財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布2022年第二批政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度應(yīng)用案例

原文發(fā)布日期：2022年9月28日

2022年9月28日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布2022年第二批政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度應(yīng)用案例（12個(gè)），內(nèi)容涉及公共基礎(chǔ)設(shè)施（2個(gè)）、負(fù)債（2個(gè)）、轉(zhuǎn)撥資金（4個(gè)）、科技成果轉(zhuǎn)化（3個(gè)）和公立醫(yī)院成本核算（1個(gè)）。

財(cái)政部會(huì)計(jì)司

2022年9月29日

公共基礎(chǔ)設(shè)施類應(yīng)用案例

案例1：公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)用案例——關(guān)于公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的會(huì)計(jì)處理

一、案例材料

（一）相關(guān)政策背景。

為了確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在交通運(yùn)輸領(lǐng)域全面有效實(shí)施，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 5 號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》（財(cái)會(huì)〔2017〕11 號(hào)）、《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕34 號(hào)）和《財(cái)政部 交通運(yùn)輸部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核算的通知》（財(cái)會(huì)〔2020〕23 號(hào)）等規(guī)定，結(jié)合 XX 市交通運(yùn)輸行業(yè)實(shí)際，XX 市交通運(yùn)輸主管部門會(huì)同屬地財(cái)政部門，制定了公路公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)處理實(shí)施細(xì)則，內(nèi)容包括存量公路公共基礎(chǔ)設(shè)施入賬成本的確定、后續(xù)支出成本入賬等重點(diǎn)問題。

（二）項(xiàng)目基本情況。

1.存量公路公共基礎(chǔ)設(shè)施。

（1）項(xiàng)目 A：

公路項(xiàng)目名稱：XX 路

公路行政等級(jí)：國道

公路技術(shù)等級(jí)：一級(jí)公路

公路編碼 G101，起始點(diǎn)：42，終止點(diǎn)：58

全長：16km

公路性質(zhì)：非收費(fèi)公路

交工驗(yàn)收日期：1979 年

公路總面積：41 萬㎡

公路橋梁面積：大橋 3 座，共計(jì) 1.2 萬㎡；中橋 1 座，共計(jì) 0.23 萬㎡；小橋 7 座，共計(jì)0.4 萬㎡

因沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估，其入賬成本按照重置成本確定，為 94 227 萬元。

2.新建項(xiàng)目。

（1）項(xiàng)目 B：

XX路新建項(xiàng)目，該工程屬新建項(xiàng)目，于 2021 年 12 月31 日已交付使用但尚未辦理竣工財(cái)務(wù)決算手續(xù)，已支付資金85 679 萬元，預(yù)估后續(xù)還需支付 6 321 萬元，預(yù)估項(xiàng)目總成本92 000 萬元。

3.后續(xù)支出。

（1）項(xiàng)目 C：

XX橋梁改建項(xiàng)目，該項(xiàng)目由于水毀損壞需改建，該工程具體實(shí)施采用拆除舊橋重建新橋的方案。已支付工程款 21萬元。

（2）項(xiàng)目 D：

XX預(yù)防性養(yǎng)護(hù)工程項(xiàng)目，該項(xiàng)目對(duì)一般路段外車道采用銑刨加鋪方式進(jìn)行病害處理；對(duì)其余路段的路面裂縫進(jìn)行灌縫處理，保障路面使用功能。已支付工程款 316 萬元。

二、案例分析

（一）公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的界定。

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 5 號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》、《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》和《財(cái)政部 交通運(yùn)輸部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核算的通知》的相關(guān)規(guī)定，公路公共基礎(chǔ)設(shè)施，是指各級(jí)交通運(yùn)輸主管部門為滿足社會(huì)公共交通運(yùn)輸需求所控制的公路及其配套設(shè)施等有形資產(chǎn)。具體包括公路用地、公路（含公路橋涵、公路隧道、公路渡口等）及構(gòu)筑物、交通工程及沿線設(shè)施（含交通安全設(shè)施、管理設(shè)施、服務(wù)設(shè)施、綠化環(huán)保設(shè)施）等。

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 5 號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》、《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》和《財(cái)政部 交通運(yùn)輸部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核算的通知》的相關(guān)規(guī)定，獨(dú)立于公路公共基礎(chǔ)設(shè)施、不構(gòu)成公共基礎(chǔ)設(shè)施使用不可缺少組成部分的管理用房屋構(gòu)筑物、設(shè)備、車輛，不再提供公共服務(wù)的公路設(shè)施，其會(huì)計(jì)核算適用《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3 號(hào)——固定資產(chǎn)》，納入單位固定資產(chǎn)管理。

（二）公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體。

1.確定記賬主體的一般原則。

根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核算的通知》，按照“誰承擔(dān)管理維護(hù)職責(zé)，由誰記賬”的原則，并結(jié)合直接承擔(dān)后續(xù)支出責(zé)任情況，合理確定記賬主體。

2.XX市公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體。

根據(jù) XX 市公路公共基礎(chǔ)設(shè)施管理體制，縣級(jí)及以上公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體為市交通運(yùn)輸系統(tǒng)所屬各公路分局及相關(guān)事業(yè)單位等管理維護(hù)單位，鄉(xiāng)道和村道公共基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體為各區(qū)所屬負(fù)有鄉(xiāng)道、村道管理維護(hù)職責(zé)的政府機(jī)構(gòu)或單位。

相關(guān)記賬主體對(duì)公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，確保資產(chǎn)確認(rèn)不重復(fù)、不遺漏。

（三）公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的計(jì)量。

1.公路公共基礎(chǔ)設(shè)施初始計(jì)量。

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 5 號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》第十條的相關(guān)規(guī)定，“公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量”。

根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核算的通知》，對(duì)于尚未入賬的公路公共基礎(chǔ)設(shè)施，在《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建〔2002〕394 號(hào)）施行之后建成的，一般應(yīng)當(dāng)按照其初始購建成本入賬；在《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》施行之前建成的，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)會(huì)〔2018〕34 號(hào)文有關(guān)規(guī)定確定初始入賬成本。分屬于不同記賬主體的同一公路公共基礎(chǔ)設(shè)施，初始入賬成本的確定應(yīng)采用一致的會(huì)計(jì)政策。

對(duì)于已按財(cái)會(huì)〔2018〕34 號(hào)文有關(guān)規(guī)定入賬的存量公路公共基礎(chǔ)設(shè)施，其初始入賬成本無需調(diào)整。

2.存量公路公共基礎(chǔ)設(shè)施入賬成本的確定。

（1）入賬成本按照重置成本確定。

按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 5 號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》第二十七條相關(guān)規(guī)定，“對(duì)于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)但尚未入賬的存量公共基礎(chǔ)設(shè)施，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在本準(zhǔn)則首次執(zhí)行日按照以下原則確定其初始入賬成本:（一）可以取得相關(guān)原始憑據(jù)的，其成本按照有關(guān)原始憑據(jù)注明的金額減去應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊后的金額確定;（二）沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定;（三）沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。”

XX市存量公路公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)起源較早，又歷經(jīng)多次改建、擴(kuò)建，無法取得相關(guān)原始憑據(jù)；同時(shí)，公路公共基礎(chǔ)設(shè)施價(jià)值十分巨大，資產(chǎn)評(píng)估要受評(píng)估費(fèi)用、時(shí)間、專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備所限，評(píng)估價(jià)值存在不確定性。

XX市交通運(yùn)輸主管部門會(huì)同財(cái)政部門調(diào)研、協(xié)商后，確定 XX 市存量公路公共基礎(chǔ)設(shè)施按照重置成本入賬。

（2）重置成本計(jì)算原則。

①《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》“一（三）4.關(guān)于存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的入賬成本”規(guī)定：

“對(duì)于無法取得與存量公共基礎(chǔ)設(shè)施初始購建有關(guān)的原始憑據(jù)且在首次入賬前未要求或未進(jìn)行過資產(chǎn)評(píng)估的，單位應(yīng)當(dāng)按照重置成本確定存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始入賬成本。單位在具體確定存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的重置成本時(shí)，可參考以下步驟進(jìn)行：

第一步，對(duì)存量公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行分級(jí)分類。

第二步，確定各項(xiàng)存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的建造或使用時(shí)間、具體數(shù)量（如里程、面積等）以及各項(xiàng)資產(chǎn)的成新率（即新舊程度系數(shù)）。

第三步，確定現(xiàn)行條件下每項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施的單位（如單位里程、單位面積等）資產(chǎn)價(jià)值。通常情況下，單位資產(chǎn)價(jià)值的確定應(yīng)當(dāng)以行業(yè)定額標(biāo)準(zhǔn)或由各地行業(yè)主管部門組織確定的定額標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)。

第四步，根據(jù)第二步和第三步的結(jié)果，計(jì)算確定每項(xiàng)具體公共基礎(chǔ)設(shè)施的入賬成本。

經(jīng)履行內(nèi)部報(bào)批程序后，單位可將重置成本計(jì)算的依據(jù)作為存量公共基礎(chǔ)設(shè)施初始入賬的原始憑據(jù)。”

