關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位劃轉(zhuǎn)撤并相關(guān)會計處理規(guī)定》的通知

財會〔2022〕29號

原文發(fā)布日期：2022年10月17日

有關(guān)中央預算單位，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局：

為進一步落實財務、資產(chǎn)管理有關(guān)要求，規(guī)范行政事業(yè)單位劃轉(zhuǎn)撤并的會計處理，更好地服務黨和國家機構(gòu)改革，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》、《行政單位財務規(guī)則》、《事業(yè)單位財務規(guī)則》和政府會計準則制度等相關(guān)規(guī)定，我部制定了《行政事業(yè)單位劃轉(zhuǎn)撤并相關(guān)會計處理規(guī)定》，現(xiàn)予以印發(fā)，請遵照執(zhí)行。

執(zhí)行中如有問題，請及時反饋我部。

附件：行政事業(yè)單位劃轉(zhuǎn)撤并相關(guān)會計處理規(guī)定

財 政 部

2022年10月9日

附件

行政事業(yè)單位劃轉(zhuǎn)撤并相關(guān)會計處理規(guī)定

為進一步落實財務、資產(chǎn)管理有關(guān)要求，規(guī)范行政事業(yè)單位（以下簡稱單位）劃轉(zhuǎn)撤并的會計處理，更好地服務黨和國家機構(gòu)改革，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》、《行政單位財務規(guī)則》、《事業(yè)單位財務規(guī)則》和政府會計準則制度等相關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)定。

一、適用范圍和會計處理基本原則

（一）適用范圍。

本規(guī)定適用于發(fā)生劃轉(zhuǎn)撤并情形，且執(zhí)行政府會計準則制度的單位。

本規(guī)定所指的劃轉(zhuǎn)撤并，包括劃轉(zhuǎn)、合并、分立、撤銷和改制五種情形：

1.劃轉(zhuǎn)，是指單位隸屬關(guān)系改變，成建制劃歸相關(guān)單位。

2.合并，是指兩個或兩個以上單位重組為一個單位。

3.分立，是指一個單位分為兩個或兩個以上單位。

4.撤銷，是指單位被宣布解散或終止，不含合并、分立情形中被合并或被分立單位注銷法人資格的情形。

5.改制，是指單位性質(zhì)發(fā)生變化，具體包括以下兩種情形：一是單位轉(zhuǎn)為企業(yè)（以下簡稱轉(zhuǎn)企改制）；二是單位由行政單位轉(zhuǎn)為事業(yè)單位或由事業(yè)單位轉(zhuǎn)為行政單位（以下簡稱非轉(zhuǎn)企改制）。

其中，單位劃轉(zhuǎn)、合并、分立涉及單位性質(zhì)發(fā)生變化的，除按照本規(guī)定中關(guān)于劃轉(zhuǎn)、合并、分立情形進行會計處理外，還應當遵循本規(guī)定中關(guān)于改制情形的相關(guān)會計處理規(guī)定。

單位性質(zhì)沒有發(fā)生變化，但執(zhí)行的財務管理制度發(fā)生變化的，參照本規(guī)定關(guān)于改制的情形進行會計處理。

（二）會計處理基本原則。

單位發(fā)生劃轉(zhuǎn)撤并情形的，應當按照財務、資產(chǎn)等有關(guān)管理規(guī)定進行清算，在清算期間全面開展資產(chǎn)清查核實、清理債權(quán)債務、開展資產(chǎn)評估等工作，并在清算基礎(chǔ)上做好資產(chǎn)和負債的移交和劃轉(zhuǎn)工作。單位應當根據(jù)相關(guān)劃轉(zhuǎn)撤并批復文件或方案等確定清算日、清算結(jié)束日、合并日和分立日等關(guān)鍵時間節(jié)點。

劃轉(zhuǎn)撤并單位應當按照本規(guī)定對劃轉(zhuǎn)撤并過程中的相關(guān)業(yè)務和事項進行會計處理，并編制相關(guān)報表。本規(guī)定尚未作出規(guī)定的，單位應當按照政府會計準則制度的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位劃轉(zhuǎn)、合并、分立和非轉(zhuǎn)企改制情形下的會計核算應當以持續(xù)運行為前提。單位撤銷和轉(zhuǎn)企改制情形下的會計核算應當以非持續(xù)運行為前提。

二、劃轉(zhuǎn)撤并單位清算的會計處理

（一）持續(xù)運行前提下單位清算的會計處理。

1.主要業(yè)務和事項的會計處理。

（1）單位在清算期間的會計處理。

單位應當按照政府會計準則制度規(guī)定對清算相關(guān)的業(yè)務和事項進行會計處理。其中，單位按規(guī)定開展資產(chǎn)評估、涉及資產(chǎn)價值變動的，應當根據(jù)報經(jīng)批準或備案的資產(chǎn)評估價值調(diào)整評估基準日資產(chǎn)的賬面價值，并確認其他收入或其他費用。

