01 老師，我們公司這個月支付給客戶22.6萬元的銷售返利，請問需要客戶開具什么項目的發(fā)票？

答復：不需要客戶給咱們開具發(fā)票，應該是你公司作為銷售方，應給客戶開具紅字發(fā)票才可以。

賬務：銷售方支付返利22.6萬元的會計處理：

借：銀行存款 -22.6萬元

貸：主營業(yè)務收入 -20萬元

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 -2.6萬元

參考：

1、《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具紅字增值稅專用發(fā)票。

2、《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）規(guī)定：商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

02 老師，我是一家建筑公司一般納稅人，這個月賣了一輛轎車，請問按照13%還是9%還是3%還是2%繳納增值稅？

答復：你問的問題比較籠統(tǒng)，我只能分以下幾種情況來回復你。

1）若是你公司2008年12月31日以前買的轎車，現(xiàn)在出售，則可以按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

2）若是建筑業(yè)營改增之前（2016年4月30日前）買的轎車，現(xiàn)在出售，則可以按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

3）若是建筑業(yè)營改增之后買的轎車，但是你們公司買車的時候還不是一般納稅人，屬于小規(guī)模，則出售轎車可以按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

4）若是建筑業(yè)營改增之后買的轎車，但是你們公司都是簡易計稅的項目，沒有一般計稅的項目，則出售轎車可以按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

5）若是建筑業(yè)營改增之后買的轎車，但是你們公司既有簡易計稅的項目，也有一般計稅的項目，則出售轎車應按照13%征收增值稅。

6）若是建筑業(yè)營改增之后買的轎車，但是你們公司全部是一般計稅的項目，則出售轎車應按照13%征收增值稅。

提醒：你們建筑公司將轎車出售，不存在適用9%稅率的情形。

參考政策：

1、《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）：二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行： 1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。（注：財稅〔2014〕57號調整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。）

2、《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）： 四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（注：財稅〔2014〕57號將“按照4%征收率減半征收增值稅”調整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。）

3、《關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第1號）：增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：一、納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。（注：財稅〔2014〕57號將“按照4%征收率減半征收增值稅”調整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。）

03 老師，培訓費一定屬于職工教育經(jīng)費！

答復：上述理解是個誤區(qū)！好多會計只要見到培訓費發(fā)票，就計入了“應付職工薪酬-職教費”，這個是有問題的，培訓費不一定屬于職工教育經(jīng)費，特別是職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，按照規(guī)定不屬于職工教育經(jīng)費。

提醒：屬于職工教育經(jīng)費的培訓費強調的是與崗位技能提升有關的培訓費。若是你把不屬于職教費的培訓費計入了職工教育經(jīng)費，應全額納稅調增處理。

參考：

1、根據(jù)財稅〔2018〕51號規(guī)定，自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

2、《關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建〔2006〕317號）第三條第五款規(guī)定，企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括：1、上崗和轉崗培訓；2、各類崗位適應性培訓；3、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；4、專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；5、特種作業(yè)人員培訓；6、企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；8、購置教學設備與設施；9、職工崗位自學成才獎勵費用；10、職工教育培訓管理費用；11、有關職工教育的其他開支。

04 老師，我們公司車輛出現(xiàn)交通事故，支付路人賠償金20萬元，如何做賬？能否稅前扣除？需要什么附件？個稅？

答復：

1）支付賠償金：

借：營業(yè)外支出-賠償金 20萬元

貸：銀行存款 20萬元

2）可以在企業(yè)所得稅前扣除。

注意：企業(yè)支付傷亡人員的賠償金，應按照國家規(guī)定標準賠償?shù)慕痤~允許在稅前扣除，超過標準部分不得在稅前扣除，但經(jīng)勞動保障、人民法院等相關部門仲裁、調解、判決、裁定等支出的賠償款允許在稅前扣除。