②《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核算的通知》“四（六）重置成本標(biāo)準(zhǔn)參考因素”規(guī)定：“確定存量公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施重置成本時(shí)，除主要依據(jù)定額標(biāo)準(zhǔn)外，還應(yīng)充分考慮影響重置成本標(biāo)準(zhǔn)的其他因素，具體如下：……公路應(yīng)主要參考地域、地形、技術(shù)等級(jí)、路基寬度、路面材料類型；……”。

（3）重置成本計(jì)算過程。

XX市交通運(yùn)輸主管部門依據(jù)上述文件中關(guān)于重置成本確定的相關(guān)規(guī)定，由所屬定額管理部門依據(jù)定額標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮地域、地形、技術(shù)等級(jí)、路基寬度等因素，編制了道路工程指標(biāo)、橋梁工程指標(biāo)和隧道工程指標(biāo)三部分組成的重置成本指標(biāo)體系，分別確定了道路、橋梁、隧道工程的單位成本，最終經(jīng)過專家評(píng)審后予以發(fā)布實(shí)施。

注：相關(guān)計(jì)算中，道路面積采用路面面積，橋梁面積采用橋面面積，隧道長度采用單洞長度。

項(xiàng)目 A 的重置成本計(jì)算過程如下：

道路成本=（總面積-橋梁面積）*單位成本=（41-1.2-0.23-0.4）萬平米*2100 元/平米=82 257 萬元

橋梁成本=橋梁面積*單位成本=1.2 萬平米（大橋 3 座）*6 200 元/平米+0.23 萬平米（中橋 1 座）*7 000 元/平米+0.4萬平米（小橋 7 座）*7 300 元/平米=11 970 萬元

重置成本總計(jì)=82 257 萬元+11 970 萬元=94 227 萬元

3.公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的后續(xù)計(jì)量。

（1）折舊（攤銷）。

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 5 號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》第十六條的規(guī)定，“政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊，但政府會(huì)計(jì)主體持續(xù)進(jìn)行良好的維護(hù)使得其性能得到永久維持的公共基礎(chǔ)設(shè)施和確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地使用權(quán)除外。”

根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》“一（三）3.關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）”規(guī)定，“在國務(wù)院財(cái)政部門對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）年限作出規(guī)定之前，單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施首次入賬時(shí)暫不考慮補(bǔ)提折舊（攤銷），初始入賬后也暫不計(jì)提折舊（攤銷）。”

XX市公路公共基礎(chǔ)設(shè)施在首次入賬時(shí)暫不考慮補(bǔ)提折舊（攤銷），初始入賬后也暫不計(jì)提折舊（攤銷）。

（2）后續(xù)支出。

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 5 號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》第九條“通常情況下，為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本;為維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護(hù)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。”

XX市公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的改（擴(kuò)）建、提級(jí)改造等建設(shè)類投資支出計(jì)入設(shè)施成本，日常維護(hù)等養(yǎng)護(hù)類支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

（四）存量公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的明細(xì)核算。

按照《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核算的通知》相關(guān)規(guī)定，“公路公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)按照行政等級(jí)、路線（含樁號(hào)）進(jìn)行明細(xì)核算，公路技術(shù)等級(jí)、公里數(shù)等作為輔助核算。按照行政等級(jí)，公路公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)涵蓋國道、省道、縣道、鄉(xiāng)道和村道。”

具體會(huì)計(jì)明細(xì)科目及編碼設(shè)置參考財(cái)會(huì)〔2020〕23 號(hào)文件附件 2“公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)明細(xì)科目及編碼表”相關(guān)規(guī)定確定。

三、賬務(wù)處理

（一）初始入賬賬務(wù)處理（單位：萬元）。

1.項(xiàng)目 A 初始入賬成本按照重置成本確定，按行政等級(jí)、路線（含樁號(hào)）進(jìn)行明細(xì)核算。項(xiàng)目 A 的重置成本=道路成本 82 257萬元+橋梁成本 11 970 萬元=94 227 萬元，入賬成本確定為 94 227 萬元。

項(xiàng)目 A 初始入賬時(shí)，賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：公共基礎(chǔ)設(shè)施——交通基礎(chǔ)設(shè)施——公路公共基礎(chǔ)設(shè)施——國道——XX 路（42-58） 94 227

貸:累計(jì)盈余 94 227

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

2.項(xiàng)目 B 屬于已交付使用但未辦理竣工財(cái)務(wù)決算的新建項(xiàng)目。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 5 號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》第十一條的規(guī)定，“已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值入賬，待辦理竣工決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值。”

項(xiàng)目 B 應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值 92 000 萬元入賬，待辦理竣工財(cái)務(wù)決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值。按照在建工程成本，借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，貸記“在建工程”科目。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：公共基礎(chǔ)設(shè)施——交通基礎(chǔ)設(shè)施——公路公共基礎(chǔ)設(shè)施——省道——XX 路（49-60，64-70） 92 000

貸：在建工程——建筑安裝工程投資——建筑工程92 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

（二）后續(xù)支出賬務(wù)處理（單位：萬元）。

為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。借記“在建工程”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”等科目。

1.項(xiàng)目 C。

項(xiàng)目 C 屬于為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建，其后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)予以資本化。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：在建工程——建筑安裝工程投資——建筑工程 21

貸：財(cái)政撥款收入 21

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出——項(xiàng)目支出——項(xiàng)目 C21

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 21

2.項(xiàng)目 D。

項(xiàng)目 D 為預(yù)防性養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目工程款支出，屬于為保證公共基礎(chǔ)設(shè)施正常使用發(fā)生的日常維修等支出，應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——商品和服務(wù)費(fèi)用 316

貸：財(cái)政撥款收入 316

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出—項(xiàng)目支出—項(xiàng)目 D 316

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 316

案例2：公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)用案例——關(guān)于存量航道公共基礎(chǔ)設(shè)施的會(huì)計(jì)處理

一、案例材料

（一）基本情況。

2019年 1 月 1 日，按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定，某省將尚未入賬的 A、B 兩條航道補(bǔ)充登記入賬。相關(guān)情況如下：

A航道為內(nèi)河航道，航道等級(jí)四級(jí)，途經(jīng)甲、乙兩個(gè)縣級(jí)市，2009 年建成投入使用。B 航道為內(nèi)河航道，航道等級(jí)六級(jí)，途經(jīng)丙、丁兩個(gè)縣級(jí)市，1996 年建成投入使用。省航道管理局對(duì)以上兩條航道進(jìn)行管理和維護(hù)。航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)用納入省航道管理局預(yù)算，資金來源為財(cái)政撥款。

（二）建設(shè)成本。

A航道竣工財(cái)務(wù)決算金額 900 萬元，各組成部分資產(chǎn)情況如下：

B航道建設(shè)及交付使用相關(guān)資料已在水災(zāi)中毀損，無法取得與其初始建設(shè)成本有關(guān)的原始憑據(jù)，且 B 航道未進(jìn)行過資產(chǎn)評(píng)估。

（三）會(huì)計(jì)科目調(diào)整。

2021年 1 月 1 日，按照《財(cái)政部 交通運(yùn)輸部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核算的通知》（財(cái)會(huì)〔2020〕23 號(hào)）要求，對(duì) A、B 兩條航道基礎(chǔ)設(shè)施明細(xì)科目進(jìn)行了調(diào)整，并將相關(guān)信息在備查簿中登記。

二、案例分析

分析：航道屬于交通公共基礎(chǔ)設(shè)施，按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 5 號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》（財(cái)會(huì)〔2017〕11 號(hào)）的規(guī)定，該省應(yīng)以 2019 年1 月 1 日為初始入賬日，將 A、B 兩條航道基礎(chǔ)設(shè)施登記入賬。

（一）確認(rèn)記賬主體。

分析:根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕34 號(hào)）“一（三）關(guān)于尚未入賬的存量公共基礎(chǔ)設(shè)施”入賬的相關(guān)規(guī)定，按照“誰承擔(dān)管理維護(hù)職責(zé)、由誰入賬”的原則，A、B 兩條航道基礎(chǔ)設(shè)施記賬主體為省航道管理局。

（二）確定入賬成本。

1.A航道入賬成本。

分析:根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》“一（三）關(guān)于尚未入賬的存量公共基礎(chǔ)設(shè)施”的相關(guān)規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)首先按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始購建成本確定存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始入賬成本。對(duì)于初始購建投入使用后至執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度前發(fā)生的后續(xù)支出，無需追溯確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始入賬成本。因此，A 航道基礎(chǔ)設(shè)施入賬成本為其竣工財(cái)務(wù)決算金額 900 萬元。

2.B航道入賬成本。

分析：根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》“一（三）關(guān)于尚未入賬的存量公共基礎(chǔ)設(shè)施”中“對(duì)于無法取得與存量公共基礎(chǔ)設(shè)施初始購建有關(guān)的原始憑據(jù)且在首次入賬前未要求或未進(jìn)行過資產(chǎn)評(píng)估的，單位應(yīng)當(dāng)按照重置成本確定存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始入賬成本”的規(guī)定及確定存量公共基礎(chǔ)設(shè)施重置成本的參考步驟，省航道管理局通過重置成本法確定 B 航道基礎(chǔ)設(shè)施入賬成本為 786.90 萬元。具體步驟及方法如下：

