母子公司之間提供服務而發(fā)生的費用，是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條“企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。”這里企業(yè)之間的關系既包括關聯(lián)方企業(yè)也包括非關聯(lián)方企業(yè)，哪么這是否意味著集團企業(yè)總部向其子公司分攤收取的管理費以及企業(yè)集團內部核心企業(yè)向緊密型聯(lián)合企業(yè)、半緊密型聯(lián)合企業(yè)、松散型協(xié)作企業(yè)收取的管理費用已不能在上繳管理費的公司中作為費用列支？

國家稅務總局發(fā)布《關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]86號）明確強調：

一、母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。

母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取價款的，稅務機關有權予以調整。

二、母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。

三、母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務分攤協(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務費用分攤合同或協(xié)議，以母公司為其子公司提供服務所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費，在各服務受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分攤。

四、母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。

五、子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。

該文件的發(fā)布對于《企業(yè)所得稅法》第四十一條和《實施條例》第四十九條做了延伸性說明，我們分析如下：

1、在現(xiàn)行市場經營活動中，企業(yè)之間的分工日益精細化和專門化、專業(yè)化，特別是大型集團化企業(yè)，從節(jié)約企業(yè)成本角度等考慮，對于企業(yè)的特定生產經營活動，由母公司或核心型企業(yè)集中完成，較之各企業(yè)自己單獨去完成，可能更為節(jié)約，所以就出現(xiàn)了企業(yè)之間特別是集團化企業(yè)之間提供管理或者其他形式的服務這種現(xiàn)象，因為企業(yè)所得稅法實行法人所得稅，所以對屬于不同獨立法人的母子公司之間，確實發(fā)生提供管理服務的管理費，按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理是符合企業(yè)所得稅立法精神的。

2、《企業(yè)所得稅法》所規(guī)定的獨立交易原則是指沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條“企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。”這就需要母子公司之間在共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本以及其他各種服務提供方面按照獨立交易原則進行計算確認。

3、按照原有的提取管理費文件規(guī)定，母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。

4、母公司向子公司提供綜合管理以及其它服務，雙方之間應該簽訂符合獨立交易原則的服務合同或協(xié)議；向多個子公司提供同類型服務的，也可以采取由母公司與各子公司簽訂服務費用分攤合同或協(xié)議的辦法，以母公司為其子公司提供服務所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費，在各服務受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間合理分攤。

5、年終企業(yè)所得稅納稅申報子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。

6、按照獨立交易原則母子公司之間提供服務支付的費用應該開具符合規(guī)定的發(fā)票，母公司確認為營業(yè)收入繳納相應流轉稅，子公司相應計入成本費用處理。