國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局第三稽查局稅務(wù)處理決定書

瓊稅三稽處〔2022〕98號(hào)

海南***石油化工有限公司（納稅人識(shí)別號(hào)：91469***JU447）：

經(jīng)我局于2022年8月4日至2022年10月8日對(duì)你公司（地址：海南國際旅游島***室)2018年3月20日至2022年6月30日期間涉稅情況進(jìn)行檢查,你公司存在違法事實(shí)及處理決定如下：

一、違法事實(shí)

（一）增值稅及附加

1.增值稅

（1）取得貨物名稱為“*非成品油石油制品*生物柴油”的專票未依規(guī)通過成品油模塊開具。

經(jīng)檢查分析你公司進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)，你公司2019年7月至2019年12月期間取得舟山市永勵(lì)能源有限公司、廣東星盛石化有限公司、鶴山市鵬鴻能源貿(mào)易有限公司、中谷石化（廣州）有限公司等上游企業(yè)開具的貨物名稱為“*非成品油石油制品*生物柴油”的增值稅專用發(fā)票共計(jì)38份，合計(jì)金額31,731,373.10元，合計(jì)稅額4,125,078.47元。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于成品油消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第1號(hào))第一條第一款“所有成品油發(fā)票均須通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具。（一）成品油發(fā)票是指銷售汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油等成品油所開具的增值稅專用發(fā)票（以下稱“成品油專用發(fā)票”）和增值稅普通發(fā)票”的規(guī)定，上述發(fā)票均未按規(guī)定通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第134號(hào)）第九條“納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”的規(guī)定，上述進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（2）2021年6月12日后取得貨物名稱為“*非成品油石油制品*輕質(zhì)循環(huán)油”的專票未依規(guī)通過成品油模塊開具。

經(jīng)對(duì)你公司進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)進(jìn)行檢查，你公司2021年6月12日之后取得廈門建發(fā)化工有限公司開具的貨物名稱為“*非成品油石油制品*輕質(zhì)循環(huán)油”的增值稅專用發(fā)票共計(jì)5份，合計(jì)金額4,504,501.60元，合計(jì)稅額585,585.19元。根據(jù)《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)部分成品油征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的公告》（財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局公告2021年第19號(hào)）規(guī)定，2021年6月12日起，進(jìn)口混合芳烴、輕質(zhì)循環(huán)油視同石腦油征收消費(fèi)稅，進(jìn)口稀釋瀝青視同燃料油征收消費(fèi)稅。上述2021年6月12日后取得貨物名稱為“*非成品油石油制品*輕質(zhì)循環(huán)油”的發(fā)票未按規(guī)定通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具，且未能提供相關(guān)資料證明上述輕質(zhì)循環(huán)油進(jìn)口時(shí)間早于2021年6月12日。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第134號(hào)）第九條的規(guī)定，上述進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

經(jīng)計(jì)算，增值稅申報(bào)調(diào)整情況具體如下：

你公司2019年7月屬期增值稅申報(bào)應(yīng)更正轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額472,966.76元，當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)繳增值稅472,966.76元；2019年9月屬期增值稅申報(bào)應(yīng)更正轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額693,462.94元，當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)繳增值稅693,462.94元；2019年10月屬期增值稅申報(bào)應(yīng)更正轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額67,833.77元，當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)繳增值稅67,833.77元；2019年12月屬期增值稅申報(bào)應(yīng)更正轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額956,688.74元，當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)繳增值稅956,688.74元；2020年1月屬期增值稅申報(bào)應(yīng)更正轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額1,008,718.44元，當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)繳增值稅1,008,718.44元；2020年2月屬期增值稅申報(bào)應(yīng)更正轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額129,516.35元，當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)繳增值稅129,516.35元；2020年3月屬期增值稅申報(bào)應(yīng)更正轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額576,497.31元，當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)繳增值稅452,659.94元；2020年5月屬期增值稅申報(bào)應(yīng)更正轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額219,394.16元，當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)繳增值稅343,231.53元；2021年6月屬期增值稅申報(bào)應(yīng)更正轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額585,585.19元，當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)繳增值稅0元，更正后當(dāng)期期末留抵稅額為2,574,288.65元。

你公司合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅4,125,078.47元。

2.城市維護(hù)建設(shè)稅

根據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》（國發(fā)〔1985〕19號(hào)）第二條“凡繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人，都應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅”、第三條“城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅同時(shí)繳納”、第四條“城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；按營業(yè)稅額依5%的稅率征收城市維護(hù)建設(shè)稅”的規(guī)定，經(jīng)計(jì)算你公司合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅206,253.94元。

3.教育費(fèi)附加

根據(jù)《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》（國發(fā)〔1986〕50號(hào)）第二條“凡繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，除按照《國務(wù)院關(guān)于籌措農(nóng)村學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的通知》的規(guī)定，繳納農(nóng)村教育事業(yè)費(fèi)附加的單位外，都應(yīng)當(dāng)依照本規(guī)定繳納教育費(fèi)附加”、第三條“教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為3%，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。除國務(wù)院另有規(guī)定者外，任何地區(qū)、部門不得擅自提高或者降低教育費(fèi)附加率”的規(guī)定，經(jīng)計(jì)算你公司合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加123,752.35元。