第一步，確定 B 航道為省管六級(jí)內(nèi)河航道。

第二步，經(jīng)調(diào)研走訪、實(shí)地踏查和查找相關(guān)資料，確定B 航道投入使用時(shí)間為 1996 年，航道里程 15 公里，護(hù)岸 3 200平方米，導(dǎo)流壩 1 座 35 米在丁市。

第三步，由水運(yùn)工程造價(jià)人員、設(shè)計(jì)人員、建設(shè)人員、航道養(yǎng)護(hù)人員、日常管理人員及財(cái)務(wù)人員組成專家組，確定了如下事項(xiàng)：一是 B 航道基礎(chǔ)設(shè)施中的航道成新率為 100%，護(hù)岸和導(dǎo)流壩成新率均為 90%；二是以航道定額標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，結(jié)合航道技術(shù)等級(jí)、維護(hù)尺度、護(hù)岸和導(dǎo)流壩的結(jié)構(gòu)類型、規(guī)模，確定現(xiàn)行條件下 B 航道基礎(chǔ)設(shè)施中的航道價(jià)值 35 萬元/公里，護(hù)岸價(jià)值 0.08 萬元/平方米，導(dǎo)流壩價(jià)值 35 萬元。

第四步，根據(jù)第二步和第三步的結(jié)果，計(jì)算確定 B 航道基礎(chǔ)設(shè)施的入賬成本。

航道入賬成本=35 萬元/公里*15 公里*100%=525 萬元

護(hù) 岸 入 賬 成 本 =0.08 萬 元 / 平 方 米 *3 200 平 方 米*90%=230.40 萬元

導(dǎo)流壩入賬成本=35 萬元*90%=31.50 萬元

B航道基礎(chǔ)設(shè)施入賬成本=525+230.40+31.50=786.90 萬元

第五步，經(jīng)省航道管理局領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議研究決定，同意B 航道基礎(chǔ)設(shè)施入賬成本為786.90 萬元。

（三）折舊（攤銷）。

鑒于國務(wù)院財(cái)政部門尚未對(duì)航道公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）年限作出規(guī)定，根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》中“在國務(wù)院財(cái)政部門對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）年限作出規(guī)定之前，單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施首次入賬時(shí)暫不考慮補(bǔ)提折舊（攤銷），初始入賬后也暫不計(jì)提折舊（攤銷）”的規(guī)定，A、B 兩條航道基礎(chǔ)設(shè)施入賬時(shí)暫不考慮補(bǔ)提折舊（攤銷）。

三、賬務(wù)處理

（一）初始入賬會(huì)計(jì)處理。

分析：A、B 兩條航道基礎(chǔ)設(shè)施入賬適用《<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>與<事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度>有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2018〕3 號(hào)）第二條“（二）將原未入賬事項(xiàng)登記新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目”的相關(guān)規(guī)定，即單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將 2018 年 12 月 31 日前未入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的初始入賬成本，借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。

2019年 1 月 1 日，省航道管理局賬務(wù)處理如下：（單位：萬元）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：公共基礎(chǔ)設(shè)施——A 航道 900 ——B 航道786.90

貸：累計(jì)盈余 1 686.90

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

（二）明細(xì)科目調(diào)整會(huì)計(jì)處理。

分析：根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核算的通知》“三（三）公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的構(gòu)成”中“航道公共基礎(chǔ)設(shè)施主要包括航道、通航建筑物、航道整治建筑物、航標(biāo)、其他助航設(shè)施”、“五（九）水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的明細(xì)核算”中“航道公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)按航道名稱、資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算”、“五（十）明細(xì)核算其他要求”中“對(duì)于已按財(cái)會(huì)〔2018〕34 號(hào)文有關(guān)規(guī)定入賬的存量公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施，其明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)自 2021 年1 月 1日起按照本通知規(guī)定予以調(diào)整”的規(guī)定，結(jié)合《公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)構(gòu)成表》和《公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)明細(xì)科目及編碼表》，省航道管理局對(duì) A、B 兩條航道基礎(chǔ)設(shè)施明細(xì)科目進(jìn)行了調(diào)整。

2021年 1 月 1 日省航道管理局賬務(wù)處理如下：（單位：萬元）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

A航道基礎(chǔ)設(shè)施明細(xì)科目調(diào)整：

借：公共基礎(chǔ)設(shè)施——交通基礎(chǔ)設(shè)施——航道公共基礎(chǔ)設(shè)施——A 航道——航道——內(nèi)河航道 500 ——交通基礎(chǔ)設(shè)施——航道公共基礎(chǔ)設(shè)施——A 航道——航道整治物——防護(hù)工程（護(hù)岸） 370 ——交通基礎(chǔ)設(shè)施——航道公共基礎(chǔ)設(shè)施——A 航道——航道整治物——壩體（丁壩） 30

貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施——A 航道 900

B航道基礎(chǔ)設(shè)施明細(xì)科目調(diào)整：

借：公共基礎(chǔ)設(shè)施——交通基礎(chǔ)設(shè)施——航道公共基礎(chǔ)設(shè)施——B 航道——航道——內(nèi)河航道 525 ——交通基礎(chǔ)設(shè)施——航道公共基礎(chǔ)設(shè)施——B 航道——航道整治物——防護(hù)工程（護(hù)岸）230.40 ——交通基礎(chǔ)設(shè)施——航道公共基礎(chǔ)設(shè)施——B 航道——航道整治物——壩體（導(dǎo)流壩） 31.50

貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施——B 航道 786.90

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

（三）備查簿登記。

分析：根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核算的通知》“五（十）明細(xì)核算其他要求”中“各有關(guān)記賬主體在做好公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施明細(xì)核算的同時(shí)，還應(yīng)做好備查簿登記，詳細(xì)記錄資產(chǎn)組成部分的名稱、建設(shè)時(shí)間、資產(chǎn)價(jià)值等”規(guī)定，結(jié)合《公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)明細(xì)科目及編碼表》，省航道管理局在備查簿中登記了 A、B 兩條航道基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)信息。

A航道基礎(chǔ)設(shè)施在備查簿中登記信息如下：

負(fù)債類應(yīng)用案例

案例1：負(fù)債類應(yīng)用案例——關(guān)于提取和使用財(cái)政科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

一、案例材料

甲單位為乙部門直屬的中央級(jí)科學(xué)事業(yè)單位，其主要職能為開展科學(xué)研究，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)渠道主要包括財(cái)政撥款和科技部撥入的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。根據(jù)相關(guān)專項(xiàng)資金管理規(guī)定，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中包括按一定比例核定的間接費(fèi)用和管理費(fèi)。為規(guī)范項(xiàng)目間接費(fèi)用和管理費(fèi)的提取和使用等工作，科技處和財(cái)務(wù)處根據(jù)相關(guān)專項(xiàng)資金管理要求，制定了《甲單位科研項(xiàng)目間接費(fèi)用和管理費(fèi)管理辦法》，規(guī)定應(yīng)按項(xiàng)目預(yù)算提取間接費(fèi)用或管理費(fèi)，用于無法在項(xiàng)目直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用，包括單位為項(xiàng)目研究提供的房屋占用、日常水電氣暖等消耗、有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出以及激勵(lì)科研人員的績(jī)效支出等。

2021年，財(cái)政部批復(fù)甲單位 A 科研項(xiàng)目預(yù)算 1 000 萬元，其中間接費(fèi)用 200 萬元。

2021年，甲單位發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)【1 本案例僅就提取和使用科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行示例，科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的具體管理應(yīng)執(zhí)行相關(guān)專項(xiàng)資金管理規(guī)定。2 2021 年，甲單位尚未實(shí)行預(yù)算管理一體化。3 為簡(jiǎn)化處理，本案例不考慮增值稅影響因素。】

1.2021年 4 月，單位零余額賬戶收到財(cái)政部下達(dá)的 A 項(xiàng)目預(yù)算 1 000 萬元（為簡(jiǎn)化處理，假定預(yù)算一次性下達(dá)）。

2.2021年4月，根據(jù)科技處轉(zhuǎn)來的間接費(fèi)用提取通知單，財(cái)務(wù)處提取 A 項(xiàng)目間接費(fèi)用200 萬元。

3.2021年 6 月，使用 A 項(xiàng)目提取的間接費(fèi)用購置移動(dòng)工作站 1 臺(tái)，價(jià)款 2 萬元。

4.2021年 8 月，根據(jù)后勤部門轉(zhuǎn)來的電費(fèi)分?jǐn)倖?，甲單位?yīng)交電費(fèi) 30 萬元，其中單位公用經(jīng)費(fèi)（財(cái)政撥款）支付20 萬元，A 項(xiàng)目間接費(fèi)用分?jǐn)?10 萬元，財(cái)務(wù)處開具轉(zhuǎn)賬支票支付。

