最近正值建筑施工“黃金期”，不少建筑企業(yè)合同簽訂量顯著增多。從筆者工作實踐看，建筑企業(yè)交易合同涉稅條款的具體細節(jié)，將直接影響后續(xù)稅務(wù)處理。建議建筑企業(yè)在搶抓施工的同時，別忘了關(guān)注合同中的涉稅條款。

施工合同

甲公司為從事建筑服務(wù)的增值稅一般納稅人，2022年下半年建設(shè)工程合同預(yù)算收入為50億元（不含增值稅），相應(yīng)工程項目適用的增值稅稅率為9%。根據(jù)印花稅法第五條規(guī)定，應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；印花稅法后附的《印花稅稅目稅率表》列明，建設(shè)工程合同的稅率為價款的萬分之三。

根據(jù)上述規(guī)定，甲公司簽訂的建設(shè)工程合同中，如果工程價款條款約定的金額為價稅合計金額（即未單獨列明增值稅稅款），則應(yīng)繳納印花稅500000×（1+9%）×3?=163.5（萬元）；如果價款條款分別列明了不含稅價款及增值稅稅款，則應(yīng)繳納印花稅500000×3?=150（萬元）。由此可見，同一份建設(shè)工程合同，單獨列明增值稅稅款可以少繳納印花稅163.5-150=13.5（萬元）。

因此，建筑企業(yè)自7月1日起新簽訂合同時，如果未將不含稅價款和增值稅稅款在條款中單獨列明，會導(dǎo)致印花稅計稅依據(jù)增加，從而多繳納印花稅。筆者建議，建筑企業(yè)財稅人員在參與合同協(xié)商、談判、簽訂過程中，除了關(guān)注其中工程款的履行期限和結(jié)算方式條款外，也需將涉及稅款的條款作為審核要點之一。

分包合同

一些大型建筑施工項目，建筑企業(yè)受業(yè)主委托總承包工程（EPC），需要按照合同約定對工程建設(shè)項目的設(shè)計、采購、施工、試運行等實行全過程或若干階段的承包。有時因無法獨立完成全部任務(wù)，企業(yè)會將部分非主要工程分包給其他建筑單位施行。建筑企業(yè)對分包商、設(shè)備供應(yīng)商的選擇一般通過項目招標來實現(xiàn)。招標的核心目標就是在滿足生產(chǎn)需求的前提下，最大程度地降低建筑業(yè)企業(yè)的采購成本。

假設(shè)乙建筑企業(yè)適用一般方法計稅，擬對某項目進行施工分包。投標方A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為9%，報價為218萬元（含稅）；投標方B公司為增值稅小規(guī)模納稅人，報價為210萬元（含稅）。如果僅就報價金額比較，B公司比A公司低8萬元，但如果考慮進項稅額抵扣，即使B公司可以開具增值稅專用發(fā)票（假定適用增值稅稅率為3%），乙企業(yè)選擇與A公司合作的成本為200萬元，可以抵扣進項稅額18萬元；選擇與B公司合作的成本為210÷（1+3%）=203.88（萬元），可以抵扣的進項稅額僅為6.12萬元。相比之下，分包給A公司比分包給B公司成本更低、可抵扣進項稅額更高。因此，僅就成本角度考慮，乙企業(yè)選擇A公司作為分包方更劃算。

建議企業(yè)在進行工程分包招標時，除國家有特殊規(guī)定外，應(yīng)要求投標單位在制作的標書中以不含增值稅的金額進行報價，企業(yè)在考慮稅收成本的基礎(chǔ)上進行綜合比價。

采購合同

建筑企業(yè)成本構(gòu)成復(fù)雜，一般包括人工費、材料費、機械費、其他直接費用、間接費用、分包成本等六項明細費用。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

作為勞動密集型企業(yè)，相當(dāng)一部分的建筑企業(yè)存在人工成本占比高、進項稅額抵扣較少的問題。為此，筆者建議建筑企業(yè)在采購合同中約定不含稅采購價款，并在條款中約定收款方開具增值稅專用發(fā)票，由此，企業(yè)可以在獲得可抵扣進項稅額的同時，避免后續(xù)因開具發(fā)票可能產(chǎn)生的分歧。