目前正值10月征期。筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，絕大部分納稅人都十分重視交易合同的印花稅合規(guī)申報(bào)。不過(guò)，部分納稅人由于對(duì)政策理解存在誤區(qū)，導(dǎo)致了一些涉稅風(fēng)險(xiǎn)。值得納稅人注意的是，印花稅法及《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“22號(hào)公告”）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施〈中華人民共和國(guó)印花稅法〉等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“14號(hào)公告”）等稅收政策法規(guī)，對(duì)印花稅相關(guān)問(wèn)題作了明確，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確把握政策實(shí)操細(xì)節(jié)。

誤區(qū)一：業(yè)務(wù)往來(lái)未訂立書(shū)面買賣合同，不用繳印花稅？

>案例

甲商貿(mào)公司于2022年8月12日，通過(guò)某電商平臺(tái)向電商經(jīng)營(yíng)者P公司訂購(gòu)了一批價(jià)值120萬(wàn)元（電子訂單未列明增值稅稅款）的商品，并于8月底貨、款兩清。甲公司認(rèn)為，自己沒(méi)有與P公司簽訂書(shū)面買賣合同，所以，第三季度未就該電子訂單進(jìn)行印花稅的納稅申報(bào)。

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甲公司之所以產(chǎn)生這個(gè)誤區(qū)，是認(rèn)為印花稅法中明確規(guī)定，對(duì)個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者訂立的電子訂單免征印花稅。但這并不意味著，企業(yè)與電商經(jīng)營(yíng)者訂立的電子訂單也免稅。根據(jù)22號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)之間書(shū)立的確定買賣關(guān)系、明確買賣雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書(shū)立買賣合同的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。此外，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕162號(hào)）明確規(guī)定，對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證，按規(guī)定征收印花稅。也就是說(shuō)，電子訂單明確屬于應(yīng)稅憑證，非個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者訂立電子訂單，需要繳納印花稅。因此，甲公司應(yīng)就該電子訂單按規(guī)定申報(bào)繳納印花稅1200000×0.3‰=360（元）。

誤區(qū)二：7月1日前簽訂但7月1日后才生效的合同，應(yīng)按新規(guī)納稅？

>案例

2022年6月18日，乙建筑勘探設(shè)計(jì)公司與M公司簽訂了一項(xiàng)新建廠房150萬(wàn)元（不包括列明的增值稅稅款）的勘探設(shè)計(jì)合同。合同約定，自2022年7月18日乙公司進(jìn)廠勘探之日起，合同生效。于是，乙公司在第三季度，按“建筑工程”稅目，適用萬(wàn)分之三的稅率，進(jìn)行了印花稅的納稅申報(bào)。

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乙公司的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在于，對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的判斷和理解有誤。

根據(jù)印花稅法第十五條規(guī)定，除證券交易外，其他稅目的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，均為納稅人書(shū)立應(yīng)稅憑證的當(dāng)日。印花稅法自2022年7月1日起施行，換言之，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年7月1日前的，適用原稅目、原稅率；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年7月1日及之后的，適用新稅目、新稅率。

本案例中，乙公司與M公司書(shū)立應(yīng)稅憑證的日期是2022年6月18日，這意味著，6月18日就是該合同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此，乙公司和M公司應(yīng)分別在2022年7月申報(bào)期，按原“建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同”稅目，適用萬(wàn)分之五的稅率，計(jì)算申報(bào)繳納印花稅1500000×0.5‰=750（元）。

誤區(qū)三：合同未履行，已繳稅款可以退還？

>案例

2022年9月16日，丙公司與N公司簽訂了一份新建3000平方米廠房的建筑合同，工程總造價(jià)1080萬(wàn)元（不包括列明的增值稅稅款），合同約定工程于2022年11月18日開(kāi)工建設(shè)。雙方已在10月申報(bào)期內(nèi)，按規(guī)定申報(bào)繳納印花稅。但由于地方政府規(guī)劃調(diào)整，該工程項(xiàng)目于10月20日決定取消。為此，兩家公司認(rèn)為，該合同未履行，已繳納的印花稅應(yīng)予退還，或可抵繳以后應(yīng)納的稅款。