5.2021年 12 月，履行單位內(nèi)部審批程序后，發(fā)放 A 項(xiàng)目科研績(jī)效 50 萬元，包括代扣的個(gè)人所得稅 5 萬元，稅款從實(shí)有資金賬戶繳納。

二、案例分析和賬務(wù)處理

（一）案例分析。

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》規(guī)定，事業(yè)單位按規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)，通過“預(yù)提費(fèi)用”科目核算，單位應(yīng)當(dāng)在該科目下設(shè)置“項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”明細(xì)科目，并按項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！墩畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第 2 號(hào)》則進(jìn)一步明確了提取和使用財(cái)政科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的賬務(wù)處理。

1.單位按規(guī)定從財(cái)政科研項(xiàng)目中提取項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí)，按照提取的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目；預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

2.按規(guī)定將提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)從本單位零余額賬戶劃轉(zhuǎn)到實(shí)有資金賬戶時(shí)，按照劃轉(zhuǎn)的資金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”科目。

3.使用提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政撥款收入”等科目。使用提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本金額，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政撥款收入”等科目；同時(shí)，按照相同的金額，借記“預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“事業(yè)支出”等支出科目下的“財(cái)政撥款支出”明細(xì)科目，貸記“資金結(jié)存”、“財(cái)政撥款預(yù)算收入”等科目。

（二）賬務(wù)處理。

甲單位提取和使用財(cái)政科研項(xiàng)目間接費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：（單位：萬元）

1.2021年 4 月，收到財(cái)政部下達(dá)的 A 項(xiàng)目預(yù)算時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：零余額賬戶用款額度 1 000

貸：財(cái)政撥款收入——A 項(xiàng)目 1 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 1 000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入——A 項(xiàng)目 1 000

2.2021年 4 月，提取 A 項(xiàng)目間接費(fèi)用時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用——A 項(xiàng)目 200

貸：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)——A 項(xiàng)目200

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

3.2021年 6 月，購置移動(dòng)工作站時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：固定資產(chǎn) 2

貸：零余額賬戶用款額度 2

借：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)——A 項(xiàng)目 2

貸：累計(jì)盈余 2

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出——項(xiàng)目支出（A 項(xiàng)目）2

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 2

4.2021年 8 月，支付電費(fèi)時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)——A 項(xiàng)目 10

單位管理費(fèi)用 20

貸：零余額賬戶用款額度 30

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出——項(xiàng)目支出（A 項(xiàng)目）10

事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出——基本支出 20

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 30

5.（1）2021 年 12 月，發(fā)放 A 項(xiàng)目科研績(jī)效時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)——A 項(xiàng)目 50

貸：應(yīng)付職工薪酬 50

借：應(yīng)付職工薪酬 5

貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 5

借：應(yīng)付職工薪酬 45

貸：零余額賬戶用款額度 45

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出——項(xiàng)目支出（A 項(xiàng)目）45

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 45

（2）將代扣個(gè)人所得稅款劃轉(zhuǎn)到實(shí)有資金賬戶時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 5

貸：零余額賬戶用款額度 5

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 5

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 5

（3）實(shí)際繳納個(gè)人所得稅時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 5

貸：銀行存款 5

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出——項(xiàng)目支出（A 項(xiàng)目）5

貸：資金結(jié)存——貨幣資金 5

案例2：負(fù)債類應(yīng)用案例——關(guān)于提取和使用非財(cái)政科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理

費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

一、案例材料

甲單位為科學(xué)事業(yè)單位，其主要職能為開展科學(xué)研究，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)渠道主要包括科技部撥款，以及科研合作單位撥入的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。根據(jù)相關(guān)專項(xiàng)資金管理規(guī)定，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中包括按一定比例核定的間接費(fèi)用或管理費(fèi)。為規(guī)范項(xiàng)目間接費(fèi)用和管理費(fèi)的提取和使用等工作，科技處和財(cái)務(wù)處根據(jù)專項(xiàng)資金管理要求，制定了《甲單位科研項(xiàng)目間接費(fèi)用和管理費(fèi)管理辦法》，規(guī)定應(yīng)按項(xiàng)目預(yù)算提取間接費(fèi)用或管理費(fèi)，用于無法在項(xiàng)目直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用，包括單位為項(xiàng)目研究提供的房屋占用、日常水電氣暖等消耗、有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出以及激勵(lì)科研人員的績(jī)效支出等。

2021年，甲單位發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)【1本案例僅就提取和使用科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行示例，科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的具體管理應(yīng)執(zhí)行相關(guān)專項(xiàng)資金管理規(guī)定。2為簡(jiǎn)化處理，本案例不考慮增值稅影響因素?！?/p>

1.2021年 2 月，單位實(shí)有資金賬戶收到乙研究院轉(zhuǎn)入的C 科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi) 1 500 萬元，其中間接費(fèi)用 350 萬元；收到丙高校轉(zhuǎn)入的 D 科研項(xiàng)目合作經(jīng)費(fèi) 500 萬元，其中管理費(fèi) 100萬元。

2.2021年 2 月，根據(jù)科技處轉(zhuǎn)來的間接費(fèi)用和管理費(fèi)提取通知單，財(cái)務(wù)處提取 C 項(xiàng)目間接費(fèi)用 350 萬元，提取 D 項(xiàng)目管理費(fèi)100 萬元。

3.2021年 3 月，熱力公司從單位實(shí)有資金賬戶托收取暖費(fèi) 20 萬元，根據(jù)后勤部門轉(zhuǎn)來的取暖費(fèi)分?jǐn)倖?，C 項(xiàng)目間接費(fèi)用分?jǐn)?12 萬元，D 項(xiàng)目間接費(fèi)用分?jǐn)?8 萬元。

4.2021年 7 月，為提升科研儀器管理水平，購置管理軟件 1 套，價(jià)款 5 萬元，從非財(cái)政科研項(xiàng)目提取的間接費(fèi)用和管理費(fèi)分?jǐn)?，C 項(xiàng)目分?jǐn)?3 萬元，D 項(xiàng)目分?jǐn)?2 萬元。

5.2021年 12 月，履行單位內(nèi)部審批程序后，發(fā)放 C 項(xiàng)目科研績(jī)效 60 萬元，包括代扣的個(gè)人所得稅 6 萬元，稅款從實(shí)有資金賬戶繳納。

二、案例分析和賬務(wù)處理

（一）案例分析。

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》規(guī)定，事業(yè)單位按規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)，通過“預(yù)提費(fèi)用”科目核算，單位應(yīng)當(dāng)在該科目下設(shè)置“項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”明細(xì)科目，并按項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

1.單位按規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中提取項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí)，按照提取的金額，借記“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目。

2.使用提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。使用提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本金額，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照相同的金額，借記“預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”等科目。

（二）賬務(wù)處理。

甲單位提取和使用非財(cái)政科研項(xiàng)目間接費(fèi)用和管理費(fèi)的賬務(wù)處理如下：（單位：萬元）

1.2021年 2 月，收到 C 項(xiàng)目和 D 項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 2 000

貸：預(yù)收賬款——C 項(xiàng)目 1 500

預(yù)收賬款——D 項(xiàng)目 500

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 2 000

貸：事業(yè)預(yù)算收入——C 項(xiàng)目 1 500

事業(yè)預(yù)算收入——D 項(xiàng)目 500

2.2021年 2 月，提取 C 項(xiàng)目和 D 項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用——C 項(xiàng)目 350

單位管理費(fèi)用——D 項(xiàng)目 100

貸：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)——C 項(xiàng)目 350

預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)——D 項(xiàng)目 100

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)——C項(xiàng)目 350

非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)——D項(xiàng)目 100

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) 450

3.2021年 3 月，支付分?jǐn)偟娜∨M(fèi)時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)——C 項(xiàng)目 12

預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)——D 項(xiàng)目 8

貸：銀行存款 20

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出——項(xiàng)目支出（C項(xiàng)目） 12

事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出——項(xiàng)目支出（D 項(xiàng)目） 8

貸：資金結(jié)存——貨幣資金 20

4.2021年 7 月，購置管理軟件時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：無形資產(chǎn) 5

貸：銀行存款 5

借：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)——C 項(xiàng)目 3

預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)——D 項(xiàng)目 2

貸：累計(jì)盈余 5

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出——項(xiàng)目支出（C項(xiàng)目） 3

事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出——項(xiàng)目支出（D 項(xiàng)目） 2

貸：資金結(jié)存——貨幣資金 5

5.（1）2021 年 12 月，發(fā)放 C 項(xiàng)目科研績(jī)效時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)——C 項(xiàng)目 60

貸：應(yīng)付職工薪酬 60

借：應(yīng)付職工薪酬 6

貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 6

借：應(yīng)付職工薪酬 54

貸：銀行存款 54

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出——項(xiàng)目支出（C項(xiàng)目） 54

貸：資金結(jié)存——貨幣資金 54

（2）實(shí)際繳納個(gè)人所得稅時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 6

貸：銀行存款 6

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出——項(xiàng)目支出（C項(xiàng)目） 6