（2）單位在清算結(jié)束日的會計處理。

單位在清算結(jié)束后因合并或分立原因，其全部資產(chǎn)和負債移交其他單位的，應當在清算結(jié)束日及時結(jié)賬。結(jié)賬后，在財務會計下，收入類、費用類科目應無余額，除“累計盈余”、“專用基金”、“權(quán)益法調(diào)整”科目外，其他凈資產(chǎn)類科目應無余額；在預算會計下，預算收入類、預算支出類科目應無余額，“其他結(jié)余”、“非財政撥款結(jié)余分配”科目應無余額。

2.清算財務報表等有關(guān)報表及編制說明。

單位應當編制清算財務報表，至少包括清算資產(chǎn)負債表。

（1）關(guān)于清算資產(chǎn)負債表。

單位清算資產(chǎn)負債表應當反映清算當年年初、清算日和清算結(jié)束日的財務狀況，資產(chǎn)負債表各項目應當按照政府會計準則制度規(guī)定進行填列。

資產(chǎn)負債表格式參見附 1。

（2）關(guān)于其他報表。

單位在清算結(jié)束后因合并或分立原因，其全部資產(chǎn)和負債移交其他單位的，應當按照政府會計準則制度規(guī)定編制收入費用表和預算會計報表，反映單位年初至清算結(jié)束日的運行情況和預算執(zhí)行情況。

單位清算跨年度進行的，應當按照政府會計準則制度規(guī)定按年度編制會計報表。

（二）非持續(xù)運行前提下單位清算的會計處理。

1.會計科目設(shè)置及使用說明。

單位應當在《政府會計制度——行政事業(yè)單位科目和報表》所規(guī)定的財務會計科目基礎(chǔ)上，作如下調(diào)整：

（1）在收入類科目中增設(shè)“清算收入”科目，核算單位在清算期間因資產(chǎn)價值變動、資產(chǎn)盤盈、債務豁免等產(chǎn)生的各項收入。

（2）在費用類科目中增設(shè)“清算費用”科目，核算單位為開展清算而發(fā)生的評估費、審計費和相關(guān)稅費，以及因資產(chǎn)價值變動、資產(chǎn)盤虧、債權(quán)核銷等產(chǎn)生的各項費用。

（3）在凈資產(chǎn)類科目中增設(shè)“清算凈損益”科目，核算單位清算期間各項清算收入、清算費用相抵后的余額。

單位可根據(jù)清算工作實際需要，結(jié)合清算業(yè)務類別（如評估增值、減值，資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報廢等），在上述會計科目下進一步設(shè)置明細科目。

2.主要業(yè)務和事項的會計處理。

（1）單位在清算日的會計處理。

單位在清算日應當進行結(jié)賬。結(jié)賬后，在財務會計下，收入類、費用類科目應無余額，除“累計盈余”、“專用基金”、“權(quán)益法調(diào)整”科目外，其他凈資產(chǎn)類科目應無余額；在預算會計下，預算收入類、預算支出類科目應無余額，“其他結(jié)余”、“非財政撥款結(jié)余分配”科目應無余額。

（2）單位盤盈或盤虧、毀損、報廢資產(chǎn)的會計處理。

單位在清算期間發(fā)生資產(chǎn)盤盈的，應當按照政府會計準則制度規(guī)定確定的成本及時入賬，并確認清算收入。對于盤盈的資產(chǎn)，單位在報經(jīng)批準或備案前，在財務會計下按照確定的資產(chǎn)入賬成本，借記相關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理財產(chǎn)價值”科目；單位在報經(jīng)批準或備案后，在財務會計下借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理財產(chǎn)價值”科目，貸記“清算收入”等科目。

單位在清算期間發(fā)生資產(chǎn)盤虧、毀損或報廢的，應當按規(guī)定核銷相關(guān)資產(chǎn)，并確認清算費用。對于盤虧、毀損或報廢的資產(chǎn)，單位在報經(jīng)批準或備案前，在財務會計下按照資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理財產(chǎn)價值”科目，按照相關(guān)資產(chǎn)已計提的折舊或攤銷金額，借記“固定資產(chǎn)累計折舊”、“無形資產(chǎn)累計攤銷”等科目，按照相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目；單位在報經(jīng)批準或備案后，在財務會計下借記“清算費用”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理財產(chǎn)價值”科目。

單位處理毀損、報廢實物資產(chǎn)過程中，應當將處理收入（如取得的殘值或殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)龋┖拖嚓P(guān)費用計入待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入），在處理收支結(jié)清時按照差額確認清算費用（處理收入小于相關(guān)費用時）或應繳財政款等（處理收入大于相關(guān)費用時）。

