銀行存款是貨幣資金的主要部分，無(wú)論在企業(yè)、行政事業(yè)以及其它經(jīng)濟(jì)單位或社團(tuán)組織，它都是重要的支付手段，在會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)中占有相當(dāng)?shù)谋戎?，同時(shí)，它具有流動(dòng)性大、使用靈活、容易兌現(xiàn)的特點(diǎn)。一些單位利用銀行存款賬戶營(yíng)私舞弊屢禁不止。下面介紹幾類利用銀行存款賬戶舞弊的審計(jì)方法。

一、公款私存舞弊

公款私存舞弊指行為人利用職務(wù)之便，將公款以個(gè)人名義開(kāi)戶，在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)存儲(chǔ)，從而達(dá)到侵吞利息或長(zhǎng)期占用單位資金之目的。對(duì)此類舞弊行為審計(jì)的基本技巧是盤(pán)點(diǎn)存折或存單和現(xiàn)金。盤(pán)點(diǎn)前先審查“銀行存款日記賬”余額與總賬“銀行存款”余額是否相符，在此基礎(chǔ)上對(duì)出納員保管的存折或存單進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，看其是否存在公款私存問(wèn)題，盤(pán)點(diǎn)存折或存單的同時(shí)，對(duì)出納員保管的現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，看有無(wú)以個(gè)人名義存折或存單抵充庫(kù)存現(xiàn)金的情況，經(jīng)過(guò)核對(duì)日記賬與總賬余額、盤(pán)點(diǎn)存折或存單和現(xiàn)金，公款私存類舞弊行為就能很快得以查證。

二、出借銀行賬戶舞弊

出借銀行賬戶舞弊并不常見(jiàn)，但只要發(fā)生就一定是行為人為收取對(duì)方好處費(fèi)，違反國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，擅自為其他單位或個(gè)人提供銀行賬戶，用以套取現(xiàn)金的舞弊行為。對(duì)此類舞弊行為的審計(jì)技巧，要求審計(jì)人員留心審閱“銀行存款日記賬”中的摘要及余額記錄，分析有無(wú)收付款不正常業(yè)務(wù)內(nèi)容或模糊不清的摘要，如存在收付款不正常業(yè)務(wù)內(nèi)容或模糊不清的摘要情況，就應(yīng)進(jìn)行賬證核對(duì)，搞清對(duì)方單位與被審計(jì)單位是什么關(guān)系，是否存在業(yè)務(wù)往來(lái)，在條件允可的情況下調(diào)查對(duì)方單位情況，經(jīng)過(guò)以上幾個(gè)步驟就能查證被審計(jì)單位是否存在出借銀行賬戶的問(wèn)題。

三、簽發(fā)空頭、空白支票舞弊

簽發(fā)空頭、空白支票舞弊主要表現(xiàn)是違規(guī)簽發(fā)和使用支票，對(duì)此類舞弊行為的審計(jì)技巧，要求審計(jì)人員特別關(guān)注銀行存款賬戶“減少”時(shí)的憑證來(lái)發(fā)現(xiàn)線索，然后采取調(diào)查詢問(wèn)有關(guān)當(dāng)事人，查證是否存在簽發(fā)空頭支票和空白支票問(wèn)題。審查支票使用過(guò)程是否嚴(yán)格按規(guī)定要求做到正確、合理、合法，重點(diǎn)關(guān)注簽發(fā)支票是否指定專人、開(kāi)出支票是否記載收款單位和付款用途、簽發(fā)即期支票是否記入結(jié)算賬戶、作廢支票是否注銷及妥善保管。此外對(duì)空白支票簽發(fā)審計(jì)還應(yīng)關(guān)注是否經(jīng)過(guò)單位領(lǐng)導(dǎo)人的批準(zhǔn)，財(cái)會(huì)部門在單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，簽發(fā)空白支票還必須滿足三個(gè)條件，即：只限于轉(zhuǎn)賬支票并在支票上寫(xiě)明收款單位名稱、簽發(fā)日期、用途和限額及限期報(bào)賬；只限有權(quán)填寫(xiě)支票的人員并進(jìn)行登記或辦理借領(lǐng)手續(xù)；只限本單位財(cái)務(wù)人員簽發(fā)不得交給對(duì)方單位代為簽發(fā)。否則就視為舞弊。

