對于股東借款的問題，大部分財(cái)務(wù)人員一直關(guān)注個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，在此提醒大家，自然人股東從被投資企業(yè)借款，不僅僅涉及個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)！還有增值稅、企業(yè)所得稅方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也不容忽視。

增值稅

股東從被投資企業(yè)借款，大部分情況下都是無償出借的，但是在增值稅上應(yīng)視同銷售貸款服務(wù)，按照同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率計(jì)算利息，按照不含稅利息收入計(jì)算并征收相應(yīng)的增值稅。若是被投資企業(yè)企業(yè)屬于一般納稅人，則增值稅率適用6%。

參考政策：

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 》（財(cái)稅〔2016〕36號附件1，以下簡稱實(shí)施辦法）第十四條第一項(xiàng)規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。

企業(yè)所得稅

股東從被投資企業(yè)借款，大部分情況下都是無償出借的，由于屬于關(guān)聯(lián)交易，不符合獨(dú)立交易原則，雖然在企業(yè)所得稅上不屬于視同銷售，但是在企業(yè)所得稅上面臨被稅務(wù)局調(diào)整應(yīng)納稅收入或者所得額的的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考政策：

1、根據(jù)《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國企業(yè)所得稅法>的決定》（中華人民共和國主席令第64號）規(guī)定，第四十一條：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

2、《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

3、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（施行）>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第三十條規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。

個(gè)人所得稅

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號）第二條規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。