根據《中華人民共和國公司法》第二十七條規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資。非貨幣性資產，指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產有別于貨幣性資產的最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經濟利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。個人以非貨幣性資產投資入股，投資方與被投資方將會涉及哪些稅收？

一、投資方所涉及的相關稅費

增值稅

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(六)將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。顯然，自然人并不屬于上文表述中的單位或者個體工商戶，那么為什么上述規(guī)定中沒有包括自然人呢?從增值稅的原理上來說，由于單位或個體工商戶一般都辦理了稅務登記，因此是可以自開或者代開增值稅專用發(fā)票，從而進入增值稅抵扣鏈條。但是對于自然人，由于規(guī)定無法代開專票，而只能代開普通發(fā)票，從而無法進入增值稅的抵扣鏈條，所以，為了更符合增值稅的原理，才對于自然人貨物入股沒有規(guī)定視同銷售。

個人以不動產、無形資產投資入股的，根據《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條規(guī)定：“銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產。”《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十一條規(guī)定：“有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。因此，以不動產投資，是以不動產為對等價換取了被投資企業(yè)的股權，取得了“其他經濟利益”，應當繳納增值稅。

但是，如果投資入股的房產為“住房”的，按下列情況特殊處理：

1、如果投資入股的房產為個人購買不足2年的住房，按照5%的征收率全額繳納增值稅;

2、如果投資入股的房產為個人購買2年以上(含2年)的，免征增值稅。

上述1、2點政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。

3、如果投資入股的房產為購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;

4、如果投資入股的房產為購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;

5、如果投資入股的房產為購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的，免征增值稅。

上述3、4、5點政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

土地增值稅

根據土地增值稅相關定規(guī)，轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人。所謂取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉讓房地產的行為。因此，個人以投資入股方式，將房產投資到公司名下，是以不動產為對等價換取了被投資企業(yè)的股權，屬于有償轉讓房地產的行為，應當繳納土地增值稅。但是，根據《關于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第21號）規(guī)定，單位、個人在改制重組時以房地產作價入股進行投資，對其將房地產轉移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

印花稅

《印花稅法》所附的稅率表中，對于“買賣合同”中明確“不包括個人書立的動產買賣合同”。也就是說，個人書立的動產買賣合同不屬于印花稅的征稅范圍，即書立該合同的買賣雙方均不需要對該合同繳納印花稅。對于涉及產權轉移，根據《關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)【1991】155號）文第十條規(guī)定，“財產所有權”轉移書據的征稅范圍是：經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據，以及企業(yè)股權轉讓所立的書據。因此，對于轉讓財產所有權的轉移，應按評估價值各繳納萬分之五的印花稅。但對住房是免征印花稅，非住房減半征收印花稅。

個人所得稅

個人以非貨幣性資產對外投資，實際上兩筆交易的結合：第一筆交易就是對外轉讓非貨幣性資產;第二筆交易就是用轉讓所得再進行投資。因此，個人發(fā)生非貨幣性資產對外投資業(yè)務時，隱含著財產轉讓的經濟交易事項，根據稅法規(guī)定，應按照“財產轉讓所得”計征個人所得稅。個人轉讓非貨幣性資產投資應納稅所得額為非貨幣性資產轉讓收入減除該資產原值及合理稅費后的余額。非貨幣性資產原值為納稅人取得該項資產時實際發(fā)生的支出。納稅人無法提供完整、準確的非貨幣性資產原值憑證，不能正確計算非貨幣性資產原值的，主管稅務機關可依法核定其非貨幣性資產原值。合理稅費是指納稅人在非貨幣性資產投資過程中發(fā)生的與資產轉移相關的稅金及合理費用。因為納稅人以非貨幣性資產投資并未取得資金流，因此，納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關備案后，自發(fā)生應稅行為之日起不超過5個公歷年度內(含)分期繳納個人所得稅。

如果個人以技術成果投資入股到境內居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票(權)的，經向主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納個人所得稅。技術成果是指專利技術(含國防專利)、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務總局確定的其他技術成果。

二、被投資企業(yè)的相關稅費

企業(yè)所得稅的稅前扣除

實物投資沒有發(fā)票不得稅前扣除。實物用于投資入股，在增值稅方面需要視同銷售，也就說屬于增值稅應稅范圍。按照國家稅務總局公告2018年第28號發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定，對于增值稅應稅項目，個人只有小額零星交易的（低于500元）才可以不需要發(fā)票，否則就需要發(fā)票。解決辦法：讓個人股東到稅務局去給投資入股的公司代開增值稅普通發(fā)票。對于個人用動產對外投資入股的，按照《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶需要視同銷售，但是沒有包含個人（其他個人）。因此，實務中經常存在爭議，部分人認為個人以動產投資的不需要發(fā)票作為被投資企業(yè)的稅前扣除憑證，部分人（包括多數基層稅務局）認為需要發(fā)票作為稅前扣除。在筆者看來，不屬于增值稅征稅范圍，則不屬于發(fā)票管理范圍，除非屬于可以開具“不征稅發(fā)票”的范圍。

契稅

以房地產投資入股，被投資方涉及契稅。根據《 中華人民共和國契稅法》第三條規(guī)定，以作價投資（入股）、償還債務、劃轉、獎勵等方式轉移土地、房屋權屬的，應當依照本法規(guī)定征收契稅。但根據《財政部 稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第17號)規(guī)定，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅。

印花稅

非貨幣財產投資入股必然涉及“實收資本，或者“資本公積”增加。既然實收資本或者資本公積增加，因此也就涉及資金賬簿印花稅。以不動產或無形資產出資入股，需要依法進行產權過戶，又會涉及產權轉移書據印花稅。這樣就會帶來一個問題，明明就是一筆業(yè)務，卻涉及兩個項目印花稅，是否重復征稅呢？這個問題似乎有些異議，而且好象也沒有明確規(guī)定。實際工作中遇到這種問題，還是建議最好與主管稅務機關溝通一下較好。另外，新印花稅法產權轉移書據中的商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據，稅率從萬分之五降低為萬分之三；營業(yè)賬簿，僅對“實收資本(股本)、資本公積合計金額”合計征稅，稅率從萬分之五降低為萬分之二點五。