棚戶(hù)區(qū)改造按規(guī)定是我國(guó)政府為改造城鎮(zhèn)危舊住房、改善困難家庭的住房條件而推出的一項(xiàng)民心工程。隨著國(guó)家棚戶(hù)區(qū)改造規(guī)劃以及各項(xiàng)政策的出臺(tái)，有部分房地產(chǎn)企業(yè)已開(kāi)始積極參與其中。

房地產(chǎn)企業(yè)收到棚改專(zhuān)項(xiàng)資金應(yīng)當(dāng)如何財(cái)稅處理？

i.增值稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）規(guī)定，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。根據(jù)這個(gè)文件，我們需要抓住兩個(gè)關(guān)鍵詞“銷(xiāo)售”和“數(shù)量”。棚戶(hù)區(qū)改造資金專(zhuān)項(xiàng)用于支持城市棚戶(hù)區(qū)改造項(xiàng)目，包括城市棚戶(hù)區(qū)改造項(xiàng)目中的征收、安置房建設(shè)（購(gòu)買(mǎi)）和相關(guān)配套基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等支出。簡(jiǎn)而言之，該專(zhuān)項(xiàng)資金是棚改項(xiàng)目的建設(shè)資金，與“銷(xiāo)售”無(wú)關(guān)，不適用國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)的規(guī)定，不需要繳納增值稅。

ii.企業(yè)所得稅

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）規(guī)定：凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

《中央補(bǔ)助城市棚戶(hù)區(qū)改造專(zhuān)項(xiàng)資金管理辦法》（財(cái)綜〔2012〕60號(hào)）明確了該資金專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；即滿(mǎn)足財(cái)稅[2011]70號(hào)文不征稅收入第二條規(guī)定；如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)棚改專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行了專(zhuān)門(mén)核算，即滿(mǎn)足財(cái)稅[2011]70號(hào)文不征稅收入第三條規(guī)定。因此， 棚改專(zhuān)項(xiàng)資金屬于不征稅收入。同時(shí)，由于棚改專(zhuān)項(xiàng)資金屬于不征稅收入，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且為繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)收收入總額；如果將棚改專(zhuān)項(xiàng)資金計(jì)入應(yīng)稅收入，則財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

iii.土地增值稅

首先，根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條 條例第二條所稱(chēng)的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。棚戶(hù)區(qū)改造資金專(zhuān)項(xiàng)用于支持城市棚戶(hù)區(qū)改造項(xiàng)目，包括城市棚戶(hù)區(qū)改造項(xiàng)目中的征收、安置房建設(shè)（購(gòu)買(mǎi)）和相關(guān)配套基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等支出，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)沒(méi)有任何關(guān)系，所以不存在并入土地增值稅應(yīng)稅收入的說(shuō)法。其次，雖然棚戶(hù)區(qū)改造專(zhuān)項(xiàng)資金是用于城市棚戶(hù)區(qū)改造項(xiàng)目中的征收、安置房建設(shè)（購(gòu)買(mǎi)）和相關(guān)配套基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等支出，棚戶(hù)區(qū)改造項(xiàng)目中的征收、安置房建設(shè)（購(gòu)買(mǎi)）和相關(guān)配套基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等支出組成房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本，但在計(jì)算土地增值稅時(shí)，是否應(yīng)當(dāng)扣除棚戶(hù)區(qū)改造專(zhuān)項(xiàng)資金？目前尚無(wú)明確規(guī)定，如果說(shuō)從開(kāi)發(fā)成本中扣除，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一個(gè)極大的打擊。

iiii.會(huì)計(jì)處理

棚戶(hù)區(qū)改造專(zhuān)項(xiàng)資金實(shí)行“專(zhuān)款專(zhuān)用”的財(cái)政性資金，具體會(huì)計(jì)處理如下：

1.公司收到撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目。

2.撥款使用時(shí)，借記“開(kāi)發(fā)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)”等科目，貸記“開(kāi)發(fā)成本”等科目；同時(shí)按形成資產(chǎn)的價(jià)值，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積——撥款轉(zhuǎn)入”科目。

4.撥款項(xiàng)目完成后，如有撥款結(jié)余需要上交的，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”