一、案例

A集團(tuán)公司投資設(shè)立的兩個(gè)子公司，甲公司和乙公司，其中甲公司自持一個(gè)酒店資產(chǎn)，為了優(yōu)化整個(gè)集團(tuán)的業(yè)務(wù)格局，集團(tuán)研究決定將甲公司名下的酒店資產(chǎn)投資到乙公司，投資之后乙公司的股東變?yōu)锳集團(tuán)和甲公司，問(wèn)題是不動(dòng)產(chǎn)從甲公司投資到乙公司能否免征契稅？經(jīng)過(guò)上述資產(chǎn)重組之后股權(quán)架構(gòu)如下圖：

二、案例分析

重組之前甲公司和乙公司同屬A集團(tuán)全資控制，是A集團(tuán)公司的全資子公司，在這種關(guān)系下，甲公司將持有的酒店資產(chǎn)投資到乙公司，能否適用契稅免征政策呢？

我們先來(lái)看一下《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)、事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)）規(guī)定：“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間……土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。”

基于17號(hào)文規(guī)定引發(fā)了兩種對(duì)立的觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為甲公司和乙公司同屬于A集團(tuán)公司全資控股，甲公司將不動(dòng)產(chǎn)投資到乙公司完全符合17號(hào)文規(guī)定的契稅免征政策，劃轉(zhuǎn)不是一種具體的應(yīng)稅行為，劃轉(zhuǎn)應(yīng)包括投資。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為案例中的情況不滿足17號(hào)文規(guī)定的契稅免征政策，理由之一是劃轉(zhuǎn)一般指無(wú)償劃轉(zhuǎn)，不包括投資；理由之二是甲公司對(duì)乙公司投資之后，改變了股權(quán)架構(gòu)，甲公司和乙公司不再是A集團(tuán)公司的全資控股企業(yè)，因而不符合17號(hào)文規(guī)定的契稅免征情形。

兩種不同觀點(diǎn)的爭(zhēng)議焦點(diǎn)是對(duì)“劃轉(zhuǎn)”的理解，劃轉(zhuǎn)是否包括投資呢？

查了一下，劃轉(zhuǎn)是經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)語(yǔ)，通俗來(lái)講，就是資產(chǎn)或者產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)移，表示資產(chǎn)或者股權(quán)被劃走，被轉(zhuǎn)讓。因此，劃轉(zhuǎn)只是簡(jiǎn)單的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，根據(jù)是否支付對(duì)價(jià)分為無(wú)償劃轉(zhuǎn)和有償劃轉(zhuǎn)，無(wú)償劃轉(zhuǎn)只是劃轉(zhuǎn)的一種形式。

另外，從稅收政策上也能夠找到依據(jù)。國(guó)稅2015年40號(hào)文關(guān)于國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告規(guī)定如下：

說(shuō)明在稅收政策上劃轉(zhuǎn)并不等同于無(wú)償劃轉(zhuǎn)，劃轉(zhuǎn)過(guò)程仍然可以支付對(duì)價(jià)，劃轉(zhuǎn)的本質(zhì)是資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。因此認(rèn)為劃轉(zhuǎn)僅僅指的是無(wú)償劃轉(zhuǎn)是站不住腳的。

劃轉(zhuǎn)的另一種形式是有償劃轉(zhuǎn)，包括以股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)的劃轉(zhuǎn)，那就是投資，因此，劃轉(zhuǎn)包括投資這一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)移方式。

針對(duì)后一種觀點(diǎn)的第二個(gè)理由，我們認(rèn)為存在一定的邏輯問(wèn)題。能否適用某一種政策，需要根據(jù)政策的適用條件來(lái)做出判斷，政策適用條件中對(duì)適用結(jié)果沒(méi)有規(guī)定的，不應(yīng)該強(qiáng)行要求適用，違背稅收法定原則。17號(hào)文適用免征契稅政策的條件是100%直接持股關(guān)系的各主體間發(fā)生資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，滿足條件就應(yīng)該可以適用該政策。

三、結(jié)論

同一全資控股下的甲公司向乙公司以不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資，我們認(rèn)為接受投資的一方企業(yè)可以適用契稅免征政策。不過(guò)在實(shí)際執(zhí)行中，應(yīng)該提前與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做好溝通。例如江西省12366明確答復(fù)投資不適用17號(hào)文，免征契稅。