單位在清算期間進行資產(chǎn)清查核實，涉及現(xiàn)金溢余或短缺的，其預算會計按照政府會計準則制度規(guī)定進行處理。

（3）單位清理債權(quán)債務的會計處理。

單位在清算期間進行相關(guān)債權(quán)清理的，對于確實無法收回的相關(guān)債權(quán)，應當按規(guī)定報經(jīng)批準或備案后予以核銷，并確認清算費用。單位報經(jīng)批準或備案后核銷相關(guān)債權(quán)時，應當按照其賬面余額，借記“清算費用”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。其中，事業(yè)單位已計提壞賬準備的，還應同時將相應的壞賬準備金額予以核銷，借記“壞賬準備”科目，貸記“清算費用”科目。

單位在清算期間進行相關(guān)債務清理的，對于無法償付或債權(quán)人豁免償還的相關(guān)債務，應當按規(guī)定報經(jīng)批準或備案后予以核銷，并確認清算收入。單位核銷無法償付或債權(quán)人豁免償還的債務時，按照其金額，借記“應付賬款”、“其他應付款”等科目，貸記“清算收入”科目。

（4）單位因資產(chǎn)評估調(diào)整資產(chǎn)賬面價值的會計處理。

單位在清算期間按規(guī)定開展資產(chǎn)評估、涉及資產(chǎn)價值變動的，應當根據(jù)報經(jīng)批準或備案的資產(chǎn)評估價值對評估基準日資產(chǎn)的賬面價值進行調(diào)整，并確認清算收入或清算費用。

單位應當在資產(chǎn)評估結(jié)果報經(jīng)批準或備案后，按照資產(chǎn)評估價值與評估基準日賬面價值的差額，借記或貸記相關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“清算收入”科目或借記“清算費用”科目。

（5）單位發(fā)生相關(guān)清算費用的會計處理。

單位在清算期間發(fā)生評估費、審計費、相關(guān)稅費等費用的，應當按照實際發(fā)生額確認清算費用。單位在發(fā)生評估費、審計費、相關(guān)稅費等費用時，在財務會計下按照實際支付或應支付的金額，借記“清算費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“其他應交稅費”等科目；在預算會計下按照實際支付的金額，借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”等科目。

（6）單位在清算結(jié)束日的會計處理。

單位在清算結(jié)束日應當及時結(jié)賬，將清算收入、清算費用的發(fā)生額轉(zhuǎn)入清算凈損益。完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，將清算凈損益轉(zhuǎn)入累計盈余。

結(jié)賬后，在財務會計下，收入類、費用類科目應無余額，除“累計盈余”、“專用基金”、“權(quán)益法調(diào)整”科目外，其他凈資產(chǎn)類科目應無余額；在預算會計下，預算收入類、預算支出類科目應無余額，“其他結(jié)余”、“非財政撥款結(jié)余分配”科目應無余額。

3.清算財務報表等有關(guān)報表及編制說明。

單位應當編制清算財務報表，至少包括清算資產(chǎn)負債表和清算損益表。

（1）關(guān)于清算資產(chǎn)負債表。

單位清算資產(chǎn)負債表應當反映清算當年年初、清算日和清算結(jié)束日的財務狀況。清算資產(chǎn)負債表各項目應當按照政府會計準則制度規(guī)定進行填列。

資產(chǎn)負債表格式參見附 1。

（2）關(guān)于清算損益表。

單位清算損益表應當反映清算期間的各項清算收入、清算費用及清算凈損益。本期數(shù)反映單位本年度清算期間有關(guān)項目的發(fā)生額，清算期間累計數(shù)反映單位從清算日至本年末或清算結(jié)束日期間有關(guān)項目的發(fā)生額。清算損益表各項目應當按照“清算收入”、“清算費用”和“清算凈損益”等科目及其明細科目的發(fā)生額填列。

上級預算單位在單位清算當年編制部門（單位）合并財務報表時，應當將“清算收入”科目的本期發(fā)生額合并填入合并收入費用表的“其他收入”項目，將“清算費用”科目的本期發(fā)生額合并填入合并收入費用表的“其他費用”項目。

清算損益表的格式參見附 2。

（3）關(guān)于其他報表。

單位應當按照政府會計準則制度規(guī)定編制收入費用表和預算會計報表，反映單位年初至清算日的運行情況，以及單位年初至清算結(jié)束日的預算執(zhí)行情況。