3）1、賠償協(xié)議；2、打款記錄；3、相關部門出具的傷殘鑒定報告；4、公安交警部門事故認定書或者調解書；5、傷亡人員身份證明；6、企業(yè)內部事故經(jīng)過說明；7、單位付款審批單；8、其他相關資料。

4）支付相關傷亡人員的賠償金不需要征收個人所得稅。

05 老師，由于倉庫遭受水淹造成貨物損失，我單位收到了保險公司的保險賠款，請問是否需要繳納增值稅？有何政策依據(jù)？

答復：收到了保險公司的保險賠款，不需要繳納增值稅。

賬務：

1、財產(chǎn)損失時：

借：待處理財產(chǎn)損益

貸：庫存商品

2、保險賠款時：

借：其他應收款-保險理賠款

貸：待處理財產(chǎn)損益

3、收到賠款時：

借：銀行存款

貸：其他應收款-保險理賠款

參考：

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3：《（二）不征收增值稅項目。

1.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務。2.存款利息。3.被保險人獲得的保險賠付。4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉讓行為。

06 我想0元轉讓自然人股權，但是又擔心有稅務風險，請問如何判斷0元轉讓是否存在個稅風險？

答復：你想0元轉讓自然人股權，是否存在涉稅風險，需要綜合具體情況來判斷：

1.比如你公司剛剛新成立，屬于認繳，賬面上沒有凈資產(chǎn)，也沒有不動產(chǎn)等大額資產(chǎn)，只是因為股東的原因要退出，只能轉讓給別的股東，這種情況下0元轉讓，不存在個人所得稅和印花稅的風險。

2.再就是你轉讓股權的時候，符合67號公告中第十三條要求的雖然價格明顯偏低但是具備正當理由的，也不會存在股權轉讓個稅的風險。

3.但是，若是你實際是溢價轉讓股權，只是為了少繳個稅，采取了陰陽合同的方式，通過表面0元轉讓，來規(guī)避股權轉讓的個稅和印花稅，這樣操作當然存在巨大的涉稅風險，屬于偷稅行為。

參考：

1、《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》（國家稅務總局公告2014年第67號）第十二條 符合下列情形之一，視為股權轉讓收入明顯偏低:（一）申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)的，申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)公允價值份額的；

第十三條 符合下列條件之一的股權轉讓收入明顯偏低，視為有正當理由：（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導致低價轉讓股權；（二）繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（三）相關法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓；（四）股權轉讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

第十四條 主管稅務機關應依次按照下列方法核定股權轉讓收入:

（一）凈資產(chǎn)核定法。股權轉讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權對應的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產(chǎn)評估報告核定股權轉讓收入。

2、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第 49 號）規(guī)定：第三十五條 納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

07 增值稅普票開具住宿費，沒有數(shù)量和單價，只有總金額，單位可以報銷么？

解答：《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收?！栋l(fā)票管理辦法》及其實施細則要求，發(fā)票的填寫項目齊全，內容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次開具，內容完全一致，并加蓋發(fā)票專用章。因此，項目填寫不全、加蓋財務專用章或公章等都是屬于不符合規(guī)定發(fā)票。因此，增值稅發(fā)票開具的是貨物，必須填寫數(shù)據(jù)和單價；但是，對于營改增后新增加應稅服務，從各地稅務局12366答復以及實踐看，沒有強調必須填寫數(shù)量和單價。因此，住宿費的增值稅發(fā)票，沒有填寫數(shù)據(jù)和單價，是可以報銷的。

08 公司跟境外企業(yè)簽合同，要幫境外企業(yè)代扣代繳印花稅嗎？

解答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》（中華人民共和國主席令第八十九號）第十四條規(guī)定，納稅人為境外單位或者個人，在境內有代理人的，以其境內代理人為扣繳義務人;在境內沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅，具體辦法由國務院稅務主管部門規(guī)定。

