基礎(chǔ)研究是整個(gè)科學(xué)體系的源頭。近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第32號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“32號(hào)公告”）明確，2022年1月1日起，對(duì)出資方可按實(shí)際發(fā)生額稅前扣除，并100%加計(jì)扣除；對(duì)接收方免征企業(yè)所得稅，以鼓勵(lì)企業(yè)加大創(chuàng)新投入，支持我國(guó)基礎(chǔ)研究發(fā)展。

出資方：據(jù)實(shí)扣除+100%加計(jì)扣除

32號(hào)公告第一條第一項(xiàng)明確，對(duì)企業(yè)出資給非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除。

32號(hào)公告出臺(tái)前，企業(yè)如果通過(guò)公益性社會(huì)組織或縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，出資給非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究，那么，該項(xiàng)支出屬于公益性捐贈(zèng)支出，可以在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)稅前扣除，超過(guò)部分，結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)扣除；若不符合上述公益性捐贈(zèng)條件，則作為非公益性捐贈(zèng)支出或者贊助支出，不得稅前扣除。32號(hào)公告出臺(tái)后，企業(yè)出資給非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，不再區(qū)分是否屬于公益性捐贈(zèng)，也不受扣除限額限制，允許據(jù)實(shí)稅前扣除。這樣一來(lái)，大幅減輕了企業(yè)出資基礎(chǔ)研究的涉稅成本。

企業(yè)出資給非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，不僅可以據(jù)實(shí)扣除，還可以100%加計(jì)扣除。筆者認(rèn)為，這是加計(jì)扣除政策的一大突破。

自企業(yè)所得稅法實(shí)施至今，加計(jì)扣除政策分為兩種：一種是研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除；另一種是安置殘疾人員所支付工資的加計(jì)扣除。對(duì)于更為普遍的前者來(lái)說(shuō)，只有企業(yè)用于自身研發(fā)的費(fèi)用（包括委托研發(fā)）才可以加計(jì)扣除，企業(yè)出資給其他主體用于研發(fā)的費(fèi)用不能加計(jì)扣除。32號(hào)公告可以說(shuō)是一種全新的加計(jì)扣除優(yōu)惠——只要出資方、接收方、研究類(lèi)型等符合條件，就可以100%加計(jì)扣除。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，某企業(yè)如果向某高等學(xué)校出資100萬(wàn)元，供高等學(xué)校進(jìn)行基礎(chǔ)研究，那么，這100萬(wàn)元的支出企業(yè)可以全額在稅前扣除，并加計(jì)扣除100萬(wàn)元，總計(jì)稅前扣除200萬(wàn)元。

接收方：免征企業(yè)所得稅

32號(hào)公告第一條第二項(xiàng)規(guī)定，對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。接上例，某高等學(xué)校取得的100萬(wàn)元，可以享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠。

享受上述優(yōu)惠，接收方需要滿足主體條件。不同類(lèi)型的接收方，需要滿足的要求不同。

非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校具體又分為國(guó)家設(shè)立的、民辦的兩類(lèi)。國(guó)家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校，指利用財(cái)政性資金設(shè)立的、取得《事業(yè)單位法人證書(shū)》的科研機(jī)構(gòu)和公辦高等學(xué)校，包括中央和地方所屬科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校。

民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校，須根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》在民政部門(mén)登記，并取得《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書(shū)》；經(jīng)認(rèn)定取得企業(yè)所得稅非營(yíng)利組織免稅資格。在此基礎(chǔ)上，民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)，其《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書(shū)》記載的業(yè)務(wù)范圍應(yīng)屬于科學(xué)研究與技術(shù)開(kāi)發(fā)、成果轉(zhuǎn)讓、科技咨詢與服務(wù)、科技成果評(píng)估范圍。民辦非營(yíng)利性高等學(xué)校，還應(yīng)取得教育主管部門(mén)頒發(fā)的《民辦學(xué)校辦學(xué)許可證》，記載學(xué)校類(lèi)型為“高等學(xué)校”。

基礎(chǔ)研究如何理解？

32號(hào)公告全文不到1400字，提到“基礎(chǔ)研究”18次。那么，什么是基礎(chǔ)研究？如何理解基礎(chǔ)研究呢？32號(hào)公告第四條對(duì)基礎(chǔ)研究進(jìn)行了解釋：指通過(guò)對(duì)事物的特性、結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系進(jìn)行分析，從而闡述和檢驗(yàn)各種假設(shè)、原理和定律的活動(dòng)。

