在實(shí)務(wù)工作中，企業(yè)會(huì)因各種原因收到政府補(bǔ)助。而收到的政府補(bǔ)助，有些屬于免稅收入，有些屬于不征稅收入，有些則需要依法納稅。對此，一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員感到很困惑，不知如何處理。筆者認(rèn)為，根據(jù)現(xiàn)行法規(guī)，只需要扎實(shí)做好四個(gè)步驟，政府補(bǔ)助的財(cái)稅處理并不難。

第一步：補(bǔ)助認(rèn)定

企業(yè)收到一筆來自政府的撥款，首先要做的，是判斷其是否屬于政府補(bǔ)助。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（以下簡稱“政府補(bǔ)助準(zhǔn)則”）規(guī)定，政府補(bǔ)助，指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財(cái)政貼息，以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等。也就是說，該補(bǔ)助必須是來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，并具有無償性。

通常來說，政府補(bǔ)助直接由政府劃撥。實(shí)務(wù)中，一些間接劃撥的形式，也屬于“來源于政府”的情形。例如，M集團(tuán)公司的子公司均可以享受某一類型的政府補(bǔ)助，因此由M公司統(tǒng)一向政府申請。政府將補(bǔ)助款直接撥付給M公司后，再由其分別轉(zhuǎn)撥給下屬若干子公司。在這種情況下，政府補(bǔ)助的接受者是子公司，M公司只是發(fā)揮了代收轉(zhuǎn)付的作用。因此，在子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，可以將母公司統(tǒng)一撥付但實(shí)質(zhì)上是來源于政府的補(bǔ)助款，作為政府補(bǔ)助核算。

無償性要求企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，不需要向政府交付商品或服務(wù)等對價(jià)。這與政府以投資者身份向企業(yè)投入資本、政府購買服務(wù)等政府與企業(yè)之間的互惠性交易有所區(qū)別。比如，為推動(dòng)科技創(chuàng)新，某地政府于2017年8月向N公司撥付了3000萬元，要求企業(yè)將這筆資金用于技術(shù)改造項(xiàng)目研究，研究成果歸N公司所有。那么，N公司收到的這項(xiàng)財(cái)政撥款具有無償性特征，應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

如果不屬于政府補(bǔ)助，比如取得政府補(bǔ)助屬于商品對價(jià)的組成部分，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果屬于政府補(bǔ)助，可進(jìn)入第二步操作。

第二步：類型判斷

根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助，應(yīng)分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。企業(yè)可結(jié)合撥付文件的具體要求進(jìn)行判斷。比如，按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則第四條等相關(guān)規(guī)定，通常情況下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)撥付文件會(huì)要求企業(yè)將補(bǔ)助資金用于取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等資產(chǎn)。

舉例來說，D公司租賃某物業(yè)，租賃期為5年，每3個(gè)月支付一次租金。為支持D公司經(jīng)營發(fā)展，當(dāng)?shù)卣疄槠涮峁┳饨鸱龀盅a(bǔ)助。企業(yè)在每次支付租金后，向政府提交租金支付憑證等申請文件，政府審核通過后發(fā)放相應(yīng)的租金補(bǔ)助。D公司收到的政府補(bǔ)助，是政府對企業(yè)所付物業(yè)租金的補(bǔ)助，彌補(bǔ)的是企業(yè)相關(guān)期間的租賃成本費(fèi)用，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

第三步：會(huì)計(jì)核算

明確政府補(bǔ)助屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，還是屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助后，就需要注意對應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。如果是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)區(qū)分總額法與凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

總額法下，企業(yè)在取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照補(bǔ)助資金的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按合理、系統(tǒng)的方法，分期計(jì)入其他收益或營業(yè)外收入。

凈額法下，企業(yè)在取得政府補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照補(bǔ)助資金的金額，沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。如果企業(yè)先取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，再確認(rèn)所購建的長期資產(chǎn)，凈額法下，應(yīng)當(dāng)將取得的政府補(bǔ)助先確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或預(yù)定用途時(shí)，將遞延收益沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值。

如果是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，要區(qū)分補(bǔ)助的具體用途，分類進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)收到的政府補(bǔ)助如果是用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，在總額法下，直接計(jì)入其他收益或營業(yè)外收入；在凈額法下，直接沖減相關(guān)成本費(fèi)用或營業(yè)外支出。如果是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，先確認(rèn)為遞延收益。確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，在總額法下，計(jì)入其他收益或營業(yè)外收入；在凈額法下，沖減相關(guān)成本費(fèi)用或營業(yè)外支出。

第四步：稅務(wù)處理

基于前三步處理，企業(yè)需要重點(diǎn)考慮具體的稅務(wù)處理了。

在增值稅方面，須區(qū)分具體情況，相應(yīng)進(jìn)行處理。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）規(guī)定，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。對于按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的政府補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，無須計(jì)算繳納增值稅。

在企業(yè)所得稅方面，企業(yè)首先需要判斷，這筆政府補(bǔ)助是否屬于不征稅收入。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，如果是從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政等部門取得的財(cái)政性資金，企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件，財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求，且企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，則可以作為不征稅收入進(jìn)行處理。如果不滿足這些條件，則屬于應(yīng)稅收入?；诖耍髽I(yè)可以結(jié)合會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

對于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果屬于應(yīng)稅收入，在實(shí)際收到補(bǔ)助當(dāng)年，總額法下會(huì)計(jì)上分期確認(rèn)收益，稅務(wù)處理上需要一次確認(rèn)收益，進(jìn)而需要進(jìn)行納稅調(diào)增；凈額法下由于會(huì)計(jì)上需要沖減賬面價(jià)值，會(huì)造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)增。如果屬于不征稅收入，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，從收入總額中減除，然后針對稅會(huì)差異進(jìn)行納稅調(diào)整。具體來說，如果是總額法核算，計(jì)入損益的金額需要作納稅調(diào)減，并對折舊等進(jìn)行納稅調(diào)增；如果采用的是凈額法，則先將其并入收入總額作納稅調(diào)增，同時(shí)按照不征稅收入作納稅調(diào)減。

對于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，在實(shí)際收到補(bǔ)助當(dāng)年，如果是應(yīng)稅收入，且用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用，不論采用總額法還是凈額法核算，由于會(huì)計(jì)上計(jì)入利潤總額的時(shí)間與企業(yè)所得稅上計(jì)入應(yīng)納稅所得額的時(shí)間一致，金額相同，通常不存在稅會(huì)差異，無須納稅調(diào)整。如果用于補(bǔ)償以后期間的成本費(fèi)用，且屬于應(yīng)稅收入，需要進(jìn)行納稅調(diào)增；屬于不征稅收入，則需要對一次或分次計(jì)入收益的金額進(jìn)行納稅調(diào)減，并對與之對應(yīng)的費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)增。

值得注意的是，不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入第6年的應(yīng)稅收入總額中。計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

此外，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，政府補(bǔ)助需要分類填報(bào)。屬于不征稅收入的政府補(bǔ)助，應(yīng)填入《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105040），其他不征稅收入則直接填寫在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）一級(jí)附表中。應(yīng)稅的政府補(bǔ)助收入，填入《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020）。涉及與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，還要填寫《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）。