單位或個人無償贈予學校的房產(chǎn)是否納稅？

一、增值稅

財稅（2016）36號附件1第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

因此，單位或個人用于公益事業(yè)、或者以社會公眾為對象的無償捐贈不動產(chǎn)、服務和無形資產(chǎn)不作視同銷售繳納增值稅。但用于公益事業(yè)是否必須通過非營利性的社會團體、國家機關(guān)捐贈？增值稅并無明確規(guī)定。直接向?qū)W校捐贈的不動產(chǎn)就是用于公益事業(yè)，應當不視同銷售。

二、土地增值稅

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》（財法字〔1995〕6號）文件第二條規(guī)定，條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。

另據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字〔1995〕48號）文件第四條規(guī)定，細則所稱的“贈與”是指如下情況：房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人的；房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。

因此，通過非營利性的社會團體、國家機關(guān)捐贈不動產(chǎn)，不征收土地增值稅；反之不是通過非營利性社會團體或國家機關(guān)捐贈的不動產(chǎn)，即直接向受贈人的捐贈，應當繳納土地增值稅。

三、企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

因此，在企業(yè)所得稅上，除了按視同銷售調(diào)整收入和成本外，還要將捐贈確認的營業(yè)外支出的金額由物資的賬面成本調(diào)整為公允價值。

符合條件的用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。

公益性捐贈享受在企業(yè)所得稅稅前扣除的相關(guān)條件是：首先，企業(yè)的公益性捐贈要通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)進行。其中，公益性社會組織要列名在國家或地方民政部門、稅務局、和財政部門聯(lián)合發(fā)布公益性社會組織名單。只要捐贈當年度，該組織在公益性社會組織名單中就可以。

需要注意的是，公益性社會組織名單有國家層面認定的和各級地方層面認定的。其次，要取得接受捐贈的公益性社會組織或縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)出具的公益事業(yè)捐贈票據(jù)。捐贈票據(jù)由國家財政部或者省級財政部門統(tǒng)一印制，并套印全國統(tǒng)一式樣的財政票據(jù)監(jiān)制章。對于直接向受贈人的捐贈不允許企業(yè)所得稅稅前扣除。

舉例：某房企公益性捐贈房產(chǎn)（自產(chǎn)貨物）在企業(yè)所得稅視同銷售收入應按照企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格為1200萬元，視同銷售成本的生產(chǎn)成本800萬元，則年度企業(yè)所得稅納稅申報表：A105010“視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表”中視同銷售收入1200萬、視同銷售成本800萬；A105070“捐贈支出及納稅調(diào)整明細表”賬載金額800萬，稅收金額1200萬元，視同銷售產(chǎn)生的應納稅所得與納稅調(diào)減金額相等，實現(xiàn)公益性捐贈按公允價值扣除，不產(chǎn)生企業(yè)所得稅負擔（假設(shè)按照稅法規(guī)定可以扣除的限額>1200萬或捐贈允許全額扣除）。因為國家稅務總局公告 2019年第 41號對A105070表的填表說明進行了修訂，報表第1行、2行、8行的第1列"賬載金額"相應的填報說明中刪除了"會計核算"描述。意味著填報的賬載金額為稅法認可的賬載金額，不再僅指企業(yè)會計核算的營業(yè)外支出的金額，包括了在 A105000表第30行中納稅調(diào)整的金額。

四、個人所得稅

根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第99號)規(guī)定，個人通過中華人民共和國境內(nèi)公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈，發(fā)生的公益捐贈支出，可以按照個人所得稅法有關(guān)規(guī)定在計算應納稅所得額時扣除。個人以房地產(chǎn)捐贈，發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，根據(jù)99號公告第二條規(guī)定：“捐贈股權(quán)、房產(chǎn)的，按照個人持有股權(quán)、房產(chǎn)的財產(chǎn)原值”確定公益捐贈支出金額。

以房產(chǎn)原值確認捐贈支出有兩層意思：一是以房產(chǎn)捐贈不計算所捐贈房產(chǎn)的“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”個人所得稅。二是正因為以房產(chǎn)捐贈不計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，

所以，捐贈支出應當按照捐贈房產(chǎn)原值(而非公允價值)確認公益性捐贈支出，在其他財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、綜合所得或者經(jīng)營所得中扣除。在當期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規(guī)定在其他所得項目中繼續(xù)扣除。但不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

五、印花稅

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。因此，贈與合同屬于印花稅征收范圍。但印花稅法規(guī)定，財產(chǎn)所有權(quán)人將財產(chǎn)贈與政府、學校、社會福利機構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征印花稅。享受印花稅免稅優(yōu)惠的學校，具體范圍為經(jīng)縣級以上人民政府或者其教育行政部門批準成立的大學、中學、小學、幼兒園，實施學歷教育的職業(yè)教育學校、特殊教育學校、專門學校，以及經(jīng)省級人民政府或者其人力資源社會保障行政部門批準成立的技工院校。因此，單位或個人 直接向?qū)W校的捐贈，捐贈雙方均免征印花稅。

六、契稅

契稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬包括土地使用權(quán)贈與、房屋贈與。但契稅法同時規(guī)定：國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學、醫(yī)療、科研、軍事設(shè)施免征契稅：非營利性的學校、醫(yī)療機構(gòu)、社會福利機構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助免征契稅。