根據(jù)《國家稅務總局關于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第14號）第一條第四款規(guī)定，納稅人為境外單位或者個人，在境內有代理人的，以其境內代理人為扣繳義務人。境外單位或者個人的境內代理人應當按規(guī)定扣繳印花稅，向境內代理人機構所在地(居住地)主管稅務機關申報解繳稅款。納稅人為境外單位或者個人，在境內沒有代理人的，納稅人應當自行申報繳納印花稅。境外單位或者個人可以向資產(chǎn)交付地、境內服務提供方或者接受方所在地(居住地)、書立應稅憑證境內書立人所在地(居住地)主管稅務機關申報繳納;涉及不動產(chǎn)產(chǎn)權轉移的，應當向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關申報繳納。

公司跟境外企業(yè)簽合同，不需要幫境外企業(yè)代扣代繳印花稅，即合同簽署方?jīng)]有法定的印花稅扣繳義務。

09 房地產(chǎn)企業(yè)要求“老帶新”活動成功者提供發(fā)票領取獎金是否涉嫌偷稅？

房地產(chǎn)企業(yè)以老帶新活動獎勵一萬為理由，要求活動成功的老用戶開一萬的稅票去換取一萬的獎勵金，并且，已有老客戶向該公司提供一萬的發(fā)票，此公司是否存在偷稅漏稅行為？

解答：在房地產(chǎn)銷售過程中，企業(yè)發(fā)動老客戶介紹新客戶，并給予獎金，其實是對個人的介紹服務支付傭金。個人提供的介紹服務，屬于增值稅方面的“經(jīng)紀代理服務”，屬于增值稅的應稅范圍。

依照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）第九條：“企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。”

因此，房地產(chǎn)企業(yè)在支付個人傭金1萬元時，應取得個人在稅務局代開的發(fā)票作為稅前扣除憑證。如果個人按照稅法規(guī)定在稅務局開具的發(fā)票去領取獎金，房地產(chǎn)企業(yè)按照規(guī)定代扣代繳個人所得稅的，就是符合稅法規(guī)定的操作，并不涉嫌偷稅。

但是，如果個人不是在稅務局代開發(fā)票，而是找人在其他企業(yè)或個體戶開票，或者是將個人消費如餐飲消費、汽車加油費等開具為房地產(chǎn)企業(yè)等各種“替票”行為，則涉嫌虛開發(fā)票和偷稅。

一、涉嫌虛開發(fā)票

1.涉嫌虛開發(fā)票的依據(jù)

《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：(一)為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票;(二)讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票;(三)介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。

2.對虛開發(fā)票的處罰

《發(fā)票管理辦法》第三十七條 違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

二、涉嫌偷稅

《稅收征管法》第六十三條 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

綜上所述，個人按照規(guī)定在稅務局代開發(fā)票，企業(yè)按照規(guī)定扣繳個稅，則不涉嫌偷稅；反之，通過其他非法途徑取得發(fā)票，達到少交個人所得稅等目的，則涉嫌偷稅。

10 用政府專項項目資金，購買固定資產(chǎn)如何入賬？記資本公積？計提折舊如何處理？放管理費用還是沖減資本公積？

解答：單純地說概念不容易理解，我們可以看一項政府專項資金的會計處理。

政策性搬遷，企業(yè)收到政府給予的搬遷補償款，無疑就是屬于政府專項資金。請看《財政部關于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知》（財會[2009]8號）中的規(guī)定：四、企業(yè)收到政府給予的搬遷補償款應當如何進行會計處理?