貸：資金結(jié)存——貨幣資金 6

轉(zhuǎn)撥資金應(yīng)用案例

案例1：轉(zhuǎn)撥資金應(yīng)用案例——關(guān)于轉(zhuǎn)撥從非本級(jí)政府非財(cái)政部門取得資金的會(huì)計(jì)處理

一、案例材料

甲單位為某省屬行政單位，負(fù)責(zé)代管政府特殊津貼。2022 年 1 月人力資源和社會(huì)保障部將該月的政府特殊津貼 2萬元下?lián)艿郊讍挝?，由甲單位再分撥給下屬乙事業(yè)單位，乙單位再發(fā)給個(gè)人。

二、案例分析

本例應(yīng)明確區(qū)分資金源頭單位或轉(zhuǎn)撥款單位的會(huì)計(jì)處理，主要用到“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”科目、往來科目。依據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕34 號(hào)）“一、關(guān)于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接有關(guān)問題（十五）關(guān)于非同級(jí)財(cái)政撥款（預(yù)算）收入”相關(guān)規(guī)定，單位取得的非同級(jí)財(cái)政撥款收入包括兩大類，一類是從同級(jí)財(cái)政以外的同級(jí)政府部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款，另一類是從上級(jí)或下級(jí)政府（包括政府財(cái)政和政府部門）取得的各類財(cái)政款。在具體核算時(shí)，事業(yè)單位對(duì)于因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的非同級(jí)財(cái)政撥款收入，應(yīng)當(dāng)通過“事業(yè)收入——非同級(jí)財(cái)政撥款”科目核算；對(duì)于其他非同級(jí)財(cái)政撥款收入，應(yīng)當(dāng)通過“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”科目核算。從本例的資金來源看，甲單位從人力資源和社會(huì)保障部取得的政府特殊津貼撥款，需要撥給下屬事業(yè)單位，屬于轉(zhuǎn)撥款性質(zhì)，應(yīng)記入往來科目；下屬事業(yè)單位收到政府特殊津貼，其資金源頭單位是人力資源和社會(huì)保障部，相對(duì)于該事業(yè)單位是非同級(jí)政府非財(cái)政部門單位，且資金用途是政府特殊津貼，不需要對(duì)等提供服務(wù)，應(yīng)記入“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”科目。

三、賬務(wù)處理

（一）甲單位賬務(wù)處理（單位：元）。

1.收到政府特殊津貼時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 20 000

貸：其他應(yīng)付款——轉(zhuǎn)撥款——乙單位 20 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

2.撥付給下屬事業(yè)單位時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：其他應(yīng)付款——轉(zhuǎn)撥款——乙單位 20 000

貸：銀行存款 20 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

（二）下屬事業(yè)單位賬務(wù)處理（單位：元）。

1.收到撥付的政府特殊津貼時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 20 000

貸：非同級(jí)財(cái)政撥款收入 20 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 20 000

貸：非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入 20 000

2.發(fā)放給個(gè)人時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 20 000

貸：銀行存款 20 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出 20 000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金 20 000

案例2：轉(zhuǎn)撥資金應(yīng)用案例——關(guān)于轉(zhuǎn)撥從非本級(jí)政府財(cái)政部門取得資金的會(huì)計(jì)處理

一、案例材料

2022年 1 月 5 日某中央直屬甲行政單位收到當(dāng)?shù)厥∝?cái)政廳撥付的財(cái)政撥款補(bǔ)助人員經(jīng)費(fèi) 50 萬元，其中 10 萬元補(bǔ)助行政單位本級(jí)，40 萬元轉(zhuǎn)撥下屬乙事業(yè)單位用于公用經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助。1 月 10 日甲單位轉(zhuǎn)撥下屬乙事業(yè)單位 40 萬元。

二、案例分析

依據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕34 號(hào)）“一、關(guān)于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接有關(guān)問題（十五）關(guān)于非同級(jí)財(cái)政撥款（預(yù)算）收入”相關(guān)規(guī)定，單位取得的非同級(jí)財(cái)政撥款收入包括兩大類，一類是從同級(jí)財(cái)政以外的同級(jí)政府部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款，另一類是從上級(jí)或下級(jí)政府（包括政府財(cái)政和政府部門）取得的各類財(cái)政款。在具體核算時(shí)，事業(yè)單位對(duì)于因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的非同級(jí)財(cái)政撥款收入，應(yīng)當(dāng)通過“事業(yè)收入——非同級(jí)財(cái)政撥款”科目核算；對(duì)于其他非同級(jí)財(cái)政撥款收入，應(yīng)當(dāng)通過“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”科目核算。從本例的資金來源看，甲行政單位是中央直屬單位，它的同級(jí)政府財(cái)政部門是財(cái)政部，省財(cái)政廳屬于地方級(jí)政府財(cái)政部門，因此，省財(cái)政廳的財(cái)政撥款屬于從下級(jí)政府財(cái)政部門取得的經(jīng)費(fèi)撥款，屬于非同級(jí)財(cái)政撥款。從收到的資金性質(zhì)看，甲行政單位收到的 50萬資金中有 40 萬具有轉(zhuǎn)撥款性質(zhì)，應(yīng)按往來處理，通過往來科目核算，同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理；10 萬元符合非同級(jí)財(cái)政撥款收入確認(rèn)條件，應(yīng)記入“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”。對(duì)于乙事業(yè)單位來說收到的 40 萬元公用經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為非同級(jí)財(cái)政撥款收入。

三、賬務(wù)處理

（一）甲單位賬務(wù)處理（單位：元）。

1.1月 5 日，收到省財(cái)政廳撥款時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 500 000

貸：非同級(jí)財(cái)政撥款收入 100 000

其他應(yīng)付款——轉(zhuǎn)撥款——乙單位 400000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 100 000

貸：非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入 100 000

2.1月 10 日，撥付下屬乙單位時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：其他應(yīng)付款——轉(zhuǎn)撥款——乙單位 400 000

貸：銀行存款 400 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

（二）乙單位賬務(wù)處理（單位：元）。

1月 10 日，收到甲單位轉(zhuǎn)撥省財(cái)政廳財(cái)政撥款時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 400 000

貸：非同級(jí)財(cái)政撥款收入 400 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 400 000

貸：非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入 400 000

案例3：轉(zhuǎn)撥資金應(yīng)用案例——關(guān)于轉(zhuǎn)撥從本級(jí)政府非財(cái)政部門取得資金的會(huì)計(jì)處理

一、案例材料

2022年 1 月 5 日，某省屬事業(yè)單位收到省科技廳撥來按項(xiàng)目進(jìn)度撥付的科研課題項(xiàng)目經(jīng)費(fèi) 50 萬元，補(bǔ)助經(jīng)費(fèi) 40 萬元。為簡(jiǎn)化處理，本案例不考慮增值稅影響因素。

二、案例分析

本案例中主要應(yīng)區(qū)分“事業(yè)收入——非同級(jí)財(cái)政撥款”和“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目核算的不同。依據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕34 號(hào)）“一、關(guān)于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接有關(guān)問題（十五）關(guān)于非同級(jí)財(cái)政撥款（預(yù)算）收入”相關(guān)規(guī)定，單位取得的非同級(jí)財(cái)政撥款收入包括兩大類，一類是從同級(jí)財(cái)政以外的同級(jí)政府部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款，另一類是從上級(jí)或下級(jí)政府（包括政府財(cái)政和政府部門）取得的各類財(cái)政款。在具體核算時(shí)，事業(yè)單位對(duì)于因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的非同級(jí)財(cái)政撥款收入，應(yīng)當(dāng)通過“事業(yè)收入——非同級(jí)財(cái)政撥款”科目核算；對(duì)于其他非同級(jí)財(cái)政撥款收入，應(yīng)當(dāng)通過“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”科目核算。事業(yè)收入和非同級(jí)財(cái)政撥款收入的區(qū)別在于，事業(yè)收入要求接受資金的事業(yè)單位為這種撥款提供對(duì)等專項(xiàng)服務(wù)，非同級(jí)財(cái)政撥款收入則沒有對(duì)等交換要求。本例從資金來源看，該省屬事業(yè)單位收到的 90 萬省科技廳撥款的來源都是同級(jí)財(cái)政以外的同級(jí)政府部門。從資金的用途看，收到的 50萬資金指定為科研課題項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，應(yīng)確認(rèn)為事業(yè)收入；40 萬未明確指定用途，屬于從同級(jí)政府其他部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款，應(yīng)確認(rèn)為非同級(jí)財(cái)政撥款收入。

三、賬務(wù)處理

該省屬事業(yè)單位收到撥款賬務(wù)處理如下：（單位：元）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 900 000

貸：事業(yè)收入——非同級(jí)財(cái)政撥款 500 000

非同級(jí)財(cái)政撥款收入——本級(jí)橫向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款 400 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 900 000

