國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《土地增值稅宣傳提綱》的通知

土地增值稅的納稅義務(wù)人都包括哪些?

土地增值稅的納稅義務(wù)人是有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的單位和個(gè)人。包括各類企業(yè)單位、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)體工商業(yè)戶以及其他單位和個(gè)人。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的有關(guān)問題的通知》（國發(fā)[1994]10號(hào)）的規(guī)定，土地增值稅也同樣適用于涉外企業(yè)、單位和個(gè)人。因此，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、外國駐華機(jī)構(gòu)、外國公民、華僑，以及港澳臺(tái)同胞等，只要轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入，就是土地增值稅的納稅義務(wù)人，均應(yīng)按《條例》的規(guī)定照章納稅。

參考：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《土地增值稅宣傳提綱》的通知（國稅函發(fā)[1995]110號(hào)）

海南省地方稅務(wù)局

關(guān)于個(gè)人以土地使用權(quán)投資入股征免土地增值稅和個(gè)人所得稅問題的通知[條款失效]

瓊地稅函[2010]304號(hào) 2010-7-16

依據(jù)海南省地方稅務(wù)局公告2011年第7號(hào) 海南省地方稅務(wù)局關(guān)于公布廢止修改和繼續(xù)有效的稅收規(guī)范性文件目錄的公告，本法規(guī)廢止第二條第(二)項(xiàng)廢止。

局屬各單位：各直屬地方稅務(wù)局、各直屬稽查局：

近來，部分直屬地方稅務(wù)局來電來函，要求對(duì)個(gè)人以土地使用權(quán)投資成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和一人有限責(zé)任公司，是否征收土地增值稅和個(gè)人所得稅的問題予以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、關(guān)于個(gè)人以土地使用權(quán)投資成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)涉稅問題

(一)《中華人民共和國個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第二條規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。由于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，因此，個(gè)人以其擁有的土地使用權(quán)投資成立(或轉(zhuǎn)入)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的行為，不屬于土地增值稅的應(yīng)稅行為，不征收土地增值稅。

(二)個(gè)人投入(或轉(zhuǎn)入)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的土地，不論企業(yè)記載該土地的成本是以投資人原購?fù)恋貎r(jià)格，還是以投資時(shí)的評(píng)估價(jià)格，企業(yè)將該土地轉(zhuǎn)讓或進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)后銷售的，在計(jì)算征收土地增值稅和個(gè)人所得稅時(shí)，其允許扣除的土地成本，以投資人原購入該土地所支付的金額為準(zhǔn)。

二、關(guān)于個(gè)人以土地使用權(quán)投資成立一人有限責(zé)任公司涉稅問題

(一)個(gè)人以土地使用權(quán)投資成立一人有限責(zé)任公司，由于一人有限責(zé)任公司的財(cái)產(chǎn)為公司所有，并非投資人個(gè)人所有，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》(財(cái)稅[2006]21號(hào))第五條的規(guī)定，凡所投資成立的一人有限責(zé)任公司是從事房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)依照規(guī)定征收土地增值稅。

(二)[條款失效]根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國稅函[2005]319號(hào))的規(guī)定，對(duì)個(gè)人將其擁有的土地使用權(quán)進(jìn)行評(píng)估后投資成立一人有限責(zé)任公司，其評(píng)估增值所得在取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓、或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。

海南省地方稅務(wù)局

二0一0年七月十六日

東莞稅務(wù)

個(gè)體工商戶將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)回原經(jīng)營者個(gè)人名下，是否需要繳納土地增值稅？

咨詢?nèi)耍吼場(chǎng)?咨詢時(shí)間：2021-08-21 16:32

東莞市12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：尊敬的納稅人(扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人)您好！您所提交的網(wǎng)上留言已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：自然人從事工商業(yè)經(jīng)營，經(jīng)依法登記，為個(gè)體工商戶。個(gè)體工商戶名下的財(cái)產(chǎn)實(shí)質(zhì)就是相關(guān)自然人財(cái)產(chǎn)的一部分，所以個(gè)體工商戶經(jīng)營者和個(gè)體工商戶之間的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移或變更登記，其財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和實(shí)質(zhì)權(quán)利都沒發(fā)生變化，不屬于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)，也不征收土地增值稅。 上述回復(fù)僅供參考。感謝您對(duì)本網(wǎng)站的支持！

浙江稅務(wù)局

1、自然人個(gè)人將資產(chǎn)（土地、股權(quán)等）變更到這個(gè)自然人個(gè)人開辦的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，該資產(chǎn)（土地、股權(quán)等）是否按轉(zhuǎn)讓繳納個(gè)人所得稅？

《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人以土地使用權(quán)投資入股征免土地增值稅和個(gè)人所得稅問題的通知》（瓊地稅函[2010]304號(hào)）第一條第二款（現(xiàn)行有效）規(guī)定是免個(gè)人所得稅。