單位清算跨年度進行的，應當根據(jù)需要按照政府會計準則制度規(guī)定編制年度資產(chǎn)負債表和預算會計報表等相關(guān)會計報表。

三、劃轉(zhuǎn)撤并單位清算后的會計處理

（一）劃轉(zhuǎn)情形下的會計處理。

單位成建制劃轉(zhuǎn)的，在劃轉(zhuǎn)后仍然按照政府會計準則制度規(guī)定進行會計處理。

（二）合并、分立情形下的會計處理。

1.清算結(jié)束日至合并、分立日的會計處理。

單位在清算結(jié)束后因合并或分立原因，其全部資產(chǎn)和負債移交其他單位的，在清算結(jié)束日至合并、分立日發(fā)生的相關(guān)業(yè)務和事項的會計處理，應當遵循政府會計準則制度規(guī)定，并在合并、分立日資產(chǎn)和負債劃轉(zhuǎn)前進行結(jié)賬，結(jié)賬后無需進行會計處理。

2.合并、分立日的會計處理。

（1）資產(chǎn)和負債劃出單位的會計處理。

在分立情形下，原單位劃出部分相關(guān)資產(chǎn)和負債后仍然存續(xù)的，應當按規(guī)定轉(zhuǎn)銷劃出的相關(guān)資產(chǎn)和負債，并調(diào)整凈資產(chǎn)和相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬面余額。單位劃出部分相關(guān)資產(chǎn)和負債時，在財務會計下按照分立日相關(guān)資產(chǎn)和負債的賬面價值，借記相關(guān)負債科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目，按照借貸方差額，借記或貸記“累計盈余”科目，其中，事業(yè)單位劃出的貨幣資金和長期股權(quán)投資涉及專用基金和權(quán)益法調(diào)整的，應當同時轉(zhuǎn)銷相關(guān)凈資產(chǎn)的賬面余額，借記“專用基金”、借記或貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目，借記或貸記“累計盈余”科目；在預算會計下按照劃轉(zhuǎn)的相關(guān)貨幣資金金額，借記相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，貸記“資金結(jié)存”科目。

（2）資產(chǎn)和負債劃入單位的會計處理。

資產(chǎn)和負債劃入單位應當按照政府會計準則制度規(guī)定，對劃入的資產(chǎn)和負債進行確認、計量，并調(diào)整凈資產(chǎn)和相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬面余額。單位在劃入資產(chǎn)和負債時，在財務會計下按照劃出方在合并、分立日相關(guān)資產(chǎn)和負債的賬面價值，借記相關(guān)資產(chǎn)科目，貸記相關(guān)負債科目，按照借貸方差額貸記或借記“累計盈余”科目，其中，事業(yè)單位劃入的貨幣資金涉及專用基金劃轉(zhuǎn)的，應當同時確認專用基金，按照劃入的專用基金金額，借記“累計盈余”科目，貸記“專用基金”科目；在預算會計下按照劃入的貨幣資金金額，借記“資金結(jié)存”科目，貸記相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目。

在合并情形下，資產(chǎn)和負債劃入單位應當及時清理、核銷合并前各單位之間的內(nèi)部債權(quán)債務，并按照差額調(diào)整凈資產(chǎn)的賬面余額。單位應當按照相關(guān)資產(chǎn)、負債科目余額借記“應付賬款”、“其他應付款”等科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，按照借貸方差額，借記或貸記“累計盈余”科目。其中，涉及事業(yè)單位已計提壞賬準備的，應當同時予以核銷，借記“壞賬準備”科目，貸記“累計盈余”科目。

3.合并、分立當年編制的相關(guān)報表及說明。

（1）關(guān)于資產(chǎn)負債表。

單位在清算結(jié)束后因合并或分立原因，其全部資產(chǎn)和負債移交其他單位的，應當編制合并或分立日資產(chǎn)負債表，反映單位在合并、分立日資產(chǎn)和負債劃轉(zhuǎn)前的財務狀況。

合并、分立后的單位（包括合并日新組建單位、接收資產(chǎn)和負債的原單位，以及分立日新組建單位、劃出資產(chǎn)和負債后仍存續(xù)的原單位，下同）應當編制合并或分立日資產(chǎn)負債表，反映合并、分立日資產(chǎn)和負債劃轉(zhuǎn)后的財務狀況。

單位在合并、分立前后均存續(xù)的，在編制合并、分立當年期末資產(chǎn)負債表時，年初余額無需進行調(diào)整；合并、分立日新組建單位在編制合并、分立當年期末資產(chǎn)負債表時，無需填列年初余額。

（2）關(guān)于收入費用表和預算會計報表。

單位在清算結(jié)束后因合并或分立原因，其全部資產(chǎn)和負債移交其他單位的，應當編制收入費用表和預算會計報表，反映單位清算結(jié)束日至合并、分立日的運行情況和預算執(zhí)行情況。

合并、分立日新組建的單位在編制合并、分立當年收入費用表和預算會計報表時，應當根據(jù)合并、分立日至期末所發(fā)生的收入、費用編制收入費用表，根據(jù)合并、分立日至期末所發(fā)生的預算收入、預算支出編制預算會計報表，無需填列上年數(shù)。

