企業(yè)遲遲不辦理土地增值稅清算申報。檢查人員核查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)管理混亂、人員離職、項目關(guān)鍵材料丟失……面對項目成本無法確認和核查遇到的種種困難，檢查人員如何破局？

國家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局第二稽查局（以下簡稱“第二稽查局”）根據(jù)稅源管理部門移交線索，查處了一起房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)虛增開發(fā)成本偷逃稅款案件。涉案企業(yè)廈門H房地產(chǎn)有限公司（以下簡稱“廈門H公司”）在檢查所屬期內(nèi)拒不辦理土地增值稅清算申報，并虛增房地產(chǎn)開發(fā)成本3740萬元。針對其違法行為，稅務(wù)機關(guān)依法對其作出補繳稅費2.15億元、加收滯納金、罰款2629.92萬元的處理決定。目前，案件的執(zhí)行工作仍在進行中。

1 拒不辦理清算申報的企業(yè)

2019年底，第二稽查局接到稅源管理部門移交的一條涉稅疑點線索：廈門H公司收到稅務(wù)機關(guān)的土地增值稅清算通知后，在規(guī)定期限內(nèi)并未辦理清算申報，企業(yè)在接到稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正的通知后，仍拒絕辦理清算申報。

線索資料顯示，稅源管理部門曾對廈門H公司發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》，告知廈門H公司，其開發(fā)的T項目已轉(zhuǎn)讓的面積占整個項目可售建筑面積的比例達到了85%以上，已符合土地增值稅清算條件，稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)自收到通知書之日起90日內(nèi)，依法辦理土地增值稅清算手續(xù)。但廈門H公司收到通知后，并未在規(guī)定期限內(nèi)辦理T項目土地增值稅清算申報。稅務(wù)機關(guān)稅源管理部門隨后又兩次發(fā)出《責(zé)令限期改正通知書》，但該公司仍未進行土地增值稅清算申報。

第二稽查局分析線索信息后認為，廈門H公司接到稅務(wù)機關(guān)多次通知而拒不申報，按照稅收征管法第六十三條相關(guān)規(guī)定，其涉嫌偷逃稅款，于是決定立即對企業(yè)立案調(diào)查。

檢查人員了解到，廈門H公司成立于2010年，主要從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)，在當(dāng)?shù)亻_發(fā)了幾個較大的樓盤項目。廈門H公司此次拒不辦理土地增值稅清繳的T項目共18層，地上15層，地下3層，總可售面積逾10.4萬平方米，主要用于酒店、商業(yè)經(jīng)營和辦公等用途。該項目于2011年1月開工，2014年12月竣工驗收。項目的主體工程基坑支護工程（保證地下結(jié)構(gòu)施工及基坑周邊安全的工程）施工單位為江西Z建設(shè)公司，地下室及上部主體工程施工單位為廈門C建設(shè)集團。

就在稽查部門準(zhǔn)備進一步調(diào)查企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)情況時，廈門H公司向其主管稅務(wù)機關(guān)遞交了一份由北京Y稅務(wù)師事務(wù)所廈門分部出具的《T項目土地增值稅清算稅款鑒證報告》（以下簡稱《鑒證報告》）。這份《鑒證報告》顯示：經(jīng)北京Y稅務(wù)師事務(wù)所廈門分部鑒證審核，廈門H公司開發(fā)的T項目，應(yīng)繳土地增值稅稅額為3.1億元，企業(yè)已繳稅額為1.4億元，應(yīng)補繳稅額1.68億元。

檢查人員仔細審核這份《鑒證報告》后發(fā)現(xiàn)，這份報告中存在項目清算截止日期錯誤等明顯問題。此外，廈門H公司雖然遞交了《鑒證報告》，但是企業(yè)隨后卻仍未按稅務(wù)機關(guān)要求依法進行土地增值稅清算申報。企業(yè)為何舉止異常？相關(guān)項目和涉稅業(yè)務(wù)究竟是什么情況？

稽查人員決定繼續(xù)按計劃對企業(yè)實施核查。

2 消失的資料，蹊蹺的工程

綜合考慮各方面因素后，檢查人員決定首先對該企業(yè)進行實地核查，通過現(xiàn)場調(diào)取企業(yè)賬簿和原始經(jīng)營資料，打開調(diào)查突破口。

在現(xiàn)場檢查的過程中，檢查人員發(fā)現(xiàn)，廈門H公司的注冊地與實際經(jīng)營地為同一地點，但辦公現(xiàn)場卻僅有法定代表人陳某和一位內(nèi)勤人員在場。辦公地點雖設(shè)有保管工程項目資料的檔案室，但保存的工程資料卻并不多，其中未發(fā)現(xiàn)T項目的相關(guān)資料。當(dāng)檢查人員要求陳某提供T項目的相關(guān)資料時，陳某稱，廈門H公司最近因企業(yè)股東發(fā)生變更和企業(yè)內(nèi)部調(diào)整等原因，員工流動頻繁，了解T項目情況的員工基本都已離職，她本人也是在T項目結(jié)束之后才擔(dān)任法定代表人一職，因此對T項目資料的相關(guān)情況并不了解。陳某還表示，如果詢問T項目具體事宜，可聯(lián)系廈門H公司前任法定代表人吳某。

在此情況下，檢查人員隨機應(yīng)變，將檢查重點轉(zhuǎn)移到了核查廈門H公司與T項目相關(guān)的財務(wù)賬套資料上。

在查閱企業(yè)電子賬套、憑證和鑒證報告的過程中，檢查人員發(fā)現(xiàn)，T項目在建設(shè)過程中，除有一筆金額3108.65萬元的基坑支護主體工程支出以外，還有一筆金額為2800萬元的名為基坑支護零星項目的工程支出。企業(yè)賬目顯示，這個基坑支護零星項目是由一家名叫泉州J建筑公司的企業(yè)負責(zé)施工。