四、提現(xiàn)用途不合法、不合理舞弊

提現(xiàn)用途不合法、不合理舞弊發(fā)生較為常見(jiàn)，是指行為人從銀行存款中提取現(xiàn)金后，不按規(guī)定用途使用，而是用于不合法、不合理開(kāi)支的舞弊行為。對(duì)此類舞弊行為的審計(jì)技巧，要求審計(jì)人員審查“現(xiàn)金日記賬”摘要欄內(nèi)有關(guān)說(shuō)明，看其提現(xiàn)有無(wú)正當(dāng)理由；同時(shí)將“現(xiàn)金日記賬”有關(guān)發(fā)生額與“銀行存款日記賬”有關(guān)發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)，看提現(xiàn)后是否記入了“現(xiàn)金日記賬”；然后根據(jù)“現(xiàn)金日記賬”和付款憑證上所反映內(nèi)容及“現(xiàn)金”賬戶的對(duì)方科目，分析現(xiàn)金去向是否明確，使用是否合理、合法，是否存在貪污、挪用或其他違規(guī)問(wèn)題，重點(diǎn)是認(rèn)真進(jìn)行賬賬、賬證核對(duì)。

五、賬務(wù)調(diào)節(jié)舞弊

賬務(wù)調(diào)節(jié)舞弊行為表現(xiàn)主要有三種方式：

一是故意制造余額差錯(cuò)，保持結(jié)賬時(shí)的試算平衡。手法就是將銀行存款收支業(yè)務(wù)不入賬，借以轉(zhuǎn)移收入、挪用資金等，由于有試算平衡作掩護(hù)僅從賬面上很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

二是利用未達(dá)賬項(xiàng)掩飾。手法往往以未達(dá)賬項(xiàng)掩飾不按規(guī)定確認(rèn)的收支事項(xiàng)，達(dá)到調(diào)節(jié)收支的目的。

三是利用銀行存款科目借、貸方同時(shí)發(fā)生增加或減少進(jìn)行舞弊。

此賬務(wù)調(diào)節(jié)類舞弊行為的審計(jì)技巧，要求審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注三個(gè)方面內(nèi)容：

一是對(duì)銀行存款賬戶控制系統(tǒng)健全性開(kāi)展調(diào)查，此舉是形成檢查確證證據(jù)的條件，可決定是否直接進(jìn)行銀行存款賬戶事項(xiàng)直接性測(cè)試，通過(guò)對(duì)銀行存款控制弱點(diǎn)分析，確定出銀行存款賬戶真實(shí)性、正確性和合法性受影響程度的依據(jù)，決定銀行存款符合性測(cè)試的范圍。

二是進(jìn)行銀行存款控制系統(tǒng)符合性測(cè)試，目的是為證實(shí)控制措施執(zhí)行的有效程度，如職務(wù)分離、復(fù)核、簽領(lǐng)、保管這些標(biāo)志控制的有效性。

三是銀行存款賬戶實(shí)質(zhì)性檢查，此舉是關(guān)鍵。

審計(jì)中做到三個(gè)突出：即突出對(duì)銀行存款賬戶收付業(yè)務(wù)正確性、合理性、合法性審查，一般是檢查銀行存款日記賬和憑證的有關(guān)記錄來(lái)證明其是否符合財(cái)經(jīng)法規(guī)和銀行結(jié)算紀(jì)律的規(guī)定；突出抽查銀行存款日記賬，一般是依次驗(yàn)算總額的正確性、抽查銀行存款的重要業(yè)務(wù)驗(yàn)證合法性、關(guān)注與銀行存款有關(guān)的往來(lái)賬戶，查明有無(wú)利用銀行存款和往來(lái)賬戶搞舞弊的情況；突出對(duì)銀行賬戶結(jié)存額的審查，一般是將銀行賬戶結(jié)存額與銀行對(duì)賬單相核對(duì)，并通過(guò)銀行存款余額調(diào)節(jié)表對(duì)差錯(cuò)事項(xiàng)和未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)一致，來(lái)查證是否存在利用賬務(wù)調(diào)節(jié)銀行存款進(jìn)行舞弊的行為。