非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%（不含25%）的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25%（含 25%）的，則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。

一、流轉(zhuǎn)稅處理

現(xiàn)行政策流轉(zhuǎn)稅包括增值稅和消費(fèi)稅。

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換抵償債務(wù)，不屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條列舉的視同銷售貨物范圍。但根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。而《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條則進(jìn)一步明確：銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。用購(gòu)買的貨物抵償債務(wù)，雖然沒(méi)有收取貨款，但減少了企業(yè)的負(fù)債。實(shí)際上是有償轉(zhuǎn)讓貨物。因此，該行為應(yīng)歸屬于《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定的銷售貨物范圍，應(yīng)作銷售貨物處理，按規(guī)定繳交增值稅。

非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)其實(shí)是兩項(xiàng)業(yè)務(wù)：一項(xiàng)是償債，一項(xiàng)是銷售。

非貨幣性交易都應(yīng)該做視同銷售處理，按換出資產(chǎn)公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)確認(rèn)其計(jì)稅收入。在以物易物活動(dòng)中，增值稅一般納稅人雙方都應(yīng)按照換出貨物的市價(jià)開具增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)。將非貨幣性資產(chǎn)用于債務(wù)重組，需要按照銷售該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值繳納相應(yīng)的增值稅。

對(duì)增值稅一般納稅人而言，如果在非貨幣性資產(chǎn)交易中，換入和換出資產(chǎn)均涉及存貨項(xiàng)目，則要作購(gòu)銷處理，交易雙方應(yīng)以各自發(fā)出的貨物核定銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅，以各自收到的貨物核定購(gòu)貨額，并依據(jù)對(duì)方開具的增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即同時(shí)反映進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。如果一方是存貨，另一方是固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，則換出存貨的一方應(yīng)作視同貨物的銷售，對(duì)發(fā)出的貨物核定銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅；而換入存貨一方則依據(jù)對(duì)方開具的增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

如果企業(yè)的一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交易既涉及存貨項(xiàng)目，又涉及除存貨以外的其他資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，由于其他資產(chǎn)項(xiàng)目的賬面價(jià)值為含增值稅的價(jià)值，而存貨項(xiàng)目的賬面價(jià)值則為不含增值稅的價(jià)值，因此，應(yīng)按照以下步驟計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

（1）將換出存貨的賬面價(jià)值還原為含增值稅的價(jià)值，使其交換資產(chǎn)的價(jià)值均為含稅價(jià)值；

（2）根據(jù)非貨幣性交易的會(huì)計(jì)核算原則確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的收益；

（3）由于換入的存貨項(xiàng)目按非貨幣性交易會(huì)計(jì)核算原則所確定的價(jià)值屬于含稅價(jià)值，故不能直接作為換入存貨的入賬價(jià)值，換入存貨的入賬價(jià)值還應(yīng)在此基礎(chǔ)上減去換入存貨可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；

（4）如果換出存貨的價(jià)值發(fā)生增值，其增值部分的增值稅銷項(xiàng)稅額還應(yīng)當(dāng)計(jì)入換入資產(chǎn)的價(jià)值中。

如果企業(yè)以應(yīng)稅消費(fèi)品與其他企業(yè)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交易，須視同銷售，計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

二、企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

另?yè)?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。1.用于市場(chǎng)推廣或銷售；2.用于交際應(yīng)酬；3.用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；4.用于股息分配；5.用于對(duì)外捐贈(zèng)；6.其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

企業(yè)將資產(chǎn)用于償債的，需要根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)的不同做不同的納稅調(diào)整：

資產(chǎn)屬于存貨性質(zhì)的，比如庫(kù)存商品、原材料等，抵償債務(wù)的需要按照“視同銷售”貨物進(jìn)行納稅調(diào)整；資產(chǎn)屬于非存貨性質(zhì)的，比如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資等，抵償債務(wù)的需要按照“視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)”進(jìn)行納稅調(diào)整，屬于應(yīng)稅收入的組成部分，同時(shí)也是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)等限額扣除項(xiàng)目的計(jì)算基數(shù)。

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，以固定資產(chǎn)為例，先需要轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)清理"，然后取得轉(zhuǎn)讓收入是沖減"固定資產(chǎn)清理"，最后才以凈額轉(zhuǎn)入"資產(chǎn)處置損益"。所以，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，最后在會(huì)計(jì)上是凈額反映的，即以利得或損失反映的。而企業(yè)所得稅方面呢，利得不用說(shuō)應(yīng)該確認(rèn)為應(yīng)稅收入，而損失則需要稅前扣除的話則需要按照資產(chǎn)損失扣除的稅法規(guī)定進(jìn)行。其他的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，也基本上是這樣的"套路"。企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，基數(shù)都是"銷售（營(yíng)業(yè)）收入額"，包括"視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額"，而沒(méi)有將"轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)"收入額給包括進(jìn)來(lái)。

當(dāng)企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。當(dāng)然，如果符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，不確認(rèn)利得或損失。

三、會(huì)計(jì)處理

非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。(一)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；(二)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理(舊準(zhǔn)則是視同銷售處理)，以公允價(jià)值確定收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

另外，如果換出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》應(yīng)作為“利得”或“損失”，記入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。如果換出的資產(chǎn)是長(zhǎng)期股權(quán)投資的，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)計(jì)入“投資收益”。

不能同時(shí)滿足，有下列情形之一：

①不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；②公允價(jià)值都無(wú)法可靠地計(jì)量。

會(huì)計(jì)處理：

采用賬面價(jià)值模式，

換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面余額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，

換出資產(chǎn)：沖賬，不確認(rèn)當(dāng)期損益。