按業(yè)內(nèi)常規(guī)，基坑支護零星項目由于不確定性較大和不好整體計價，一般是按照工程實際用料及施工的具體情況進行費用結(jié)算，因此最終結(jié)算金額是整數(shù)的情況極為少見。此外，由于基坑支護零星項目工程量較小，其任務(wù)只是對基坑支護主體工程進行維護和增補，因此該項目的支出一般均不高。但是T項目中，基坑支護零星項目的支出竟然達到了基坑支護主體工程支出的90%，這一點也明顯不符合建筑施工業(yè)常規(guī)，十分可疑。

2800萬元的基坑支護零星項目工程支出是真，是假？T項目的開發(fā)成本還有沒有其他問題？隨著核查的深入，檢查人員心中疑惑漸重。于是，他們決定加大企業(yè)基坑支護零星項目的核查力度，并對T項目的開發(fā)成本構(gòu)成進行仔細檢查。

但了解T項目情況的企業(yè)前法定代表人、財務(wù)人員及工程人員均已離職，企業(yè)現(xiàn)存資料又不完整，下一步，檢查從何處入手打開突破口？檢查人員陷入了沉思……

3 溯源調(diào)查拆穿虛擬工程

在對企業(yè)狀況和T項目建設(shè)情況進行分析研討后，檢查人員決定通過外圍調(diào)查的方式，核查T項目中基坑支護零星項目的真實情況。

檢查人員兵分兩組，一組人員前往住建部門開展外調(diào)，獲取T項目的建設(shè)備案資料，同時約談詢問項目施工企業(yè)了解情況；另外一組人員則前往銀行，查詢核實廈門H公司資金流向情況。

在住建部門的大力支持下，檢查人員查閱了T項目的相關(guān)建設(shè)備案資料。他們發(fā)現(xiàn)，T項目建設(shè)時，其基坑支護工程的建設(shè)時間共1年零3個月。該項工程竣工后的《T項目基坑支護工程監(jiān)理質(zhì)量評估報告》顯示，施工單位江西Z建設(shè)公司出具這份報告時，已完成了T項目基坑支護工程施工的全部約定內(nèi)容，并且工程的渣土清運等工作均已結(jié)束，江西Z建設(shè)公司已如約將施工現(xiàn)場移交給了T項目的主體建筑施工單位廈門C建設(shè)集團。檢查人員在住建部門的建設(shè)備案資料中，并未找到T項目基坑支護零星項目的備案信息。

檢查人員隨后對廈門C建設(shè)集團進行了針對性核查。該企業(yè)向檢查人員提供了《與T項目基坑支護施工緊密配合的工程項目情況說明》。據(jù)企業(yè)人員介紹，江西Z建設(shè)公司承包的基坑支護項目開工和結(jié)束時間，確如《T項目基坑支護工程監(jiān)理質(zhì)量評估報告》所載，江西Z建設(shè)公司當(dāng)時確實按約定向廈門C建設(shè)集團交付了完工的基坑支護項目，該公司后期并未再開展基坑支護零星項目。廈門C建設(shè)集團在隨后的施工過程中，也從未與泉州J建筑公司有過施工業(yè)務(wù)聯(lián)系及任何往來。

此時，另外一組負責(zé)調(diào)查企業(yè)資金往來情況的檢查人員也有了收獲。

他們核查廈門H公司賬戶時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)檢查期內(nèi)確實曾通過對公賬戶支付給泉州J建筑公司工程款2800萬元。但深入追蹤企業(yè)資金流后，檢查人員發(fā)現(xiàn)，泉州J建筑公司收到該筆款項后不久，就將款項分批轉(zhuǎn)入了一個名為張某的個人銀行賬戶。經(jīng)調(diào)查，此人是廈門H公司的原副董事長和股東，而轉(zhuǎn)入張某賬戶的資金，隨后又分批轉(zhuǎn)入多名該公司股東賬戶。

至此，廈門H公司虛擬基坑支護零星項目工程業(yè)務(wù)、虛構(gòu)支出成本的違法行為浮出水面。

隨后，檢查人員約談了廈門H公司法定代表人陳某，面對檢查人員出示的各項證據(jù)，無法自圓其說的陳某，最終承認了該公司虛構(gòu)建安業(yè)務(wù)，虛增建筑成本2800萬元的違法事實。

在對T項目建設(shè)成本進行擴展調(diào)查的過程中，檢查人員還發(fā)現(xiàn)廈門H公司存在虛列景觀工程成本940萬元，以及企業(yè)無償借款給關(guān)聯(lián)企業(yè)，但未按規(guī)定作視同銷售處理，少計利息收入3475.36萬元等違法問題。

檢查人員根據(jù)核查確定的企業(yè)虛增成本情況，對該公司應(yīng)繳土地增值稅進行了核算，最終確認，企業(yè)需補繳的土地增值稅應(yīng)為1.91億元，而不是其提供《鑒證報告》中所稱的1.68億元。

經(jīng)查，2010年8月至2020年12月期間，廈門H公司未依法按期對企業(yè)建設(shè)的T項目進行土地增值稅清算，并存在虛列T項目基坑支護零星項目工程成本2800萬元；虛列T項目景觀工程成本940萬元；借款給關(guān)聯(lián)企業(yè)，少計算利息收入3475.36萬元等違法行為。第二稽查局依法將廈門H公司虛列成本的行為定性為偷稅，對該企業(yè)作出補繳土地增值稅、企業(yè)所得稅等稅款2.15億元，加收滯納金，并處罰款2629.92萬元的處理決定。