原浙江省地稅的《浙江省財(cái)政廳關(guān)于自然人與其個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限責(zé)任公司房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移有關(guān)契稅政策的通知》（浙財(cái)農(nóng)稅字﹝2006﹞37號(hào)）規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)屬于個(gè)人，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是非法人企業(yè)，其財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是非法人企業(yè)，其財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有。自然人投資設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與該自然人之間發(fā)生的房屋、土地轉(zhuǎn)移行為，其權(quán)屬?zèng)]有變動(dòng)，不屬于契稅征稅范圍，不征收契稅。

2、請(qǐng)問，對(duì)于個(gè)人將資產(chǎn)（土地、股權(quán)等）轉(zhuǎn)入個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是否征個(gè)稅？因?yàn)橘Y產(chǎn)權(quán)屬?zèng)]有改變，如果征稅，依據(jù)是什么？或者浙江省是否有出具有征稅的相關(guān)文件？（2020-03-02）

浙江財(cái)稅12366服務(wù)中心答復(fù)：您好：您在網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡要回復(fù)如下：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕41號(hào))規(guī)定：“一、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

五、本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。

本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。”

寧波稅務(wù)

問題內(nèi)容：個(gè)體工商戶經(jīng)營者變更，將丈夫變更為妻子，如果不動(dòng)產(chǎn)仍登記在個(gè)體工商戶名下，權(quán)屬未發(fā)生變更，是否需要征收土地增值稅、契稅、個(gè)人所得稅？

如：納稅人名稱為：機(jī)械五金廠；經(jīng)營人：張三；形式：家庭經(jīng)營；現(xiàn)變更為：納稅人名稱為：機(jī)械五金廠；經(jīng)營人：李四；形式：家庭經(jīng)營；不動(dòng)產(chǎn)登記證權(quán)利人名稱不變?nèi)詾椋簷C(jī)械五金廠（2020-03-27）

答復(fù)內(nèi)容

寧波市12366呼叫中心答復(fù)：暫不征。

江蘇省稅務(wù)局

問：同一自然人所屬個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)是否征收增值稅、土地增值稅？（2019-03-29）

答：江蘇12366納稅服務(wù)熱線：您好！1、增值稅可以參考國家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。若不屬于資產(chǎn)重組范圍，為正常銷售業(yè)務(wù)則需要依法繳納增值稅。

2、土地增值稅可以參考國家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕57號(hào)）的規(guī)定：四、單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資，對(duì)其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。若您符合該文件就可暫不征收，如不確定符合，請(qǐng)您帶有關(guān)合同，到主管局判斷。

安徽稅務(wù)局

1、自然人個(gè)人將資產(chǎn)（土地、股權(quán)等）變更到這個(gè)自然人個(gè)人開辦的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，該資產(chǎn)（土地、股權(quán)等）是否按轉(zhuǎn)讓繳納個(gè)人所得稅？

《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人以土地使用權(quán)投資入股征免土地增值稅和個(gè)人所得稅問題的通知》（瓊地稅函[2010]304號(hào)）第一條第二款（現(xiàn)行有效）規(guī)定是免個(gè)人所得稅。

原浙江省地稅的《浙江省財(cái)政廳關(guān)于自然人與其個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限責(zé)任公司房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移有關(guān)契稅政策的通知》（浙財(cái)農(nóng)稅字﹝2006﹞37號(hào)）規(guī)定（現(xiàn)行有效），個(gè)人獨(dú)資企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)屬于個(gè)人，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是非法人企業(yè)，其財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是非法人企業(yè)，其財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有。自然人投資設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與該自然人之間發(fā)生的房屋、土地轉(zhuǎn)移行為，其權(quán)屬?zèng)]有變動(dòng)，不屬于契稅征稅范圍，不征收契稅。

2、請(qǐng)問安徽省，對(duì)于個(gè)人將資產(chǎn)（土地、股權(quán)等）轉(zhuǎn)入個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是否征個(gè)稅？因?yàn)橘Y產(chǎn)權(quán)屬?zèng)]有改變，如果征稅，依據(jù)是什么？或者安徽省是否有出具有征稅的相關(guān)文件？（2020-03-10）

國家稅務(wù)總局安徽省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：尊敬的納稅人(扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人)您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下:因您咨詢的業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，需向相關(guān)處室提交工單，已電話告知將及時(shí)給您回復(fù)。

遼寧省稅務(wù)局

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)股權(quán)100%轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓后企業(yè)按原經(jīng)營內(nèi)容繼續(xù)經(jīng)營，但賬面上記載由房屋和土地，是否應(yīng)征收土地增值稅？（2021-05-07）

您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第138號(hào)）的規(guī)定：“第二條 轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。”