一、以外幣結(jié)算的增值稅計(jì)稅價(jià)格確定

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定，納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。增值稅的銷(xiāo)售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

二、外幣合同印花稅計(jì)稅依據(jù)的確定

《關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)）規(guī)定，應(yīng)稅憑證金額為人民幣以外的貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照憑證書(shū)立當(dāng)日的人民幣匯率中間價(jià)折合人民幣確定計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。

三、以外幣結(jié)算個(gè)人所得稅計(jì)稅收入的確定

個(gè)人所得稅各項(xiàng)所得的計(jì)算，以人民幣為單位。所得為外國(guó)貨幣的，按照國(guó)家外匯管理機(jī)關(guān)規(guī)定的外匯牌價(jià)折合成人民幣繳納稅款。所得為外國(guó)貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照填開(kāi)完稅憑證的上一月最后一日中國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。依照稅法規(guī)定，在年度終了后匯算清繳的，對(duì)已經(jīng)按月或者按次預(yù)繳稅款的外國(guó)貨幣所得，不再重新折算；對(duì)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日中國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

四、以外幣結(jié)算的消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第539號(hào)）和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第51號(hào)令）的規(guī)定：“納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更”。

五、以外幣結(jié)算的土地增值稅收入確認(rèn)

根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條的規(guī)定，土地增值稅以人民幣為計(jì)算單位。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入為外國(guó)貨幣的，以取得收入當(dāng)天或當(dāng)月1日國(guó)家公布的市場(chǎng)匯價(jià)折合成人民幣，據(jù)以計(jì)算應(yīng)納土地增值稅稅額;《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》第十五條規(guī)定，對(duì)于取得收入為外國(guó)貨幣的，以取得收入當(dāng)天或當(dāng)月一日國(guó)家公布的市場(chǎng)匯價(jià)折合人民幣，據(jù)以計(jì)算土地增值稅。對(duì)以分期收款形式取得的外幣收入，也應(yīng)按實(shí)際收款日或收款當(dāng)月一日國(guó)家公布的市場(chǎng)匯價(jià)折合人民幣。因此，對(duì)于取得收入為外國(guó)貨幣的，以取得收入當(dāng)天或當(dāng)月一日國(guó)家公布的市場(chǎng)匯價(jià)折合人民幣，據(jù)以計(jì)算土地增值稅。對(duì)以分期收款形式取得的外幣收入，也應(yīng)按實(shí)際收款日或收款當(dāng)月一日國(guó)家公布的市場(chǎng)匯價(jià)折合人民幣。

六、以外幣結(jié)算企業(yè)所得稅計(jì)稅收入的確認(rèn)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下四種情況分別處理：

第一，預(yù)繳企業(yè)所得稅的折合計(jì)算。企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)預(yù)繳。預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納所得稅額。

第二，匯算清繳期間多退少補(bǔ)稅款的折合計(jì)算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。對(duì)企業(yè)年度終了匯算清繳期間，對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款。

第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)查出的多計(jì)或少計(jì)稅款的折合計(jì)算。屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)的企業(yè)少計(jì)或者多計(jì)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的部分，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或者退稅時(shí)的上一個(gè)月最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，將少計(jì)或者多計(jì)的所得折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款。

第四，企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅款的折合計(jì)算。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳;企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷(xiāo)登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。由此可見(jiàn)，清算所得應(yīng)當(dāng)以實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日的人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納所得稅額。

七、以外幣結(jié)算車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)稅依據(jù)的確定

購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛以外匯結(jié)算應(yīng)稅車(chē)輛價(jià)款的，按照申報(bào)納稅之日的人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣計(jì)算繳納稅款。

八、以外幣結(jié)算的會(huì)計(jì)處理

外幣交易的會(huì)計(jì)處理方法有一種是外幣統(tǒng)賬制，另一種是外幣分賬制。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇。

第一，外幣統(tǒng)賬制。外幣統(tǒng)賬制也稱為“記賬本位幣制”，是以記賬本位幣作為統(tǒng)一記賬金額的記賬方法。在這種記賬方法下，所有外幣的收支，都應(yīng)折算為記賬本位幣進(jìn)行反映，外幣金額只在賬上作為補(bǔ)充資料進(jìn)行反映。我國(guó)企業(yè)一般應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣，所以，在外幣統(tǒng)賬制下，當(dāng)企業(yè)發(fā)生外幣交易業(yè)務(wù)時(shí)，一般按人民幣統(tǒng)一設(shè)賬，統(tǒng)一記錄，外幣交易業(yè)務(wù)的金額均要換算為人民幣金額后入賬反映，同時(shí)要設(shè)立不同外幣種類(lèi)的二級(jí)輔助賬戶，反映外幣資金和外幣債權(quán)、債務(wù)的增減情況。外幣統(tǒng)賬制適用于涉及外幣種類(lèi)較少，而且外幣收支業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。本節(jié)主要介紹企業(yè)選擇外幣統(tǒng)賬制所進(jìn)行的外幣交易核算。

第二，外幣分賬制。外幣分賬制又稱原幣記賬制或分別記賬制。在這種方法下，企業(yè)的記賬本位幣業(yè)務(wù)和外幣交易業(yè)務(wù)均應(yīng)分別設(shè)立賬戶反映，即有幾種幣種入賬，就應(yīng)設(shè)立幾套賬戶。外幣分賬制適用于涉及外幣種類(lèi)較多，而且外幣收支較大的企業(yè)，如商業(yè)銀行等。采用分賬制記賬方法，只是賬務(wù)處理方法不同，但其產(chǎn)生的匯兌差額的確認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果和列報(bào)，應(yīng)當(dāng)與統(tǒng)賬制處理結(jié)果一致。