答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)?，應自專項應付款轉入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，應當作為資本公積處理。

企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款，應當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》等會計準則進行處理。

按照財會[2009]8號規(guī)定，會計分錄如下：

1.收到搬遷補償款

借：銀行存款

貸：專項應付款

2.搬遷費用支出

借：資產(chǎn)處置損益、應付職工薪酬等

貸：銀行存款

同時，將搬遷支出結轉：

借：專項應付款

貸：遞延收益

3.搬遷完成后剩余的搬遷補償轉入資本公積：

借：專項應付款

貸：資本公積

4.在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關費用性支出等，已經(jīng)依據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第3號》規(guī)定，從“專項應付款”轉入“遞延收益”，“遞延收益”還應按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。

借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入（其他收益）

5.搬遷完成后，對于專項資金購置的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，應當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》等會計準則進行處理。

（1）正常進行折舊、攤銷：

借：管理費用等

貸：累計折舊/累計攤銷

（2）同時對折舊額、攤銷額結轉：

借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入（其他收益）

財會[2009]8號發(fā)布時，企業(yè)收到政策性搬遷補償?shù)脑诋敃r是不征企業(yè)所得稅，而且《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》也是2006版。但是，從《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）發(fā)布后政策性搬遷所得需要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，且《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》以財會（2017）15號文件進行了修訂。因此，對于《企業(yè)會計準則解釋第3號》規(guī)定的政策性搬遷補償?shù)恼畬ｍ椯Y金的會計處理，就需要依照修訂后的會計準則做會計處理，即剩余的專項資金不再需要計入“資本公積”，而是直接作為政府補助收入計入“其他收益”。

11 非上市公司授予本公司員工的股權激勵如何繳納個人所得稅？

解答：財稅﹝2016﹞101號第一條規(guī)定：非上市公司授予本公司員工的股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務機關備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權激勵時可暫不納稅，遞延至轉讓該股權時納稅；股權轉讓時，按照股權轉讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

股權轉讓時，股票（權）期權取得成本按行權價確定，限制性股票取得成本按實際出資額確定，股權獎勵取得成本為零。

說明：財稅﹝2016﹞101號的規(guī)定，對非上市公司符合條件的股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵，由通常情況下分別按“工資、薪金所得”和“財產(chǎn)轉讓所得”兩個環(huán)節(jié)征稅，合并為只在一個環(huán)節(jié)征稅，就是只在轉讓環(huán)節(jié)按“財產(chǎn)轉讓所得”征稅，而取得環(huán)節(jié)的“工資、薪金所得”暫不稅。

該文件出臺后，稅負比之前降低了10～20個百分點，有效降低了納稅人的稅收負擔，進一步加大了對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的支持力度。

12 往來賬上，留存未開回來發(fā)票的單位金額100多萬，該供應商已注銷，這未開給我們的100多萬如何處理好?

解答：首先要搞清楚，往來賬上的這100多萬是預付款等債權債務，還是對方已經(jīng)向貴公司提供了貨物或服務等，只是對方?jīng)]有及時給你們開具發(fā)票。

如果是債權債務，現(xiàn)在對方已經(jīng)注銷了，100多萬現(xiàn)在收不回來了，就構成了資產(chǎn)損失，需要依照《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）規(guī)定，收集該項資產(chǎn)損失的證據(jù)材料；然后，會計核算上沖銷往來賬并確認資產(chǎn)損失，然后依照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）規(guī)定：在企業(yè)所得稅匯算清繳時，企業(yè)向稅務機關申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關資料，相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

如果屬于對方已經(jīng)向貴公司提供了貨物或服務等，只是對方?jīng)]有及時給你們開具發(fā)票的，貴公司會計核算應先“暫估”入賬，即不管是否收到發(fā)票，該入庫的入庫，該進成本費用的照常計入成本費用。對于沒有取得發(fā)票，依照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號，以下簡稱28號公告）進行判斷，滿足其規(guī)定的沒有發(fā)票也可以稅前扣除，不滿足其規(guī)定的則需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時做納稅調增。

28號公告第十四條規(guī)定，企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：（一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；（二）相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議；（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（四）貨物運輸?shù)淖C明資料；（五）貨物入庫、出庫內部憑證；（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。前款第一項至第三項為必備資料。