貸：事業(yè)預(yù)算收入——非同級(jí)財(cái)政撥款 500 000

非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入 400 000

案例4：轉(zhuǎn)撥資金應(yīng)用案例——關(guān)于轉(zhuǎn)撥從本級(jí)政府財(cái)政部門取得資金的會(huì)計(jì)處理

一、案例材料

2022年 1 月 5 日，某省財(cái)政廳采用實(shí)撥資金方式撥付某省屬甲行政單位財(cái)政撥款 50 萬元，其中 10 萬元為撥付甲單位預(yù)算撥款，40 萬元為甲單位下屬乙事業(yè)單位的預(yù)算撥款。1 月 10 日，乙單位收到甲單位轉(zhuǎn)撥的財(cái)政撥款 40 萬元。

二、案例分析

本例中做好賬務(wù)處理的前提是甲、乙單位是否要確認(rèn)財(cái)政撥款收入。依據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》規(guī)定，“財(cái)政撥款收入”科目核算單位從同級(jí)政府財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。因此，確認(rèn)財(cái)政撥款收入需要確定兩個(gè)前提條件，一是資金來源是同級(jí)政府財(cái)政部門；二是資金性質(zhì)是財(cái)政撥款性質(zhì)。本例中對(duì)于甲單位和乙單位來說資金來源都是同級(jí)政府財(cái)政部門，但對(duì)于甲單位來說收到的 50 萬資金中有 40 萬具有轉(zhuǎn)撥款性質(zhì)，應(yīng)按往來處理，通過往來科目核算，不應(yīng)確認(rèn)財(cái)政撥款收入，同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理；10 萬元符合財(cái)政撥款收入確認(rèn)條件，應(yīng)記入“財(cái)政撥款收入”科目并進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。對(duì)于乙單位來說，收到的 40 萬元資金雖從甲單位撥付，但資金的初始來源是省財(cái)政廳，且屬于財(cái)政撥款性質(zhì)，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)政撥款收入。

三、賬務(wù)處理

（一）甲單位賬務(wù)處理（單位：元）。

1.1月 5 日，收到省財(cái)政廳撥款時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 500 000

貸：財(cái)政撥款收入 100 000

其他應(yīng)付款——轉(zhuǎn)撥款——乙單位 400000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 100 000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 100 000

2.1月 10 日，撥付下屬乙單位時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：其他應(yīng)付款——轉(zhuǎn)撥款——乙單位 400 000

貸：銀行存款 400 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

（二）乙單位賬務(wù)處理（單位：元）。

1.1月 10 日，收到甲單位轉(zhuǎn)撥省財(cái)政廳財(cái)政撥款時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 400 000

貸：財(cái)政撥款收入 400 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 400 000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 400 000

科技成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用案例

案例1：科技成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用案例——關(guān)于以作價(jià)投資方式轉(zhuǎn)化的會(huì)計(jì)處理

一、案例材料

2019年 6 月，甲高校將環(huán)境學(xué)院 A 教授團(tuán)隊(duì)完成的“一種廢電路板與**廢液有價(jià)金屬協(xié)同回收方法”等 2 項(xiàng)發(fā)明專利，作價(jià) 90 萬元，聯(lián)合乙公司共同出資設(shè)立丙公司，甲高校（含院系及其團(tuán)隊(duì)部分）占股 30%。甲高校將本次科技成果轉(zhuǎn)化所獲丙公司 30%股權(quán)分配如下：學(xué)校 7%、環(huán)境學(xué)院 8%，獎(jiǎng)勵(lì) A 教授團(tuán)隊(duì) 85%。按照甲高校管理規(guī)定，歸屬于學(xué)校和環(huán)境學(xué)院的 15%股權(quán)（共計(jì)丙公司股權(quán)的 4.5%）由甲高校進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理。甲高校、A 教授和乙公司三方簽署了出資協(xié)議，并按規(guī)定完成了產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。根據(jù)投資協(xié)議約定，甲高校以知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資 13.5 萬元，占股 4.5%；A 教授以知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資 76.5 萬元，占股25.5%；乙公司以貨幣資金出資210 萬元，占股 70%。甲高校無權(quán)決定丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策或參與丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策決策，按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，甲高校對(duì)丙公司采用成本法核算。

甲高校按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對(duì)發(fā)明專利進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，將專利依法取得時(shí)發(fā)生的專利申請(qǐng)階段的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)為無形資產(chǎn)。截至 2019 年 6 月，甲高校轉(zhuǎn)讓的兩項(xiàng)發(fā)明專利基本情況如下：

2020年丙公司沒有進(jìn)行分紅，2021 年 1 月丙公司宣告向股東分紅50萬元，按照持股比例甲高校確認(rèn)應(yīng)收股利2.25萬元，2021 年 2 月甲高校收到丙公司分紅款。2022 年，甲高校將對(duì)丙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款為 150萬元。

二、案例分析及賬務(wù)處理

（一）初始投資時(shí)。

分析：該案例科技成果采用作價(jià)投資方式轉(zhuǎn)化，適用于《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)——無形資產(chǎn)》第二十三條相關(guān)規(guī)定：政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以無形資產(chǎn)對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，并將無形資產(chǎn)在對(duì)外投資時(shí)的評(píng)估價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期收入或費(fèi)用。

賬務(wù)處理：2019 年 6 月，按照約定甲高校與第三方合作設(shè)立丙公司，甲高校賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：長期股權(quán)投資——丙公司 13.5 萬元

無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 0.11 萬元

貸：無形資產(chǎn) 0.48 萬元

其他收入 13.13 萬元

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

（二）持有期間分紅時(shí)。

分析：該案例科技成果作價(jià)投資后持有期間丙公司向甲高校分紅，適用于《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)——投資》第十六條相關(guān)規(guī)定：在成本法下，長期股權(quán)投資的賬面余額通常保持不變，但追加或收回投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整其賬面余額。

長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)享有的份額確認(rèn)為投資收益。

賬務(wù)處理：

1.2021年1月，丙公司宣告分紅時(shí)甲高校賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：應(yīng)收股利——丙公司 2.25 萬元

貸：投資收益 2.25 萬元

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

2.2021年 2 月，甲高校收到分紅款時(shí)賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 2.25 萬元

貸：應(yīng)收股利——丙公司 2.25 萬元

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 2.25 萬元

貸：投資預(yù)算收益 2.25 萬元

（三）股權(quán)處置時(shí)。

分析：該案例科技成果作價(jià)投資后股權(quán)轉(zhuǎn)讓，適用于《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)——投資》第十九條相關(guān)規(guī)定：政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)沖減長期股權(quán)投資的賬面余額，并按規(guī)定將處置價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的余額作應(yīng)繳款項(xiàng)處理，或者按規(guī)定將處置價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的余額與長期股權(quán)投資賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期投資損益。

根據(jù)《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》第四十三條相關(guān)規(guī)定，國家設(shè)立的研究開發(fā)機(jī)構(gòu)、高等院校轉(zhuǎn)化科技成果所獲得的收入全部留歸本單位。甲高校應(yīng)該將本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓所獲得的款項(xiàng)確認(rèn)為當(dāng)期收入。

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第 1 號(hào)》相關(guān)規(guī)定：事業(yè)單位處置以科技成果轉(zhuǎn)化形成的長期股權(quán)投資，按規(guī)定所取得的收入全部留歸本單位的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照被處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方差額，借記或貸記“投資收益”科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，按照處置時(shí)確認(rèn)的投資收益金額，貸記“投資預(yù)算收益”科目，按照貸方差額，貸記“其他預(yù)算收入”科目。

賬務(wù)處理：2022 年，甲高校將持有的對(duì)丙公司相關(guān)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓至丁公司，甲高校收到丁公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款150 萬元時(shí)，甲高校賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 150 萬元

貸：長期股權(quán)投資——丙公司 13.5 萬元

投資收益——丙公司 136.5 萬元

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 150 萬元

貸：其他預(yù)算收入 13.5 萬元

投資預(yù)算收益 136.5 萬元

案例2：科技成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用案例——關(guān)于以轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)化的會(huì)計(jì)處理

一、案例材料

2022年 3 月，甲高校將 A 團(tuán)隊(duì)完成的“一種**床干洗選煤設(shè)備”發(fā)明專利，轉(zhuǎn)讓至乙公司，雙方合同約定轉(zhuǎn)讓費(fèi)為150 萬元，并簽訂了合同。甲高校將雙方簽訂的合同到該市技術(shù)市場(chǎng)管理辦公室辦理了技術(shù)合同認(rèn)定登記手續(xù)。2022 年3 月雙方到專利局辦理了專利權(quán)歸屬變更手續(xù)，甲高校收到乙公司銀行匯款 150 萬元，并按約定向乙公司開具零稅率增值稅普通發(fā)票。假定轉(zhuǎn)讓過程中未發(fā)生其他費(fèi)用。

截止 2022 年 3 月，甲高校轉(zhuǎn)讓的“一種**床干洗選煤設(shè)備”專利基本情況如下：

二、案例分析及賬務(wù)處理

（一）案例分析。

該案例科技成果采用轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)化，適用于《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)——無形資產(chǎn)》第二十一條相關(guān)規(guī)定：政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將無形資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并將處置收入大于相關(guān)處置稅費(fèi)后的差額按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期收入或者做應(yīng)繳款項(xiàng)處理，將處置收入小于相關(guān)處置稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

