自《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號，以下簡稱“10號公告”）今年3月1日公布以來，部分納稅人繳費(fèi)人對能否適用優(yōu)惠把握不準(zhǔn)，頻頻向筆者咨詢相關(guān)稅務(wù)處理細(xì)節(jié)。10號公告明確，2022年1月1日—2024年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加（以下簡稱“六稅兩費(fèi)”）。筆者認(rèn)為，在具體判定能否享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠時，關(guān)鍵要抓住四個步驟。

四個步驟判定能否享受優(yōu)惠

市場主體判定能否享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠，可以參考以下四個步驟：

第一步，看市場主體登記類型。這一步，重點(diǎn)看在市場監(jiān)督管理部門設(shè)立登記中的市場主體登記類型，是否為“個體工商戶”。如果是，直接享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠；如果不是，進(jìn)入第二步。

第二步，看增值稅納稅人類型。這一步，看主體是否屬于增值稅小規(guī)模納稅人，重點(diǎn)需要把握：納稅人連續(xù)12個月或連續(xù)4個季度累計的應(yīng)征增值稅銷售額，是否未超過500萬元。如果未超過，直接享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠。需要注意，屬于增值稅小規(guī)模納稅人的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，也可以享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠；如果超過了，進(jìn)入第三步。

不難看出，經(jīng)過第一步和第二步的排除后，剩余的市場主體均為非個體工商戶的增值稅一般納稅人。

第三步，看依法繳納的所得稅稅種和從事行業(yè)。市場主體如果繳納個人所得稅，或者從事的行業(yè)屬于國家限制和禁止行業(yè)的，不得享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠。其中，限制和禁止類行業(yè)須主要依據(jù)發(fā)展改革委發(fā)布的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》判定，目錄列明限制十六類215項工藝、技術(shù)或活動，淘汰十八類286項落后生產(chǎn)工藝裝備和十二類155項落后產(chǎn)品，如限制采用非機(jī)械化開采工藝的煤礦項目，淘汰濕法纖維板生產(chǎn)工藝、露天礦山采用擴(kuò)壺爆破等。另外，發(fā)展改革委和商務(wù)部發(fā)布的《市場準(zhǔn)入負(fù)面清單》明確了5項禁止準(zhǔn)入類事項，如禁止不符合主體功能區(qū)建設(shè)要求的各類開發(fā)活動。需要提醒的是，目錄和清單會依據(jù)不同時期的產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整，納稅人應(yīng)當(dāng)動態(tài)關(guān)注。

如果市場主體繳納企業(yè)所得稅，同時從事國家非限制和禁止行業(yè)，需要進(jìn)入第四步進(jìn)一步判斷。

第四步，看匯算清繳結(jié)果、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額。其中，要牢記年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元這幾項指標(biāo)。同時符合這幾項指標(biāo)的市場主體，屬于符合條件的小型微利企業(yè)，可以享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠；否則，不能享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠。

結(jié)合政策認(rèn)真分析關(guān)鍵細(xì)節(jié)

筆者發(fā)現(xiàn)，小型微利企業(yè)的判定條件中，最難掌握的為年度應(yīng)納稅所得額。10號公告明確，年度應(yīng)納稅所得額以匯算清繳結(jié)果為準(zhǔn)，即年度匯算清繳結(jié)果小于或等于300萬元的，才可能滿足小型微利企業(yè)條件，享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠。

實務(wù)中，企業(yè)在次年5月底前隨時可以辦理上年度企業(yè)所得稅匯算清繳，并可以在5月31日之前辦理匯算清繳更正申報。因此，企業(yè)每年度的匯算清繳結(jié)果，在次年5月底才能最終確認(rèn)。為統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第3號，以下簡稱“3號公告”）明確，7月1日為執(zhí)行分界點(diǎn)。2022年6月30日之前（含），如果企業(yè)尚無2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)果，需按2020年度匯算清繳結(jié)果，判定是否超過300萬元；2022年7月1日之后（含），企業(yè)按已有的2021年度匯算清繳結(jié)果判定，是否超過300萬元，從而判定是否屬于小型微利企業(yè)，以及能否享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠。

需要特別提醒的是，考慮到新設(shè)立企業(yè)在辦理首次年度匯算清繳前，年度應(yīng)納稅所得額不好確定，3號公告明確，登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合申報期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件的，按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報前，可按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。

新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳后，按規(guī)定申報當(dāng)月及之前的“六稅兩費(fèi)”的，依據(jù)首次匯算清繳結(jié)果確定是否可申報享受減免優(yōu)惠。

舉例說明：如何適用“四步法”

A公司于2020年8月設(shè)立，屬于企業(yè)所得稅納稅人，從事國家非限制和禁止行業(yè)。2021年5月20日辦理2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳，年度應(yīng)納稅所得額為30萬元，企業(yè)類型判定結(jié)果為小型微利企業(yè)。2021年11月，A公司開始擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，從業(yè)人員增加到150人，資產(chǎn)總額增加到2000余萬元。2021年3月—2022年2月，A公司連續(xù)12個月累計增值稅應(yīng)稅銷售額為560萬元，首次累計超過500萬元。2022年3月15日，A公司按規(guī)定登記為增值稅一般納稅人，并于4月1日起生效。4月15日，A公司辦理2021年度匯算清繳，年度應(yīng)納稅所得額為50萬元，結(jié)果仍為小型微利企業(yè)。已知A公司按期繳納“六稅兩費(fèi)”。

顯然，A公司不是個體工商戶，直接進(jìn)入第二步。2021年3月—2022年2月，A公司連續(xù)12個月累計增值稅應(yīng)稅銷售額為560萬元，超過500萬元標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)現(xiàn)行政策，A公司在規(guī)定期限內(nèi)（3月15日）轉(zhuǎn)為一般納稅人，并于4月1日生效。那么，A公司在2022年3月底前屬于小規(guī)模納稅人，無需考慮匯算清繳結(jié)果，申報1月—3月“六稅兩費(fèi)”時，可以直接按小規(guī)模納稅人享受優(yōu)惠。

4月1日起，A公司為增值稅一般納稅人。按照第三步判斷，A公司為企業(yè)所得稅納稅人同時從事國家非限制和禁止行業(yè)，進(jìn)入第四步。根據(jù)第四步，A公司在4月1日—6月30日期間，因2021年5月20日辦理2020年度匯算清繳結(jié)果為小型微利企業(yè)，故申報4月—6月的“六稅兩費(fèi)”可以享受優(yōu)惠。7月1日起，因A公司4月15日辦理2021年度匯算清繳結(jié)果仍為小型微利企業(yè)，仍可以繼續(xù)享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠至2023年6月30日，之后重新進(jìn)行判斷。