隨著經(jīng)濟的發(fā)展，集團化管理已經(jīng)深入人心，為了能夠有效地提升規(guī)模效應(yīng)，企業(yè)集團內(nèi)部人員調(diào)撥，勞務(wù)派遣行為屢見不鮮。

下面我們以A企業(yè)為例進行說明。

>案情簡介

某企業(yè)集團主要從事手機零配件的制造和研發(fā)業(yè)務(wù)，集團范圍內(nèi)包含ABCD四家公司，其中A公司是BCD的母公司，主要負責(zé)BCD的人力、行政及市場對接工作，其中重要的一項就是人員招聘及統(tǒng)一調(diào)配，BCD三家公司分別位于北京、深圳和重慶，主要為華北、華東和西部區(qū)域生產(chǎn)手機零配件。集團內(nèi)部所有人員均與A公司簽訂勞動合同，然后由A公司根據(jù)各公司需求統(tǒng)一調(diào)撥。A公司與BCD簽訂勞務(wù)派遣合同，并開具對應(yīng)發(fā)票。因業(yè)務(wù)需求量較大，為了尋求優(yōu)質(zhì)資源，避免周期性人員短缺，A公司除了自主發(fā)布招聘信息外，BCD公司也向外部勞務(wù)公司E采購勞務(wù)外包服務(wù)。

令A(yù)公司意想不到的是，勞務(wù)公司因虛開被稅務(wù)機關(guān)查處，不但用人渠道減少，連過往取得的發(fā)票也被列入異常抵扣憑證。

今日我們主要討論A公司提供及接受勞務(wù)外包業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)模式以及涉稅風(fēng)險。

>業(yè)務(wù)實質(zhì)

勞務(wù)派遣

最大的特點是勞動關(guān)系和用工關(guān)系分離。派遣公司A和派遣人員之間是勞動關(guān)系，用工單位BCD公司和派遣人員之間是用工關(guān)系，派遣公司A和用工單位BCD公司之間是協(xié)議關(guān)系，派遣人員由用工單位BCD公司直接管理。

勞務(wù)外包

發(fā)包單位BCD公司和承包單位E公司之間是勞務(wù)外包服務(wù)關(guān)系，承包單位E公司與勞動人員既是勞動關(guān)系也是用工關(guān)系，發(fā)包單位BCD公司和勞動人員之間沒有直接關(guān)系。

>結(jié)算方式

勞務(wù)派遣

派遣公司A按照協(xié)議約定向用工單位BCD公司提供約定數(shù)量的派遣工，按照提供的人員數(shù)量進行結(jié)算。

勞務(wù)外包

承包單位E公司需要按照約定完成發(fā)包單位BCD公司約定的工作量，最終按照工作量或者項目數(shù)進行結(jié)算。

>資質(zhì)條件

勞務(wù)派遣

根據(jù)《勞動法》和《勞務(wù)派遣專行政許可實施辦法》第六條，勞務(wù)公司必須在注冊成本等方面滿足條件，申請《勞務(wù)派遣經(jīng)營業(yè)務(wù)許可證》后，才能從事勞務(wù)派遣的業(yè)務(wù)，開具勞務(wù)派遣發(fā)票。并且建議A公司在營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍中增加勞務(wù)派遣服務(wù)。

勞務(wù)外包

提供經(jīng)勞務(wù)服務(wù)，除特定行業(yè)比如部分建筑勞務(wù)等需要資質(zhì)要求外，一般的勞務(wù)服務(wù)不需要申請相關(guān)資質(zhì)。

>用工數(shù)量限制

勞務(wù)派遣

根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》第四條，用工單位使用的勞務(wù)派遣人員的數(shù)量不得超過用工總量的10%，其中用工總量是指簽訂勞動合同的數(shù)量。

勞務(wù)外包

不存在相關(guān)限制。只是一般情況下，勞務(wù)外包只是把非核心的、輔助性的、季節(jié)性強的、不定期性生產(chǎn)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)或是生產(chǎn)線進行外包。

>增值稅

勞務(wù)派遣

因為A公司是一般納稅人，可以選擇一般計稅和簡易計稅兩種方式，鑒于勞務(wù)派遣單位主要為人工成本，進項稅額較少，建議選擇簡易計稅方式。但是代BCD公司支付給員工的工資、福利和五險一金等不得開具專票，可以開普票。

勞務(wù)外包

根據(jù)所提供的服務(wù)性質(zhì)的不同，適用的增值稅稅率也不同，本案例中提供手機零件制造等勞務(wù)外包的稅率是6%，若為一般納稅人，提供的是建筑勞務(wù)外包服務(wù)，適用的稅率為9%。

>企業(yè)所得稅

勞務(wù)派遣

A公司：對于向BCD公司提供的勞務(wù)派遣服務(wù)，應(yīng)以從BCD公司取得的全部金額計入收入，支付給派遣人員的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費等支出進行稅前扣除。但是需要提醒A公司注意，A公司與BCD公司之間屬于關(guān)聯(lián)交易，那么收入確認是否合理，也是雙方需要關(guān)注的問題。

BCD公司：以從A公司取得的發(fā)票作為稅前扣除憑據(jù)，于企業(yè)所得稅稅前扣除。

勞務(wù)外包

因為勞務(wù)外包業(yè)務(wù)對應(yīng)的主體為BCD公司和E公司，BCD公司以E公司開具的勞務(wù)外包服務(wù)發(fā)票作為稅前扣除憑據(jù)。

>個人所得稅

勞務(wù)派遣

A公司作為勞務(wù)派遣服務(wù)的提供方，與勞動人員簽訂勞動合同，具有代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。

勞務(wù)外包

實際簽訂勞動合同的主體是E公司，因此勞動人員的個人所得稅需要由E公司代扣代繳。

>社保問題

勞務(wù)派遣

需要簽訂勞動合同的A公司為員工繳納社保等。

勞務(wù)外包

實際簽訂勞動合同的主體是E公司，因此需要E公司為員工繳納社保等。

>小必總結(jié)

A公司的管理模式可能有利于集團整體運作效率的提升，但是資質(zhì)和用工數(shù)量等均不符合相關(guān)要求，因此為了規(guī)避相關(guān)風(fēng)險，小必有如下建議：

1\若計劃長期采用勞務(wù)派遣的方式，建議A公司取得勞務(wù)派遣資質(zhì)并在工商登記中增加該經(jīng)營范圍；

2\在目前勞務(wù)派遣方式下，鑒于BCD公司勞務(wù)派遣的用工數(shù)量為100%，不符合人數(shù)要求，同時，BCD公司位于不同區(qū)域，各地員工均存在屬地化繳納社保的需求，因此為了滿足社保繳納和人數(shù)的要求，建議調(diào)整勞務(wù)派遣方式，讓員工可以與ABCD公司均簽訂勞動合同，社保和個稅由BCD公司在勞動所在地繳納，這樣不但滿足了社保要求和人數(shù)限制，同時也免去了集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易的涉稅風(fēng)險。

近年來，因為靈活用工的需求增加，勞務(wù)派遣公司存在各種不規(guī)范行為，比如虛開發(fā)票行為頻發(fā)等，為此稅務(wù)機關(guān)對于勞務(wù)派遣的檢查力度也在加強，這不，江蘇省于2022-07-04剛發(fā)布了《江蘇省規(guī)范勞務(wù)派遣用工專項工作方案》的通知，因此，對于提供或者接受勞務(wù)派遣或者勞務(wù)外包業(yè)務(wù)的企業(yè)一定要關(guān)注其中的利害關(guān)系，進行合規(guī)化操作。