根據(jù)《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》第四十三條相關(guān)規(guī)定，國家設(shè)立的研究開發(fā)機(jī)構(gòu)、高等院校轉(zhuǎn)化科技成果所獲得的收入全部留歸本單位。甲高校應(yīng)將本次轉(zhuǎn)讓所獲得的款項(xiàng)確認(rèn)為當(dāng)期收入。

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度-——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》相關(guān)規(guī)定：?jiǎn)挝豢萍汲晒D(zhuǎn)化所取得的收入，按照規(guī)定留歸本單位的，按照所取得收入扣除相關(guān)費(fèi)用之后的凈收益，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

（二）賬務(wù)處理。

1.甲高校收到乙公司 150 萬元款項(xiàng)時(shí)賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 150 萬元

貸：其他收入 150 萬元

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 150 萬元

貸：其他預(yù)算收入 150 萬元

2.甲高校將轉(zhuǎn)讓的“一種**床干洗選煤設(shè)備”專利無形資產(chǎn)核銷時(shí)賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 535 元

無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 535 元

貸：無形資產(chǎn) 1070 元

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

案例3：科技成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用案例——關(guān)于以許可方式轉(zhuǎn)化的會(huì)計(jì)處理

一、案例材料

甲高校將環(huán)境學(xué)院 A 團(tuán)隊(duì)完成的“**污染場(chǎng)地綠色可持續(xù)修復(fù)評(píng)估系統(tǒng)”，普通許可乙公司使用，許可期限為 2 年，雙方約定許可使用費(fèi)為 40 萬元，并簽訂了合同。甲高校將雙方簽訂的合同到該市技術(shù)市場(chǎng)管理辦公室辦理了技術(shù)合同認(rèn)定登記手續(xù)。2022 年 3 月，甲高校收到乙公司銀行匯款40 萬元，并按合同約定向乙公司開具零稅率增值稅普通發(fā)票。假設(shè)在轉(zhuǎn)化過程中，未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。

二、案例分析及賬務(wù)處理

（一）案例分析。

該案例科技成果采用許可方式轉(zhuǎn)化，適用于《政府會(huì)計(jì)制度-——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》“4609 其他收入”科目核算相關(guān)規(guī)定：?jiǎn)挝豢萍汲晒D(zhuǎn)化所取得的收入，按照規(guī)定留歸本單位的，按照所取得收入扣除相關(guān)費(fèi)用之后的凈收益，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

（二）賬務(wù)處理。

甲高校收到乙公司匯款 40 萬元時(shí)賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 40 萬元

貸：其他收入 40 萬元

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 40 萬元

貸：其他預(yù)算收入 40 萬元

公立醫(yī)院成本核算應(yīng)用案例

案例1：公立醫(yī)院成本核算應(yīng)用案例——基于項(xiàng)目疊加法的DRG成本核算

一、基本情況

（一）單位基本情況。

甲醫(yī)院是一所集醫(yī)療、教學(xué)、科研、公共衛(wèi)生和培干為一體的現(xiàn)代化綜合性國家衛(wèi)生健康委委管的三級(jí)甲等醫(yī)院，是世界衛(wèi)生組織康復(fù)培訓(xùn)中心、國家重大公共衛(wèi)生事件醫(yī)學(xué)中心、國家醫(yī)學(xué)中心“輔導(dǎo)類”創(chuàng)建單位（綜合醫(yī)院）。現(xiàn)有三個(gè)院區(qū)，設(shè) 62 個(gè)臨床和醫(yī)技科室，職工 9 000 余人，專業(yè)設(shè)備近 6 萬臺(tái)件。以學(xué)科門類齊全、英才名醫(yī)薈萃、師資力量雄厚、醫(yī)療技術(shù)精湛、診療設(shè)備先進(jìn)、科研實(shí)力強(qiáng)大、管理方法科學(xué)，綜合實(shí)力居國內(nèi)醫(yī)院前列。2021 年批準(zhǔn)為國家高質(zhì)量發(fā)展試點(diǎn)醫(yī)院。

（二）存在的主要問題。

醫(yī)保支付制度是深化醫(yī)保制度改革的重要內(nèi)容，DRG 支付將成為醫(yī)?；鸬闹饕Ц斗绞?。公立醫(yī)院如何建立適應(yīng)DRG 支付改革的成本管理方式，是醫(yī)院運(yùn)營管理中面臨的難題。多年來，大部分醫(yī)院建立了良好的科室成本核算基礎(chǔ)，但受制于信息化建設(shè)不到位、成本管理需求不明確、成本核算結(jié)果不被重視等現(xiàn)狀，很多醫(yī)院尚未開展 DRG 成本核算工作。

（三）選擇項(xiàng)目疊加法核算 DRG 成本的主要原因。

推行 DRG 支付方式改革的目標(biāo)有三個(gè)方面：一是提高醫(yī)?；鸬氖褂每?jī)效；二是通過醫(yī)保付費(fèi)的杠桿，引導(dǎo)醫(yī)療機(jī)構(gòu)管控成本、提高質(zhì)量；三是讓患者享受適宜的醫(yī)療服務(wù)，減輕疾病經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。因此，醫(yī)院在進(jìn)行 DRG 成本核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)兼顧成本控制和成本預(yù)防的管理需求，開展有效的成本核算?！妒聵I(yè)單位成本核算具體指引——公立醫(yī)院》中指出，DRG 成本核算適用的分配方法包括項(xiàng)目疊加法、服務(wù)單元疊加法、參數(shù)分配法等?；诹己玫目剖页杀竞怂愫歪t(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算的基礎(chǔ)，較為完善的成本核算信息系統(tǒng)的支撐，甲醫(yī)院選擇使用項(xiàng)目疊加法開展 DRG 成本核算。

二、應(yīng)用條件

項(xiàng)目疊加法即根據(jù)患者的收費(fèi)明細(xì)，將其實(shí)際耗用的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本、藥品成本、單獨(dú)收費(fèi)的衛(wèi)生材料成本進(jìn)行加總，得出該患者的成本；再將患者按疾病診斷相關(guān)分組歸入相應(yīng)的 DRG 組，進(jìn)而算出 DRG 組單位成本的成本核算方法。

項(xiàng)目疊加法要求所有醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本、藥品成本及單獨(dú)收費(fèi)的衛(wèi)生材料成本均可有效獲得，且每一個(gè)病例所享受的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目也能準(zhǔn)確取得。因此該方法適合已經(jīng)完成了所有醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本核算，且能逐一對(duì)應(yīng)至每一個(gè)病例成本中的醫(yī)院。

三、實(shí)施步驟

（一）完善 DRG 成本核算及管理的組織體系。

醫(yī)院開展全成本管理工作是實(shí)現(xiàn) DRG 成本精準(zhǔn)核算的重要基礎(chǔ)。因此，甲醫(yī)院堅(jiān)持成本管理工作為“一把手”工程，并將其列入每個(gè)年度的黨政工作要點(diǎn)，扎實(shí)推進(jìn)成本核算和管理工作。明確成本管理的牽頭部門，建立成本管理制度，組建了包括財(cái)務(wù)、醫(yī)務(wù)、護(hù)理、病案、信息、醫(yī)保、物價(jià)等部門組成的 DRG 工作專班，負(fù)責(zé) DRG 成本管理決策和監(jiān)督。還成立了財(cái)務(wù)服務(wù)團(tuán)隊(duì)，深入臨床一線了解 DRG 組的診療規(guī)范和習(xí)慣，打通成本數(shù)據(jù)采集和獲取的通道，指導(dǎo)臨床科室開展精準(zhǔn)的成本控制和確定臨床路徑中的資源消耗標(biāo)準(zhǔn)。

（二）DRG 成本管理體系的設(shè)計(jì)思路。

甲醫(yī)院基于“算清楚、定標(biāo)準(zhǔn)、控制好、降下來”的管理思路，設(shè)計(jì)了基于項(xiàng)目疊加法的DRG 成本管理體系。以醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算為基礎(chǔ)，核算清楚每個(gè) DRG 組的成本，針對(duì)每個(gè) DRG 組的主要診斷，細(xì)化 DRG 組，對(duì)應(yīng)《國家標(biāo)準(zhǔn)版臨床路徑》，分析術(shù)前、術(shù)中、術(shù)后的診療項(xiàng)目和收費(fèi)項(xiàng)目，根據(jù)病種特點(diǎn)、診療需求和質(zhì)量要求，多學(xué)科聯(lián)合，判斷遴選診療項(xiàng)目、藥品和耗材的使用。對(duì)標(biāo)支付標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，實(shí)施精準(zhǔn)成本管控，在保證醫(yī)療質(zhì)量的前提下，調(diào)整診療項(xiàng)目以及藥耗使用的適宜標(biāo)準(zhǔn)。將標(biāo)準(zhǔn)化的臨床路徑方案嵌入 HIS 系統(tǒng)（Hostpital Information System，醫(yī)院信息管理系統(tǒng)），實(shí)現(xiàn)病人費(fèi)用的事前管控，實(shí)現(xiàn)“同病同治同價(jià)”的公益導(dǎo)向的成本管理目標(biāo)。具體見圖 1。

