業(yè)務(wù)背景

甲房地產(chǎn)開發(fā)公司將自己開發(fā)的房產(chǎn)對外公益性無償捐贈（一般計(jì)稅項(xiàng)目，新房），該房產(chǎn)賬面成本800萬元，同類型房產(chǎn)市場售價(jià)1200萬元，相應(yīng)捐贈手續(xù)均已辦理完結(jié)。并已收到接受方捐贈方開具的捐贈票據(jù)，該票據(jù)注明金額1200萬元（符合公益性捐贈條件）。

問題一、房企是否開票？如果開票，向?qū)Ψ介_具什么發(fā)票，發(fā)票金額開多少？

回復(fù)：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，捐贈業(yè)務(wù)在增值稅與企業(yè)所得稅上均要做視同銷售處理。但由于該筆業(yè)務(wù)屬于公益性捐贈，用于公益事業(yè)和社會公眾，應(yīng)屬于非增值稅視同銷售行為，增值稅方面，筆者認(rèn)為非增值稅應(yīng)稅應(yīng)為，房企可不開具發(fā)票，不交增值稅。但實(shí)務(wù)中，房產(chǎn)需做產(chǎn)權(quán)過戶，發(fā)票作為房產(chǎn)原值（公允價(jià)值)的過戶辦理證明，筆者預(yù)計(jì)不開發(fā)票在辦證過程中可能會面臨障礙，經(jīng)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)意見，建議開具發(fā)票，但是目前16種不征稅項(xiàng)目中無“公益性捐贈不動產(chǎn)”，與不動產(chǎn)有關(guān)的“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼有：607：資產(chǎn)重組涉及的不動產(chǎn)；608：資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)；實(shí)務(wù)中，是否可以參考607：資產(chǎn)重組涉及的不動產(chǎn)來開，發(fā)票具體如何開具筆者未見相關(guān)政策明確規(guī)定，筆者建議在實(shí)際操作以稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見為準(zhǔn)進(jìn)行處理，另外有必要向住建部門確認(rèn)辦理過戶是否必須有發(fā)票證明，經(jīng)筆者落實(shí)，相關(guān)人員回復(fù)應(yīng)有發(fā)票證明資料。有人說能不能開具免稅發(fā)票，筆者認(rèn)為不可以，一方面與政策規(guī)定有矛盾，另一方面，如果開具免稅發(fā)票，是否意味著對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅需要做轉(zhuǎn)出處理，公益性捐贈導(dǎo)致房企額間接損失增值稅，筆者認(rèn)為與立法意圖和精神鼓勵公益性捐贈理念也存在矛盾。

政策依據(jù)

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號附件1）第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

1、單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

2、單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

3、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

目前編碼6開頭的“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”的下設(shè)子目，對應(yīng)的商品和服務(wù)稅收分類編碼已有16項(xiàng)：

601：預(yù)付卡銷售和充值；

602：銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款；

603：已申報(bào)繳納營業(yè)稅未開票補(bǔ)開票；

604：代收印花稅；

605：代收車船使用稅；

606：融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)；

607：資產(chǎn)重組涉及的不動產(chǎn)；

608：資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)；

609：代理進(jìn)口免稅貨物貨款；

610：有獎發(fā)票獎金支付；

611：不征稅自來水；

612：建筑服務(wù)預(yù)收款；

613：代收民航發(fā)展基金；

614：拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品代收貨款；

615：與銷售行為不掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼收入；

616：資產(chǎn)重組涉及的貨物。

2、企業(yè)所得稅上，房企公益性捐贈房產(chǎn)（自產(chǎn)貨物）在企業(yè)所得稅視同銷售收入應(yīng)按照企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格1200萬元確定，視同銷售成本為生產(chǎn)成本800萬元，應(yīng)取得被捐贈方開具1200萬元的捐贈票據(jù)最為計(jì)稅附件及依據(jù)。

政策依據(jù)

（1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

賬務(wù)處理

借：營業(yè)外支出800

貸：存貨800

此處的爭議點(diǎn)：是否用于公益事業(yè)和社會對象，判斷是否屬于非視同銷售行為，筆者認(rèn)為如果完全符合公益性捐贈條件，既不是正常銷售，亦非視同銷售，故應(yīng)界定其為非視同銷售行為，即為非增值稅應(yīng)稅行為。

問題二、如何進(jìn)行納稅填報(bào)？

A、增值稅申報(bào)表：筆者認(rèn)為無需填寫增值稅納稅申報(bào)表。因?yàn)榧{稅人發(fā)生增值稅不征稅行為，開具符合規(guī)定的上述“不征稅發(fā)票”時(shí)并未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形，對應(yīng)的銷售額自然也就無需在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》及其附列資料中體現(xiàn)。

B、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表：A105010“視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表”中視同銷售收入1200萬、視同銷售成本800萬；A105070“捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”賬載金額800萬，稅收金額1200萬元，視同銷售產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得與納稅調(diào)減金額相等，實(shí)現(xiàn)公益性捐贈按公允價(jià)值扣除，不產(chǎn)生企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，宏觀調(diào)控愛心不打折。（假設(shè)按照稅法規(guī)定可以扣除的限額>1200萬）。

備注∶國家稅務(wù)總局公告 2019年第 41號對A105070表的填表說明進(jìn)行了修訂，報(bào)表第1行、2行、8行的第1列"賬載金額"相應(yīng)的填報(bào)說明中刪除了"會計(jì)核算"描述。意味著填報(bào)的賬載金額為稅法認(rèn)可的賬載金額，不再僅指企業(yè)會計(jì)核算的營業(yè)外支出的金額，包括了在 A105000表第30行中納稅調(diào)整的金額。

問題三：如果當(dāng)年度銷售收入1000萬、成本700萬、稅費(fèi)100萬、營業(yè)外支出50萬（同樣為對外公益性捐贈）

當(dāng)年度計(jì)算捐贈扣除基數(shù)是：1000-700-100-50=150萬？還是1000-700-100=200萬？

當(dāng)年度可扣除金額是150*0.12=18萬？還是200*0.12=24萬？

回復(fù):按照現(xiàn)行政策規(guī)定，當(dāng)年度計(jì)算捐贈扣除基數(shù)為150萬（1000-700-100-50）現(xiàn)行政策規(guī)定，公益性捐贈年度利潤總額12%的扣除限額，（利潤總額為已考慮公益性捐贈后的金額）。