合并前后均存續(xù)的單位在編制合并當年收入費用表和預算會計報表時，其收入費用表不包括被合并單位年初至合并日所發(fā)生的收入和費用，其預算會計報表不包括被合并單位年初至合并日所發(fā)生的預算收入和預算支出。

（3）關(guān)于凈資產(chǎn)變動表。

合并、分立后的單位在編制合并、分立當年凈資產(chǎn)變動表時，需在《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》中凈資產(chǎn)變動表的“（六）權(quán)益法調(diào)整”項目后增加“（七）劃轉(zhuǎn)撤并調(diào)整”項目，反映單位本年因劃轉(zhuǎn)撤并劃入或劃出資產(chǎn)和負債對凈資產(chǎn)的直接影響。本行“累計盈余”項目應當通過對“累計盈余”科目明細賬記錄的分析，根據(jù)本年發(fā)生劃轉(zhuǎn)撤并時直接計入“累計盈余”的金額填列。本行“權(quán)益法調(diào)整”、“專用基金”項目應當通過對“權(quán)益法調(diào)整”、“專用基金”科目明細賬記錄的分析，根據(jù)本年發(fā)生劃轉(zhuǎn)撤并時“權(quán)益法調(diào)整”、“專用基金”的變動金額填列。

凈資產(chǎn)變動表的格式參見附 3。

（三）撤銷情形下的會計處理。

單位被撤銷的，其全部資產(chǎn)和負債按規(guī)定由主管部門、本級財政部門或授權(quán)的單位處理。

（四）改制情形下相關(guān)單位的會計處理。

單位轉(zhuǎn)企改制后成立的企業(yè)應當設(shè)立新賬，按照企業(yè)會計準則制度的規(guī)定進行會計處理。單位非轉(zhuǎn)企改制后仍然按照政府會計準則制度規(guī)定進行會計處理，單位改制前后因所適用的會計科目不一致的，應當結(jié)合單位業(yè)務特點對相關(guān)會計科目及余額進行調(diào)整。

事業(yè)單位對改制為企業(yè)的單位行使出資人職責的，應當確認相關(guān)投資，并相應調(diào)增凈資產(chǎn)的賬面余額。單位應當按照報經(jīng)批準確定的企業(yè)凈資產(chǎn)金額和出資比例，確定應享有的企業(yè)凈資產(chǎn)份額，借記“長期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“累計盈余”科目。此外，行使出資人職責的事業(yè)單位在編制改制當年凈資產(chǎn)變動表時，應當參照本規(guī)定關(guān)于合并、分立后的單位編制凈資產(chǎn)變動表的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

單位改制為國家出資企業(yè)的，應當由本級財政部門按照報經(jīng)批準確定的企業(yè)凈資產(chǎn)金額和出資比例,根據(jù)財政總會計制度的有關(guān)規(guī)定對相關(guān)股權(quán)投資進行會計處理。

四、附則

（一）會計憑證和會計檔案管理。

劃轉(zhuǎn)撤并單位應當將資產(chǎn)清查報告、資產(chǎn)評估報告、劃轉(zhuǎn)撤并方案及相關(guān)批復文件等作為原始憑證。

單位劃轉(zhuǎn)撤并前和清算過程中形成的會計檔案，應當按照《會計檔案管理辦法》等有關(guān)規(guī)定處理。

（二）生效日期。

本規(guī)定自發(fā)布之日起施行。本規(guī)定施行之日前已經(jīng)完成劃轉(zhuǎn)撤并的單位無需按照本規(guī)定追溯調(diào)整。截至本規(guī)定施行之日尚未完成劃轉(zhuǎn)撤并的單位，應當按照本規(guī)定執(zhí)行。

附：1.清算資產(chǎn)負債表

2.清算損益表

3.凈資產(chǎn)變動表

財政部會計司有關(guān)負責人就印發(fā)《行政事業(yè)單位劃轉(zhuǎn)撤并相關(guān)會計處理規(guī)定》答記者問

原文發(fā)布日期：2022年10月17日

為進一步落實財務、資產(chǎn)管理有關(guān)要求，規(guī)范行政事業(yè)單位（以下簡稱單位）劃轉(zhuǎn)撤并的會計處理，更好地服務黨和國家機構(gòu)改革，近日，財政部制定印發(fā)了《行政事業(yè)單位劃轉(zhuǎn)撤并相關(guān)會計處理規(guī)定》（財會〔2022〕29號，以下簡稱《規(guī)定》）。財政部會計司有關(guān)負責人就《規(guī)定》相關(guān)問題回答了記者的提問。