基礎(chǔ)研究不預(yù)設(shè)某一特定的應(yīng)用或使用目的，主要是為獲得關(guān)于現(xiàn)象和可觀察事實(shí)的基本原理的新知識(shí)，可針對(duì)已知或具有前沿性的科學(xué)問(wèn)題，或者針對(duì)人們普遍感興趣的某些廣泛領(lǐng)域，以未來(lái)廣泛應(yīng)用為目標(biāo)?；A(chǔ)研究可細(xì)分為兩種類(lèi)型：一是自由探索性基礎(chǔ)研究，即為了增進(jìn)知識(shí)，不追求經(jīng)濟(jì)或社會(huì)效益，也不積極謀求將其應(yīng)用于實(shí)際問(wèn)題或把成果轉(zhuǎn)移到負(fù)責(zé)應(yīng)用的部門(mén)；二是目標(biāo)導(dǎo)向（定向）基礎(chǔ)研究，旨在獲取某方面知識(shí)、期望為探索解決當(dāng)前已知或未來(lái)可能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題奠定基礎(chǔ)。

實(shí)務(wù)中，基礎(chǔ)研究成果通常表現(xiàn)為新原理、新理論、新規(guī)律或新知識(shí)，并以論文、著作、研究報(bào)告等形式為主。同時(shí)，由于基礎(chǔ)研究具有較強(qiáng)的探索性、存在失敗的風(fēng)險(xiǎn)，論文、著作、研究報(bào)告等也可以體現(xiàn)為試錯(cuò)或證偽等成果。值得注意的是，上述基礎(chǔ)研究不包括在境外開(kāi)展的研究，也不包括社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

基礎(chǔ)研究一方面要遵循科學(xué)發(fā)現(xiàn)的自身規(guī)律；另一方面要通過(guò)重大科技問(wèn)題帶動(dòng)，在重大應(yīng)用研究中抽象出理論問(wèn)題，進(jìn)而探索科學(xué)規(guī)律，使基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究相互促進(jìn)。通俗來(lái)講，基礎(chǔ)研究更加關(guān)注建立一般性原理和普遍知識(shí)，重在認(rèn)識(shí)和研究具有普遍性的現(xiàn)象、問(wèn)題；應(yīng)用研究則重在解決具體的技術(shù)問(wèn)題，用基礎(chǔ)研究獲得的理論方法，指導(dǎo)解決實(shí)際遇到的困難和問(wèn)題。

例如，在高海拔地區(qū)（3500米以上），水的沸點(diǎn)較低，水雖然沸了，但雞蛋煮不熟。探討水的沸點(diǎn)為什么在高海拔地區(qū)下降的研究，屬于基礎(chǔ)性研究；探討如何在高海拔地區(qū)把蛋煮熟的研究，則屬于應(yīng)用性研究。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，高海拔地區(qū)大氣壓較低，要想提高水的沸點(diǎn)，可以增加水沸騰時(shí)的壓力。有了這樣的基礎(chǔ)規(guī)律認(rèn)識(shí)，我們可以考慮，用高壓鍋（提高水沸騰時(shí)上部的壓力提高沸點(diǎn)）煮熟雞蛋。

筆者認(rèn)為，32號(hào)公告在實(shí)務(wù)中的最大難點(diǎn)，是判斷該研究是否屬于基礎(chǔ)研究。筆者建議，借鑒研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定，當(dāng)稅企有異議時(shí)，可由科技行政主管部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)。同時(shí)，為盡可能避免產(chǎn)生稅收優(yōu)惠政策適用方面的分歧，32號(hào)公告明確，出資方和接收方應(yīng)簽訂相關(guān)協(xié)議或合同，協(xié)議或合同中需明確資金用于基礎(chǔ)研究領(lǐng)域。此外，出資方和接收方都應(yīng)將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?，包括企業(yè)出資協(xié)議、出資合同、相關(guān)票據(jù)等，出資協(xié)議、出資合同和出資票據(jù)應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途（注明用于基礎(chǔ)研究）、出資金額等信息。