一、引言

行業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于政府審計(jì)范疇，由國(guó)家各級(jí)審計(jì)部門依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，接受組織人事部門委托，對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行檢查驗(yàn)證并做出評(píng)價(jià)的審計(jì)行為。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作力度的加大，以及行政事業(yè)單位出于自我監(jiān)督的需求，中介機(jī)構(gòu)也越來越多地參與到行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中。

二、審計(jì)的目標(biāo)與內(nèi)容

開展行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)是為了加強(qiáng)對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部行使與財(cái)物有關(guān)權(quán)力的制約和監(jiān)督。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)兩種，具體審計(jì)形式根據(jù)監(jiān)管要求確定。審計(jì)內(nèi)容以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益為基礎(chǔ)，重點(diǎn)檢查干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況。

三、中介機(jī)構(gòu)參與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所面臨的問題

由于中介機(jī)構(gòu)面臨的客戶大部分是企業(yè)，行政事業(yè)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)較少，審計(jì)人員對(duì)于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度文件的熟悉程度遠(yuǎn)不如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)稅收政策，對(duì)于審計(jì)程序及審計(jì)方法的把控也不及企業(yè)報(bào)表審計(jì)，因此，對(duì)中介機(jī)構(gòu)而言，做好行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。

盡管中介機(jī)構(gòu)在人員投入、時(shí)間投入方面做好了保障，但因各種原因，審計(jì)結(jié)果往往難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)中面臨的問題主要有：

（一）審計(jì)范圍或?qū)徲?jì)內(nèi)容不夠全面

未按照經(jīng)責(zé)審計(jì)的要求開展審計(jì)工作，甚至把經(jīng)責(zé)審計(jì)做成收支審計(jì)，僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，而對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的合法性、效益性關(guān)注不足。

（二）審計(jì)程序過于簡(jiǎn)化，審計(jì)深度不夠

審計(jì)執(zhí)行深度不夠，如審計(jì)僅停留在相關(guān)資料的完整性核對(duì)或?qū)徟绦蚝弦?guī)性核實(shí)，就無法識(shí)別經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本質(zhì)，要識(shí)別經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)背后的問題更是無從談起。

（三）缺乏經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)間的關(guān)聯(lián)性分析

審計(jì)中遇到的某些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并不是孤立存在的，而是相互關(guān)聯(lián)的，審計(jì)人員如果無法識(shí)別出關(guān)聯(lián)事項(xiàng)間錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系，就可能無法識(shí)別出關(guān)聯(lián)事項(xiàng)中所隱藏的相關(guān)問題。

（四）對(duì)相關(guān)專業(yè)性問題的把握不夠

對(duì)于審計(jì)過程中遇到的專業(yè)性問題，往往是最困擾審計(jì)人員的，因?yàn)閷徲?jì)人員大多數(shù)是財(cái)務(wù)方面的專家，但對(duì)于審計(jì)中涉及的其他專業(yè)問題，可能因?yàn)椴簧瞄L(zhǎng)而忽略，進(jìn)而影響審計(jì)結(jié)果。

（五）審計(jì)程序設(shè)計(jì)不恰當(dāng)

如現(xiàn)金盤點(diǎn)、資產(chǎn)盤點(diǎn)程序等都事先與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，審計(jì)程序可預(yù)見，可能導(dǎo)致審計(jì)程序無效；審計(jì)訪談對(duì)象、訪談內(nèi)容事先與被審計(jì)單位過度溝通，導(dǎo)致審計(jì)訪談無法獲取應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)。

四、我所開展經(jīng)責(zé)審計(jì)的一般實(shí)施程序與方法

（一）了解被審計(jì)單位及其內(nèi)控制度

與其他審計(jì)一樣，審計(jì)進(jìn)場(chǎng)前了解被審計(jì)單位的基本情況及內(nèi)控制度比較重要，有利于我們合理制訂審計(jì)工作方案，保證審計(jì)工作的順利展開。我們可以通過以下方法了解被審計(jì)單位及其內(nèi)控制度：

1.通過訪談，了解被審計(jì)單位履行的行政職能，單位的組織結(jié)構(gòu)和開展的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；