問：制定《規(guī)定》的背景是什么？

答：制定出臺《規(guī)定》，主要基于以下考慮：

一是服務黨和國家機構(gòu)改革的需要。黨的十九屆三中全會審議通過的《中共中央關(guān)于深化黨和國家機構(gòu)改革的決定》（以下簡稱《決定》）強調(diào)，深化黨和國家機構(gòu)改革是推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的一場深刻變革，各地區(qū)各部門要嚴肅財經(jīng)紀律，堅決防止國有資產(chǎn)流失。因此，為貫徹落實《決定》關(guān)于機構(gòu)改革的有關(guān)紀律和國有資產(chǎn)管理要求，有必要對單位劃轉(zhuǎn)撤并相關(guān)會計處理規(guī)定予以明確，以全面、準確地反映機構(gòu)改革前后的國有資產(chǎn)清算和劃轉(zhuǎn)情況。

二是落實財務和資產(chǎn)管理等有關(guān)規(guī)定的需要。在財務管理方面，《行政單位財務規(guī)則》、《事業(yè)單位財務規(guī)則》和各項行業(yè)事業(yè)單位財務制度均單設(shè)一章對單位劃轉(zhuǎn)撤并的財務行為作出規(guī)范，要求單位進行清算，并做好在清算結(jié)束后資產(chǎn)和負債的移交和劃轉(zhuǎn)工作。在資產(chǎn)管理方面，《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》要求各部門及其所屬單位發(fā)生重大資產(chǎn)調(diào)撥、劃轉(zhuǎn)以及分立、合并、改制、撤銷、隸屬關(guān)系改變等情形的，對行政事業(yè)性國有資產(chǎn)進行清查，《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實管理辦法》等文件進一步對單位開展資產(chǎn)清查核實等相關(guān)工作作出規(guī)范。因此，為加強政府會計準則制度與相關(guān)財務、資產(chǎn)管理規(guī)定的協(xié)同配合，促進其有效實施，有必要制定相關(guān)規(guī)定，從單位賬務處理和報表編制的角度落實有關(guān)管理要求。

三是解決單位會計核算實務問題的需要。實務中，單位劃轉(zhuǎn)撤并工作呈現(xiàn)出多樣性和復雜性。一方面，單位劃轉(zhuǎn)撤并前后資產(chǎn)和負債的移交和劃轉(zhuǎn)工作量大、情況復雜，易造成相關(guān)資產(chǎn)的賬實不一致。另一方面，各單位在實務中的會計處理方式不一，影響了會計信息的可比性，造成部門決算報告、政府財務報告等存在重復或遺漏的風險。因此，為解決單位劃轉(zhuǎn)撤并過程中的會計處理實務問題，有必要規(guī)范相關(guān)業(yè)務的會計處理，助力單位做好相關(guān)基礎(chǔ)工作，夯實部門決算報告、政府財務報告、行政事業(yè)性國有資產(chǎn)報告的核算基礎(chǔ)。

四是完善政府會計準則制度體系的需要。“十三五”時期，政府會計準則制度體系基本建成并全面有效實施。在系統(tǒng)梳理政府會計準則制度體系和收集準則制度執(zhí)行問題的過程中發(fā)現(xiàn)，目前政府會計準則制度僅對單項資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的賬務處理和單位撤銷時的財務報表編制進行了規(guī)范，尚未對單位劃轉(zhuǎn)撤并過程中清算業(yè)務及資產(chǎn)和負債移交和劃轉(zhuǎn)的會計處理作出系統(tǒng)規(guī)范。因此，為健全完善政府會計準則制度體系，持續(xù)深入推進政府會計改革，有必要研究制定相關(guān)規(guī)定，填補現(xiàn)有政府會計準則制度在單位劃轉(zhuǎn)撤并方面的空白。

問：《規(guī)定》起草發(fā)布經(jīng)歷了哪些過程？對各方反饋意見是如何采納吸收的？

答：2021年下半年我們啟動了《規(guī)定》的研究制定工作，在對有關(guān)政策文件和實務問題進行深入研究并開展針對性調(diào)研的基礎(chǔ)上，于2022年4月形成《規(guī)定》討論稿。隨后小范圍征求了有關(guān)部門單位和專家的意見，修改完善后于6月底形成征求意見稿。

2022年7月19日，我們印發(fā)了《關(guān)于征求〈關(guān)于行政事業(yè)單位劃轉(zhuǎn)撤并有關(guān)會計處理規(guī)定（征求意見稿）〉意見的函》（財辦會〔2022〕28號），面向有關(guān)中央預算單位、地方財政廳（局）、部內(nèi)相關(guān)單位、政府會計準則委員會咨詢專家和社會公眾征求意見。在征求意見階段，各有關(guān)方面積極反饋，截至2022年8月底，我們共收到書面反饋意見130份，其中88份表示無不同意見，其余42份共提出了129條具體意見。反饋意見總體上認可《規(guī)定》的框架和內(nèi)容，絕大部分意見認為《規(guī)定》在內(nèi)容上充分考慮了單位劃轉(zhuǎn)撤并各類情形、各階段的實際情況，能夠滿足相關(guān)業(yè)務事項的會計核算需要。9月份以來，我們對所有反饋意見一一進行了梳理和分析，根據(jù)相關(guān)意見對《規(guī)定》進行了修改完善，并就部分未采納的意見與相關(guān)單位進行了溝通并形成共識，在此基礎(chǔ)上形成送審稿。9月底啟動部內(nèi)會簽及報批程序，于10月9日由部領(lǐng)導簽發(fā)。

