(bǔ)貼1500元；9月，派駐人民法院應(yīng)取得補(bǔ)貼900元。綜上，張律師第三季度共取得6400元法律援助補(bǔ)貼。

F市的法律援助補(bǔ)貼，按季度由司法局轉(zhuǎn)入指派律師所在律師事務(wù)所，再由律師事務(wù)所轉(zhuǎn)入律師個人銀行卡。

具體申報

25號公告第一條明確，對法律援助人員按照《中華人民共和國法律援助法》規(guī)定獲得的法律援助補(bǔ)貼，免征增值稅和個人所得稅。納稅人享受增值稅、個人所得稅免稅優(yōu)惠，需要進(jìn)行免稅申報。

增值稅方面，由于張律師是自然人，無須填報增值稅納稅申報表。張律師應(yīng)以臨時商戶身份向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具增值稅普通發(fā)票，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具增值稅普通發(fā)票時，6400元應(yīng)按免稅收入處理。增值稅普通發(fā)票上，“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫“勞務(wù)費(fèi)”，“金額”欄填寫“6400元”，在“稅率”欄填寫“免稅”字樣，“稅額”欄顯示“***”符號。

個人所得稅方面，張律師取得法律援助補(bǔ)貼的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為實(shí)際收到補(bǔ)貼的當(dāng)天。案例中，由司法局將法律援助補(bǔ)貼轉(zhuǎn)付給A律師事務(wù)所，因不了解A律師事務(wù)所何時向張律師支付補(bǔ)貼，司法局不具備為張律師辦理免稅申報的條件。據(jù)此，A律師事務(wù)所需要在實(shí)際支付補(bǔ)貼時，為張律師辦理個人所得稅免稅申報。具體來說，應(yīng)該在自然人稅收管理系統(tǒng)中，填報法律援助人員的“綜合所得預(yù)扣預(yù)繳表”信息，相應(yīng)填報勞務(wù)報酬（法律援助補(bǔ)貼）明細(xì)表“收入”項(xiàng)目和“免稅收入”項(xiàng)目。

假設(shè)2022年10月10日，張律師收到A律師事務(wù)所轉(zhuǎn)入的補(bǔ)貼款6400元，則在下個月申報期內(nèi)，由A律師事務(wù)所為張律師按免稅勞務(wù)報酬所得申報個人所得稅，即通過自然人稅收管理系統(tǒng)填報張律師個人“綜合所得預(yù)扣預(yù)繳表”信息，在勞務(wù)報酬（法律援助補(bǔ)貼）明細(xì)表“收入”項(xiàng)目和“免稅收入”項(xiàng)目填報金額均為6400元。

據(jù)筆者了解，部分省份法律援助補(bǔ)貼的支付流程較為明晰，由法律援助機(jī)構(gòu)直接轉(zhuǎn)入法律援助人員銀行卡。此時，根據(jù)25號公告，法律援助機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)為獲得補(bǔ)貼的法律援助人員辦理個人所得稅勞務(wù)報酬所得免稅申報。

實(shí)操提示

筆者發(fā)現(xiàn)，實(shí)務(wù)中，法律援助補(bǔ)貼的申報存在一些不合規(guī)現(xiàn)象，如法律援助主體未按規(guī)定進(jìn)行免稅申報，支付單位未按規(guī)定辦理個人勞務(wù)報酬所得免稅申報。一小部分律師認(rèn)為，免稅就是不用繳納稅款，申報與不申報結(jié)果一樣；還有一小部分律師認(rèn)為，申請開具發(fā)票費(fèi)時費(fèi)力，且金額也不大，沒有必要。這些觀點(diǎn)都是不正確的。

筆者提醒，25號公告明確的法律援助補(bǔ)貼免稅政策，涉及面廣，持續(xù)時間長，且有法律支撐，相關(guān)主體應(yīng)予重視。筆者建議，法律援助機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員、法律援助人員，須了解免稅申報的必要性，并熟悉申報操作規(guī)程。

法律援助人員對定期結(jié)算的法律援助補(bǔ)貼，應(yīng)按稅法規(guī)定，主動向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具增值稅普通發(fā)票，按免稅規(guī)定處理，并向支付單位出具代開的增值稅發(fā)票，作為支付單位的合法憑證。

法律援助機(jī)構(gòu)或律師事務(wù)所，應(yīng)準(zhǔn)確處理好日常勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)的免稅申報與年度綜合所得匯算清繳。除定期為法律援助人員辦理個人所得稅免稅申報外，還應(yīng)提醒法律援助人員，在次年辦理個人所得稅年度匯算時，確保法律援助補(bǔ)貼作為勞務(wù)報酬免稅收入進(jìn)行申報。