（三）優(yōu)化成本核算信息系統(tǒng)。

DRG成本核算是科室成本核算、項(xiàng)目成本核算的進(jìn)一步深化。其所需的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)不僅僅來自于財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，更多的是來自于醫(yī)院的 HIS、HRP（Hospital Resource Planning，醫(yī)院資源規(guī)劃系統(tǒng)）等信息系統(tǒng)（如表 1 所示）。為精細(xì)化成本核算，甲醫(yī)院引入數(shù)據(jù)中臺(tái)思想，打造成本數(shù)據(jù)中心（如圖 2 所示），將 DRG 成本核算底層數(shù)據(jù)，包括七大成本要素?cái)?shù)據(jù)，歸集到數(shù)據(jù)中臺(tái)中，在信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)層上形成數(shù)據(jù)層。該成本數(shù)據(jù)中心的建立保證了成本數(shù)據(jù)采集的穩(wěn)定性，實(shí)現(xiàn)了 DRG 成本數(shù)據(jù)的挖掘分析，為實(shí)時(shí) DRG 成本核算打下了良好的基礎(chǔ)。

（四）項(xiàng)目疊加法的核算步驟。

項(xiàng)目疊加法核算 DRG 成本的步驟如下：

1.劃分 DRG 組。

依據(jù)疾病診斷相關(guān)分組（DRG）分組規(guī)則，確定入組的病例患者相關(guān)信息。

2.獲取病例醫(yī)囑及收費(fèi)信息。

將每位患者使用的藥品、單獨(dú)收費(fèi)的衛(wèi)生材料以及提供的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行收費(fèi)項(xiàng)目歸集，即每位患者資源消耗的記錄。

3.病例成本歸集。

從 HIS 物價(jià)收費(fèi)系統(tǒng)中，提取病例在住院階段醫(yī)院為其提供的所有醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目清單，將每一項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本、藥品成本和單獨(dú)收費(fèi)的衛(wèi)生材料成本匯總，形成該病例的成本。

某患者成本＝∑（患者核算期間內(nèi)某醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目工作量×該醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目單位成本）+∑藥品成本+∑單獨(dú)收費(fèi)的衛(wèi)生材料成本

4.DRG成本歸集。

根據(jù)病例的主要診斷、主要手術(shù)或操作，依照 DRG 分組規(guī)則，將其分入對(duì)應(yīng)的 DRG 組中。將歸入同一 DRG 組的每一例病例成本進(jìn)行累加匯總，形成該 DRG 組總成本。最后，采用算術(shù)平均等方法計(jì)算得出該 DRG 組單位成本。

DRG組總成本=∑該 DRG 組每名患者成本

某 DRG 組單位成本=該 DRG 組總成本/該 DRG 組出院患者總數(shù)

四、核算內(nèi)容

以“膽囊切除手術(shù)，伴一般或不伴合并癥或并發(fā)癥（HC35）”的 DRG 成本核算為例，詳細(xì)闡述項(xiàng)目疊加法的實(shí)施步驟及核算內(nèi)容。

（一）劃分 DRG 組。

根據(jù)《國家醫(yī)療保障疾病診斷相關(guān)分組（CHS-DRG）細(xì)分組（1.0 修訂版）》，將醫(yī)院所有病例根據(jù)主要診斷及主要手術(shù)或操作，歸入相應(yīng)的 DRG 組。以病例 A 為例，其主要診斷為慢性膽囊炎，且主要手術(shù)為腹腔鏡下膽囊切除術(shù)，應(yīng)歸入“膽囊切除手術(shù)，伴一般或不伴合并癥或并發(fā)癥（HC35）”的 DRG 組。

（二）獲取醫(yī)囑及收費(fèi)信息。

為獲取每位病人就診時(shí)所消耗資源的信息，可在醫(yī)院信息系統(tǒng)中采集病人的醫(yī)囑及收費(fèi)信息，記錄每位病人住院診療過程中所發(fā)生的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目名稱、收費(fèi)數(shù)量及執(zhí)行科室。收費(fèi)明細(xì)如表 2 所示（以病例 A 為例）。

（三）病例成本歸集。

根據(jù)不同執(zhí)行科室對(duì)應(yīng)的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本，歸集出每個(gè)病例的成本，如表 3 所示（以病例 A 為例）。

（四）DRG 成本歸集。

將同一 DRG 病例組的成本進(jìn)行匯總求和，得出該 DRG 組總成本，如表 4 所示（以HC35 為例）。

該 DRG 組總?cè)虢M病例數(shù)為 33 例，采用算術(shù)平均法計(jì)算出該 DRG 組單位成本及構(gòu)成如表 5 所示（以 HC35 為例）。

五、成本信息分析應(yīng)用

DRG成本核算結(jié)果能夠更加全面和真實(shí)的反映醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)中資源消耗的過程，能夠讓主管部門、醫(yī)院的管理者更加清晰的了解醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況?；陧?xiàng)目疊加法的 DRG成本，便于項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)的挖掘及分析，為開展多層全面的成本分析、建立兼顧質(zhì)量和效益的標(biāo)準(zhǔn)化臨床路徑、優(yōu)化提升效率的工作流程，提供了更加科學(xué)有效的決策依據(jù)。

（一）開展多層級(jí)、多視角的 DRG 成本分析，找準(zhǔn)成本管控點(diǎn)。

基于項(xiàng)目疊加法的 DRG 成本核算結(jié)果，能夠?qū)⒃\療行為與資源消耗緊密結(jié)合，通過成本信息真實(shí)反映提供醫(yī)療服務(wù)行為的過程。因此，分析 DRG 成本時(shí)，可針對(duì)臨床科室成本結(jié)構(gòu)差異化的特點(diǎn)，為每一個(gè)專科定制分析細(xì)分至每個(gè)醫(yī)療組或病人的 DRG 成本數(shù)據(jù)，橫向比較同一 DRG 組中不同醫(yī)生組、不同病人使用的藥品、衛(wèi)生材料和醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本的差異。便于科室及時(shí)了解成本數(shù)據(jù)，在保證醫(yī)療質(zhì)量安全的前提下，優(yōu)化和調(diào)整診療行為。

（二）助力臨床路徑的標(biāo)準(zhǔn)化，兼顧質(zhì)量和效率雙提升。

臨床路徑的建立目的是通過合理規(guī)范化的診療方案提高醫(yī)療質(zhì)量，控制醫(yī)療費(fèi)用的過快增長?；陧?xiàng)目疊加法的DRG 成本核算結(jié)果可用于制定標(biāo)準(zhǔn)化的臨床路徑。醫(yī)院通過對(duì)既往入組病人費(fèi)用情況進(jìn)行回顧性分析，按照項(xiàng)目大類對(duì)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目匯總梳理。針對(duì)同一 DRG 組中不同病例成本差異較大、各成本項(xiàng)目之間也存在較大差異的情況，醫(yī)務(wù)、臨床、藥學(xué)、醫(yī)工、財(cái)務(wù)等部門通過協(xié)同分析，制定符合臨床實(shí)踐的臨床路徑標(biāo)準(zhǔn)化細(xì)化方案，將達(dá)成共識(shí)的臨床路徑細(xì)化方案納入醫(yī)院醫(yī)療質(zhì)量質(zhì)控系統(tǒng)，用于日常醫(yī)療行為和醫(yī)療質(zhì)量的監(jiān)測(cè)，最終建立起一套診療效果更優(yōu)、DRG 成本更低的目標(biāo)成本控制方案，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)有效控制成本的目標(biāo)。如前例所示，依據(jù)診療規(guī)范建立該 DRG 組的臨床路徑，通過臨床路徑優(yōu)化了該病組的資源消耗，實(shí)現(xiàn)了成本的有效控制。

該病組優(yōu)化前后的成本明細(xì)如表 6 所示（以 HC35 為例）。

（三）優(yōu)化平臺(tái)科室工作流程，提升醫(yī)療服務(wù)效率。

通過 DRG 數(shù)據(jù)分析與調(diào)研，可發(fā)現(xiàn)醫(yī)院平臺(tái)科室的服務(wù)效率提升是降低醫(yī)院平均住院日的重要影響因素。平均住院日高在一定程度上提高了醫(yī)院成本，也為病人帶來了更多的負(fù)擔(dān)。通過對(duì) DRG 組病人流向及平臺(tái)科室成本消耗的情況，借助物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，建立檢查化驗(yàn)等平臺(tái)科室的病人分流機(jī)制，提升病人就醫(yī)體驗(yàn)，提高大型檢查化驗(yàn)項(xiàng)目的服務(wù)效率。

綜上所述，運(yùn)用項(xiàng)目疊加法核算 DRG 成本需要醫(yī)院不斷提高醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算的精確度，還需要不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合，建立復(fù)合型人才隊(duì)伍，不斷優(yōu)化信息化系統(tǒng)，廣泛運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展 DRG 成本核算及分析。