問：制定《規(guī)定》主要遵循了哪些原則？

答：制定《規(guī)定》主要遵循了以下原則：

一是依法依規(guī)制定?！兑?guī)定》在遵循《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》、《行政單位財務規(guī)則》和《事業(yè)單位財務規(guī)則》等有關(guān)財務、資產(chǎn)管理要求的基礎(chǔ)上，對單位劃轉(zhuǎn)撤并過程中的會計問題予以規(guī)范。

二是與現(xiàn)行政府會計準則制度相銜接。《規(guī)定》主要規(guī)范單位劃轉(zhuǎn)撤并過程中相關(guān)業(yè)務的會計處理，屬于政府會計準則制度體系的組成部分，與現(xiàn)行政府會計準則制度有效銜接，確保單位劃轉(zhuǎn)撤并前后信息可比、發(fā)生劃轉(zhuǎn)撤并的單位與其他單位之間信息可比。

三是服務政府財務報告、部門決算報告編制。劃轉(zhuǎn)撤并過程中涉及單位的設(shè)立和撤銷，以及預算指標、資產(chǎn)、負債的移交和劃轉(zhuǎn)等業(yè)務和事項?！兑?guī)定》注重做好劃轉(zhuǎn)撤并過程中不同單位主體之間決算報告和財務報告編制的協(xié)調(diào)，確保相關(guān)預算收支、資產(chǎn)負債、收入費用的列報不重不漏。

問：《規(guī)定》主要包括哪些內(nèi)容？

答：《規(guī)定》包括四部分內(nèi)容。

第一部分為適用范圍和會計處理基本原則，主要明確本規(guī)定適用的單位和各類情形，以及會計處理的基本原則。

第二部分為劃轉(zhuǎn)撤并單位清算的會計處理，按照是否以持續(xù)運行為前提分別規(guī)范清算期間的相關(guān)會計科目設(shè)置及使用說明、主要業(yè)務和事項的會計處理、相關(guān)報表的編制。

第三部分為清算后的會計處理，主要規(guī)范清算后各類情形下主要業(yè)務和事項的會計處理和相關(guān)報表編制。

第四部分為附則，主要明確相關(guān)會計憑證和會計檔案管理要求、生效日期。

問：《規(guī)定》適用于哪些具體情形？

答：《規(guī)定》適用于單位發(fā)生劃轉(zhuǎn)、合并、分立、撤銷和改制（包括轉(zhuǎn)企改制和非轉(zhuǎn)企改制）共五種情形，可進一步分為單位會計核算以持續(xù)運行為前提的情形和以非持續(xù)運行為前提的情形。

單位劃轉(zhuǎn)、合并、分立和非轉(zhuǎn)企改制情形下的會計核算應當以持續(xù)運行為前提。在此類情形下包括兩種情況：一是單位在合并、分立、劃轉(zhuǎn)和非轉(zhuǎn)企改制前后均存續(xù)，即使按規(guī)定開展清算等工作，其相關(guān)業(yè)務或職能一直正常開展或履行。二是單位在清算結(jié)束后因合并或分立原因，其全部資產(chǎn)和負債移交其他單位，相關(guān)業(yè)務或職能由其他單位承接。上述兩種情況與企業(yè)會計準則中的“合并”相似，單位在清算期間仍然開展日常業(yè)務，應以持續(xù)運行為前提。

單位轉(zhuǎn)企改制、撤銷情形下的會計核算應當以非持續(xù)運行為前提。單位進行轉(zhuǎn)企改制或撤銷的，自清算日起不再開展業(yè)務活動或履行相關(guān)職能，與企業(yè)“破產(chǎn)清算”相似，單位應以非持續(xù)運行為前提。

單位性質(zhì)沒有發(fā)生變化，但執(zhí)行的財務管理制度發(fā)生變化的（如事業(yè)單位轉(zhuǎn)為納入企業(yè)財務管理體系的事業(yè)單位），可參照本規(guī)定關(guān)于改制的情形進行會計處理。