4.地方教育附加

根據(jù)《海南省財(cái)政廳海南省地方稅務(wù)局關(guān)于開征地方教育附加的公告》第一條“在本省行政區(qū)域內(nèi)繳納增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅(以下簡(jiǎn)稱三稅)的單位和個(gè)人，按照實(shí)際繳納‘三稅’稅額的2%繳納地方教育附加”的規(guī)定，經(jīng)計(jì)算你公司合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳地方教育費(fèi)附加82,501.58元。

（二）企業(yè)所得稅

1.2019年度

經(jīng)檢查，你公司2019年度應(yīng)調(diào)整情況如下：

（1）你公司2019年取得舟山市永勵(lì)能源有限公司、鶴山市鵬鴻能源貿(mào)易有限公司等上游企業(yè)開具的貨物名稱為“*非成品油石油制品*生物柴油”的增值稅專用發(fā)票共計(jì)21份，合計(jì)金額16,853,478.40元，合計(jì)稅額2,190,952.21元，上述發(fā)票系未經(jīng)成品油模塊開具的增值稅專用發(fā)票，屬于不合規(guī)發(fā)票。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第五條“企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)”及第十二條“企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)臁⒆鲝U、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡(jiǎn)稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證”的規(guī)定，上述不合規(guī)發(fā)票不得在企業(yè)所得稅中稅前扣除。上述發(fā)票已在你公司的“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算，應(yīng)調(diào)整減少2019年度營業(yè)成本16,853,478.40元。

（2）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第九條“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”的規(guī)定，2019年度應(yīng)調(diào)整增加稅金及附加219,095.23元。

你公司2019年度申報(bào)的應(yīng)納稅所得額222,464.34元，稽查調(diào)減營業(yè)成本16,853,478.40元，調(diào)增稅金及附加219,095.23元，調(diào)整后應(yīng)納稅所得額16,856,847.51元，應(yīng)納稅額為4,214,211.88元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅4,158,595.79元。

2.2020年度

經(jīng)檢查，你公司2020年度應(yīng)調(diào)整情況如下：

（1）你公司2020年取得舟山市永勵(lì)能源有限公司、鶴山市鵬鴻能源貿(mào)易有限公司等上游企業(yè)開具的貨物名稱為“*非成品油石油制品*生物柴油”的增值稅專用發(fā)票共計(jì)17份，合計(jì)金額14,877,894.70元，合計(jì)稅額1,934,126.26元。上述發(fā)票系未經(jīng)成品油模塊開具的增值稅專用發(fā)票，屬于不合規(guī)發(fā)票。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）的規(guī)定，上述不合規(guī)發(fā)票不得在企業(yè)所得稅中稅前扣除。上述發(fā)票已在你公司的“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算，應(yīng)調(diào)整減少2020年度營業(yè)成本14,877,894.70元。

（2）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第九條的規(guī)定，2020年度應(yīng)調(diào)整增加稅金及附加193,412.64元。

你公司2020年度申報(bào)的應(yīng)納稅所得額945,978.16元，稽查調(diào)減營業(yè)成本14,877,894.70元，調(diào)增稅金及附加193,412.64元，調(diào)整后應(yīng)納稅所得額15,630,460.22元，應(yīng)納稅額為3,907,615.06元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅3,671,120.52元。

3.2021年度

經(jīng)檢查，你公司2021年度應(yīng)調(diào)整情況如下：

（1）你公司2021年6月12日之后取得廈門建發(fā)化工有限公司開具的貨物名稱為“*非成品油石油制品*輕質(zhì)循環(huán)油”的增值稅專用發(fā)票共計(jì)5份，合計(jì)金額4,504,501.60元，合計(jì)稅額585,585.19元。上述發(fā)票系未經(jīng)成品油模塊開具的增值稅專用發(fā)票，屬于不合規(guī)發(fā)票。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）的規(guī)定，上述不合規(guī)發(fā)票不得在企業(yè)所得稅中稅前扣除。上述發(fā)票已在你公司的“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算，應(yīng)調(diào)整減少2021年度營業(yè)成本4,504,501.60元。

你公司 2021年度申報(bào)的應(yīng)納稅所得額39,732.26元，稽查調(diào)減營業(yè)成本4,504,501.60元，調(diào)整后應(yīng)納稅所得額4,544,233.86元，應(yīng)納稅額為1,136,058.47元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1,126,125.40元。

你公司合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅8,955,841.71元。

二、處理決定及依據(jù)

（一）追繳稅款

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條“因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金，有特殊情況的，追征期可以延長到五年”的規(guī)定，對(duì)你公司少繳的增值稅4,125,078.47元，城市維護(hù)建設(shè)稅206,253.94元，教育費(fèi)附加123,752.35元，地方教育附加82,501.58元，企業(yè)所得稅8,955,841.71元，合計(jì)13,493,428.05元予以追繳。

（二）加收滯納金

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定，對(duì)你公司少繳的增值稅、城建稅和企業(yè)所得稅從稅款滯納之日起至實(shí)際入庫止按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，具體金額由金稅三期稅收管理系統(tǒng)自動(dòng)產(chǎn)生。

限你公司自收到本決定書之日起十五日內(nèi),到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將上述稅款和滯納金繳納入庫，并按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)及申報(bào)調(diào)整。逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。

你公司若同我局在納稅上有爭(zhēng)議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項(xiàng)繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局第三稽查局

2022年10月19日