2.通過查閱財(cái)務(wù)報(bào)表、決算報(bào)表、資金支付流水、審計(jì)報(bào)告等資料，了解被審計(jì)單位的主要收支活動(dòng)；

3.通過查閱相關(guān)會(huì)議資料，了解被審計(jì)單位審計(jì)期間的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或重大集體決策事項(xiàng)；

4.通過查閱相關(guān)制度文件、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告等資料，了解被審計(jì)單位的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況。

（二）合理確定審計(jì)范圍及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域

根據(jù)要求，審計(jì)人員需要把審計(jì)期間內(nèi)被審計(jì)單位涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都納入審計(jì)范圍中，如果被審計(jì)單位存在食堂、工會(huì)、下屬協(xié)會(huì)的，均應(yīng)納入延伸審計(jì)范圍內(nèi)，如審計(jì)中涉及的部分項(xiàng)目跨年度的，必要時(shí)也要做延伸審計(jì)，要做到審計(jì)工作不偏不漏。

重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定非常關(guān)鍵，這一方面依賴于對(duì)被審計(jì)單位及其控制環(huán)境的充分了解，另一方面依賴于審計(jì)人員的職業(yè)判斷。重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的合理確定有利于提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。委托方往往并不關(guān)心審計(jì)的過程，更關(guān)注的是審計(jì)的結(jié)果，重大的問題是否均被合理的審計(jì)程序予以“識(shí)破”，這才是審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)劣的關(guān)鍵評(píng)價(jià)因素。

（三）現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施審計(jì)

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是整個(gè)審計(jì)工作的核心，根據(jù)審計(jì)工作方案及確定的審計(jì)范圍和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，開展審計(jì)工作。審計(jì)工作一般從以下幾個(gè)方面展開：

1.內(nèi)控制度審計(jì)，關(guān)注各項(xiàng)制度是否健全，并得到有效執(zhí)行，如“三重一大”集體決策制度、合同管理制度、政府采購(gòu)制度等，制度的審計(jì)貫穿于整個(gè)審計(jì)工作；

2.財(cái)務(wù)收支及預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，主要關(guān)注收支的合規(guī)性，尤其是三公經(jīng)費(fèi)支出的合規(guī)性，以及各項(xiàng)預(yù)算的執(zhí)行情況及原因分析；

3.項(xiàng)目審計(jì)，包括建設(shè)項(xiàng)目及政府購(gòu)買服務(wù)等大額支出項(xiàng)目的審計(jì)，對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目需要關(guān)注項(xiàng)目從立項(xiàng)、實(shí)施、竣工驗(yàn)收、交付使用各階段，如項(xiàng)目招投標(biāo)及合同簽訂是否規(guī)范，項(xiàng)目管理是否到位，項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，項(xiàng)目后續(xù)監(jiān)督管理是否到位等；對(duì)于政府購(gòu)買服務(wù)項(xiàng)目，需要從項(xiàng)目的招投標(biāo)、項(xiàng)目管理、項(xiàng)目支出、項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益等多方面進(jìn)行審計(jì)；

4.資產(chǎn)管理審計(jì)，包括貨幣資金、低值易耗品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各類資產(chǎn)，重點(diǎn)審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)的采購(gòu)、使用、處置是否合法合規(guī)，包括大額資產(chǎn)的采購(gòu)是否履行政府采購(gòu)程序，使用是否正常，是否存在資產(chǎn)閑置或毀損，是否實(shí)施定期盤點(diǎn)，資產(chǎn)的出租出借是否履行必要的審批程序等；

5.其他方面審計(jì)，包括單位工會(huì)、食堂及下屬協(xié)會(huì)等附屬部門的審計(jì)，檢查被審計(jì)單位與附屬部門的資金往來是否正常，附屬單位的各項(xiàng)支出是否符合相關(guān)規(guī)定等。

在審計(jì)過程中，我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到：

1.經(jīng)責(zé)審計(jì)不同于常規(guī)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，審計(jì)中需要更多的查閱相關(guān)業(yè)務(wù)資料，對(duì)于審計(jì)中涉及的專業(yè)性問題，應(yīng)更多地向相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行求證，必要時(shí)利用外部專家的工作，以達(dá)到預(yù)期的審計(jì)效果；