問：劃轉(zhuǎn)撤并單位清算應當如何進行會計處理？

答：《規(guī)定》按照是否滿足持續(xù)運行的基本假設(shè)對單位清算的會計處理分別進行規(guī)范。

對于持續(xù)運行前提下的單位，其業(yè)務或職能在劃轉(zhuǎn)撤并前后正常開展或履行，開展清算工作在于保障劃轉(zhuǎn)撤并前后業(yè)務或職能的平穩(wěn)過渡。為保證劃轉(zhuǎn)撤并前后會計信息的可比性，單位應當按照政府會計準則制度規(guī)定對清算相關(guān)的業(yè)務和事項進行會計處理。單位清算工作跨年的，應當按照政府會計準則制度規(guī)定按年度編制會計報表。

對于非持續(xù)運行前提下的單位，自清算日起不再開展業(yè)務活動或履行相關(guān)職能，開展清算工作在于認定各項資產(chǎn)和負債的價值及其變動。為體現(xiàn)清算業(yè)務特點，充分反映清算期間與資產(chǎn)和負債價值變動相關(guān)的各項損益，單位應當設(shè)置“清算收入”、“清算費用”、“清算凈損益”科目，在清算日進行結(jié)賬，編制清算損益表，單獨確認、反映相關(guān)清算損益。單位清算工作跨年的，應當在清算損益表中設(shè)本期數(shù)和清算期間累計數(shù)兩列，分別反映本年度和清算期間累計發(fā)生的清算損益，并根據(jù)需要按照政府會計準則制度規(guī)定編制其他相關(guān)會計報表。

問：劃轉(zhuǎn)撤并單位清算后應當如何進行會計處理？

答：《規(guī)定》按照劃轉(zhuǎn)撤并不同情形對單位清算后的會計處理分別進行規(guī)范：一是單位進行成建制劃轉(zhuǎn)的，在劃轉(zhuǎn)后仍然按照政府會計準則制度規(guī)定進行會計處理。二是單位進行合并或分立的，應當根據(jù)資產(chǎn)和負債的劃轉(zhuǎn)情況，按照劃出單位的賬面價值確認或轉(zhuǎn)銷相關(guān)資產(chǎn)和負債，同時調(diào)整凈資產(chǎn)和相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬面余額。三是單位被撤銷的，其全部資產(chǎn)和負債按規(guī)定由主管部門、本級財政部門或授權(quán)的單位處理。四是單位進行轉(zhuǎn)企改制的，改制后成立的企業(yè)應當設(shè)立新賬，按照企業(yè)會計準則制度的規(guī)定進行會計處理，本級財政部門或行使出資人職責的事業(yè)單位同時作相應會計處理。單位進行非轉(zhuǎn)企改制的，仍然按照政府會計準則制度規(guī)定進行會計處理。

問：劃轉(zhuǎn)撤并單位需要編制哪些報表？主要考慮了哪些因素？

答：《規(guī)定》對發(fā)生劃轉(zhuǎn)撤并單位需要編制的報表進行了規(guī)范，包括清算日、清算結(jié)束日、合并日或分立日、劃轉(zhuǎn)撤并當年期末的相關(guān)報表。主要考慮如下：一是確保不重不漏、權(quán)責明確，相關(guān)預算收支、收入費用均有唯一確定的單位進行核算，確保部門決算報告、政府財務報告編報完整、準確。二是反映清算特點，非持續(xù)運行前提下的單位應當編制清算損益表，全面反映清算損益。合并、分立后的單位，以及對改制為企業(yè)的單位行使出資人職責的事業(yè)單位在編制劃轉(zhuǎn)撤并當年凈資產(chǎn)變動表時，應當反映因劃轉(zhuǎn)撤并發(fā)生的凈資產(chǎn)項目變動。三是與現(xiàn)行政府會計準則制度相協(xié)調(diào)，《政府會計準則第9號——財務報表編制和列報》已對單位撤銷時的財務報表編制作出規(guī)范，《規(guī)定》的財務報表、預算會計報表編制與其保持一致。

問：單位在貫徹實施《規(guī)定》時還需要注意哪些事項？

答：為做好《規(guī)定》的貫徹實施，劃轉(zhuǎn)撤并單位應當做好以下基礎(chǔ)工作：一是應當按照財務、資產(chǎn)等有關(guān)管理規(guī)定進行清算，在清算期間全面開展資產(chǎn)清查核實、清理債權(quán)債務、開展資產(chǎn)評估等工作，并在清算基礎(chǔ)上做好資產(chǎn)和負債的移交和劃轉(zhuǎn)工作。二是應當根據(jù)相關(guān)劃轉(zhuǎn)撤并批復文件或方案等確定清算日、清算結(jié)束日、合并日和分立日等關(guān)鍵時間節(jié)點。三是應當將資產(chǎn)清查報告、資產(chǎn)評估報告、劃轉(zhuǎn)撤并方案及相關(guān)批復文件等作為原始憑證。四是應當按照《會計檔案管理辦法》等有關(guān)規(guī)定，處理劃轉(zhuǎn)撤并前和清算過程中形成的會計檔案。