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納稅人未履行的應(yīng)稅合同已繳納的印花稅不予退還或抵繳以后應(yīng)納的稅款。這是因?yàn)?，印花稅是?duì)單位和個(gè)人書(shū)立的應(yīng)稅憑證征收的一種行為稅，其納稅義務(wù)是在書(shū)立時(shí)產(chǎn)生，合同簽訂時(shí)即應(yīng)履行完稅手續(xù)，也就是說(shuō)，不論合同條款是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，一旦簽訂合同都一律按照規(guī)定計(jì)算繳納。印花稅法實(shí)施前，根據(jù)印花稅暫行條例施行細(xì)則第二十四條規(guī)定，凡多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。22號(hào)公告第三條延續(xù)了原規(guī)定，明確未履行的應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款。因此，兩家公司已繳納的印花稅，不予退稅或抵繳稅款。

誤區(qū)四：應(yīng)稅憑證可享優(yōu)惠，書(shū)立雙方均可減免稅？

>案例

2022年8月8日，丁公司與杭州亞運(yùn)會(huì)組委會(huì)簽訂了一份含稅價(jià)200萬(wàn)元的體育器材供貨合同。丁公司認(rèn)為，對(duì)杭州亞運(yùn)會(huì)組委會(huì)使用的營(yíng)業(yè)賬簿和簽訂的各類合同等應(yīng)稅憑證，均免征印花稅，因此，對(duì)該合同的印花稅進(jìn)行了免稅申報(bào)。

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丁公司之所以如此操作，是認(rèn)為根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于杭州2022年亞運(yùn)會(huì)和亞殘運(yùn)會(huì)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2020年第18號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“18號(hào)公告”）規(guī)定，對(duì)杭州亞運(yùn)會(huì)組委會(huì)使用的營(yíng)業(yè)賬簿和簽訂的各類合同等應(yīng)稅憑證，免征組委會(huì)應(yīng)繳納的印花稅。同時(shí)，根據(jù)22號(hào)公告規(guī)定，對(duì)應(yīng)稅憑證適用印花稅減免優(yōu)惠的，書(shū)立該應(yīng)稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策。

但需要注意的是，22號(hào)公告第四條第一款雖然作了上述規(guī)定，但該條款同時(shí)強(qiáng)調(diào)，“明確對(duì)特定納稅人適用印花稅減免優(yōu)惠的除外”。18號(hào)公告是專門針對(duì)杭州亞運(yùn)會(huì)組委會(huì)制定的稅收規(guī)范性文件，其中明確的印花稅免稅政策，適用主體為杭州亞運(yùn)會(huì)組委會(huì)這一特定納稅人。換句話說(shuō)，杭州亞運(yùn)會(huì)組委會(huì)，就屬于適用印花稅減免優(yōu)惠的“特定納稅人”，屬于22號(hào)公告第四條第一款所明確的除外情形。因此，丁公司應(yīng)不得享受印花稅減免政策，而是要按規(guī)定申報(bào)繳納印花稅2000000×0.3‰=600（元）。

誤區(qū)五：書(shū)立免稅合同不用納稅申報(bào)？

>案例

在基層調(diào)研中，筆者發(fā)現(xiàn)，一些小微企業(yè)在與銀行簽訂貸款合同，以及一些農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織在與有關(guān)企業(yè)簽訂了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買合同、農(nóng)產(chǎn)品銷售合同后，認(rèn)為這些合同免征印花稅，也未進(jìn)行印花稅的納稅申報(bào)。

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14號(hào)公告第一條第五款規(guī)定，印花稅法實(shí)施后，納稅人享受印花稅優(yōu)惠政策，繼續(xù)實(shí)行“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。同時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)印花稅優(yōu)惠事項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、完整性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

因此，為保障納稅人及時(shí)享受印花稅政策紅利，印花稅法實(shí)施后，納稅人應(yīng)使用新的《印花稅稅源明細(xì)表》一并進(jìn)行財(cái)產(chǎn)行為稅綜合申報(bào)。有減免稅的，需要在“減免性質(zhì)代碼和項(xiàng)目名稱”欄，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)最新制發(fā)的《減免稅政策代碼表》中最細(xì)項(xiàng)“減免性質(zhì)代碼”填寫(xiě)。