2.各塊審計(jì)內(nèi)容并不是孤立的，而是相互交叉的，業(yè)務(wù)人員之間應(yīng)該進(jìn)行必要的信息交換，以提高審計(jì)效率。

（四）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及溝通

根據(jù)審計(jì)工作底稿及審計(jì)取證資料，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行客觀分析，合理判斷，并對(duì)問題進(jìn)行歸類，編制審計(jì)取證單。審計(jì)取證單應(yīng)做到有理有據(jù)，意思表達(dá)明確。審計(jì)取證單一般應(yīng)書面提交被審計(jì)單位進(jìn)行確認(rèn)，根據(jù)被審計(jì)單位的反饋意見，進(jìn)行進(jìn)一步核實(shí)，并對(duì)最終確認(rèn)的問題進(jìn)行責(zé)任界定，作為審計(jì)報(bào)告問題段表述的參考依據(jù)。

（五）初擬審計(jì)報(bào)告

審計(jì)實(shí)施結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)向委托方提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告內(nèi)容包括基本情況、審計(jì)評(píng)價(jià)、存在的主要問題及責(zé)任界定、處理意見和審計(jì)建議等。審計(jì)評(píng)價(jià)可參考被審計(jì)單位的工作總結(jié)或領(lǐng)導(dǎo)干部的述職報(bào)告，但相關(guān)內(nèi)容必須取得佐證材料，防止內(nèi)容不實(shí)或成績(jī)夸大。存在的主要問題應(yīng)與審計(jì)取證單等資料應(yīng)保持一致。

五、典型案例

根據(jù)近幾年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況分析，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題主要集中在資產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理及政府采購(gòu)方面等方面，三公經(jīng)費(fèi)方面的問題相對(duì)較少，但也有個(gè)別單位仍存在“小金庫(kù)”現(xiàn)象。下面是我們?cè)趯?shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的幾個(gè)典型案例：

（一）通過不合常理的開支，套取資金私設(shè)小金庫(kù)

A單位搬遷至新大樓辦公后，老辦公樓一直處于空置狀態(tài)，但其物業(yè)費(fèi)并未停止支付。招投標(biāo)資料及合同顯示：近年來老辦公樓物業(yè)服務(wù)均由同一家單位提供，且招投標(biāo)手續(xù)齊全。但細(xì)究物業(yè)服務(wù)合同，我們認(rèn)為搬遷后老辦公樓未再使用，無須對(duì)方再提供物業(yè)服務(wù)，且解除合同的違約金遠(yuǎn)低于繼續(xù)履行合同所支付的費(fèi)用，但被審計(jì)單位仍繼續(xù)履行合同并支付服務(wù)費(fèi)，與常理不相符。審計(jì)人員通過與相關(guān)經(jīng)辦人員的多次溝通及取證，終于發(fā)現(xiàn)了其中的原因，物業(yè)費(fèi)只是形式上的支付，通過物業(yè)服務(wù)費(fèi)套取現(xiàn)金用于企業(yè)集體福利的事項(xiàng)浮出水面。

（二）國(guó)有資產(chǎn)管理不嚴(yán)，資產(chǎn)使用不規(guī)范

B單位因行業(yè)管理的需要，配置執(zhí)法艇一艘，該艘執(zhí)法艇運(yùn)維成本較高，每年預(yù)算支出約500萬(wàn)元。除保險(xiǎn)費(fèi)、油料費(fèi)外，主要的支出為運(yùn)行管理費(fèi)，占運(yùn)維費(fèi)的70%左右。通過查閱招投標(biāo)資料及合同，運(yùn)行管理費(fèi)實(shí)為勞務(wù)派遣費(fèi)，運(yùn)行管理方按B單位招標(biāo)文件的要求配置相應(yīng)的船員，并按工作計(jì)劃定期進(jìn)行巡航執(zhí)法。審計(jì)人員通過突擊走訪現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)：船員配置僅為合同約定人數(shù)的85%，服務(wù)質(zhì)量難以達(dá)到約定要求。但在歷年考核中均未發(fā)現(xiàn)人數(shù)不足的問題，也未扣減相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)。

