根據(jù)《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定，所稱公益事業(yè)，指非營(yíng)利的下列事項(xiàng)：

（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；

（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

一般納稅人以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行公益事業(yè)捐贈(zèng)，已抵扣的增值稅是否應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出？

一、貨物用于公益性捐贈(zèng)視同銷售，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售貨物。根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)的公益性捐贈(zèng)屬于無(wú)償贈(zèng)送，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅，可以憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、貨物用于公益性捐贈(zèng)特殊情形下免征增值稅，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。

單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅，但也有特殊規(guī)定，即雖然視同銷售，但免征增值稅。如《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于扶貧貨物捐贈(zèng)免征增值稅政策的公告》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號(hào)）規(guī)定，自2019年1月1日至2022年12月31日，對(duì)單位或個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物通過(guò)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無(wú)償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，免征增值稅。同時(shí)，還明確“在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策”。

另?yè)?jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）明確，單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物，通過(guò)公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。因此，用于捐贈(zèng)物品免征增值稅的，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行轉(zhuǎn)出。

三、以服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)用于公益事業(yè)捐贈(zèng)，既不視同銷售，也不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

所以，對(duì)以公益為目的的服務(wù)項(xiàng)目，或者以社會(huì)大眾為服務(wù)對(duì)象的無(wú)償服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，不征收增值稅。增值稅免稅收入和不征收增值稅對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)是有所區(qū)別：如果是免稅，則對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，抵扣了也需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；如果是不征收增值稅，則相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額仍然可以抵扣。

四、以工業(yè)性勞務(wù)捐贈(zèng)，既不視同銷售，也不需要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

?業(yè)性勞務(wù)包括?業(yè)性加?、修理、修配勞務(wù)。根據(jù)《增值稅暫?條例實(shí)施細(xì)則》第三條第?款規(guī)定，有償提供加?、修理修配勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。第四條同時(shí)規(guī)定了“視同銷售”的?種情形：（?）將貨物交付他?代銷；（?）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)?統(tǒng)?核算的納稅?，將貨物從?個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)?于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同?縣（市）的除外；（四）將?產(chǎn)或委托加?的貨物?于?應(yīng)稅項(xiàng)?；（五）將?產(chǎn)、委托加?或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（六）將?產(chǎn)、委托加?或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；（七）將?產(chǎn)、委托加?的貨物?于集體福利或個(gè)?消費(fèi)；（?）將?產(chǎn)、委托加?或購(gòu)買的貨物?償贈(zèng)送他?。

營(yíng)改增后，除“將?產(chǎn)或委托加?的貨物?于?應(yīng)稅項(xiàng)?外”已不復(fù)存在。視同銷售均是對(duì)“貨物”的轉(zhuǎn)移、投資、贈(zèng)送、分配等??，但卻沒(méi)有?項(xiàng)涉及關(guān)于“勞務(wù)”??的“視同銷售”征稅問(wèn)題。在增值稅的“勞務(wù)”??，?論是有關(guān)的法律、法規(guī)，還是稅收規(guī)范性?件，均沒(méi)有關(guān)于“勞務(wù)”??的“視同銷售”征稅問(wèn)題的具體規(guī)定。因此，企業(yè)向其他單位或者個(gè)??償提供?業(yè)性勞務(wù)不視同銷售，而不是免征增值稅，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅不用轉(zhuǎn)出。