國(guó)有資產(chǎn)的管理、使用情況審計(jì)，不能僅僅停留在資產(chǎn)盤點(diǎn)層面。對(duì)于重要的國(guó)有資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)的實(shí)際情況，深入實(shí)地進(jìn)行了解，通過現(xiàn)場(chǎng)走訪、檢查資產(chǎn)管理使用的相關(guān)記錄等，結(jié)合被審計(jì)單位的合同、資產(chǎn)管理制度等資料，以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理、使用中存在的問題。

（三）建設(shè)項(xiàng)目管理缺位，財(cái)政資金使用效益低下

C單位為適應(yīng)行業(yè)發(fā)展需要，擬建設(shè)一個(gè)行業(yè)服務(wù)平臺(tái)項(xiàng)目，項(xiàng)目經(jīng)發(fā)改委立項(xiàng)后，確定以政府購(gòu)買服務(wù)形式進(jìn)行建設(shè)并運(yùn)營(yíng)。通過公開招標(biāo)，項(xiàng)目總投資約4500萬(wàn)元，分6年支付，由財(cái)政資金保障。根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施方案、招標(biāo)文件及合同約定，每年業(yè)主單位應(yīng)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施方的項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行考核，根據(jù)考核情況進(jìn)行服務(wù)費(fèi)結(jié)算。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目的實(shí)際實(shí)施效果與實(shí)施方案預(yù)定目標(biāo)差距較大，但每年項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)并未因?qū)嵤┬Ч芳讯蹨p。通過檢查每年的項(xiàng)目考核資料發(fā)現(xiàn)：因預(yù)定目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)，被審計(jì)單位已下調(diào)關(guān)鍵考核指標(biāo)，且未履行相關(guān)審批手續(xù)，項(xiàng)目合同形同虛設(shè)，項(xiàng)目管理缺位，財(cái)政資金使用效率低下。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，需要關(guān)注大額資金使用的合法、合規(guī)和效益，對(duì)項(xiàng)目資金的使用效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，需要審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行必要的了解，否則評(píng)價(jià)無從談起。

（四）通過合同拆分規(guī)避公開招標(biāo)，政府采購(gòu)程序履行不到位

D單位在同一年度內(nèi)，同時(shí)支付兩家施工單位道路零星維修工程款分別為26萬(wàn)元。進(jìn)一步審計(jì)發(fā)現(xiàn)：兩個(gè)合同顯示的工程施工內(nèi)容幾乎一致，唯一不同的只是道路樁號(hào)，但經(jīng)比對(duì)，樁號(hào)前后連貫，這明顯是一個(gè)工程分成兩個(gè)標(biāo)段，分別簽訂合同，合同拆分行為屬實(shí)。

合同拆分行為在實(shí)務(wù)中較常見，但如何發(fā)現(xiàn)合同拆分行為，需要審計(jì)人員對(duì)公開招標(biāo)限額以下的大額支出，進(jìn)行分類篩選，對(duì)可疑的合同，要對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真比對(duì)，如上例一段公路分成兩個(gè)標(biāo)段，就是通過合同內(nèi)容中的道路樁號(hào)、實(shí)際操作人為同一人兩個(gè)證據(jù)進(jìn)行核實(shí)的。

六、總結(jié)

對(duì)中介機(jī)構(gòu)而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須做到既要有深度又要有廣度。審計(jì)要有深度，是指審計(jì)人員對(duì)于重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域必須要花時(shí)間去深入了解，以便對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有全面的了解；審計(jì)要有廣度，是指審計(jì)人員要有全局意識(shí)，將相互關(guān)聯(lián)的事項(xiàng)進(jìn)行綜合分析判斷，以便分析關(guān)聯(lián)事項(xiàng)之間的本質(zhì)?？傊?，只要審計(jì)程序設(shè)計(jì)合理，審計(jì)方法運(yùn)用得當(dāng)，所有的問題都將迎刃而解，要做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也不再是難事。