這幾年，一些汽車租賃公司因業(yè)務(wù)需要，設(shè)立了很多家分公司。作為汽車租賃公司，要開展業(yè)務(wù)肯定得買車，因此汽車租賃公司的各個(gè)分公司都根據(jù)業(yè)務(wù)需要購(gòu)買了一定數(shù)量的汽車，而租賃業(yè)務(wù)的開展是緩慢的，自然這些購(gòu)買汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額沒辦法一次性抵扣完，肯定會(huì)在企業(yè)申報(bào)過(guò)程中形成“待抵扣稅額”，也就是“增值稅期末留抵”，甚至到企業(yè)注銷了，這些上期結(jié)轉(zhuǎn)的“增值稅期末留抵”還沒有抵扣完。“增值稅期末留抵”在企業(yè)日常增值稅業(yè)務(wù)中都有哪些規(guī)定，需要注意什么事項(xiàng)？企業(yè)注銷時(shí)，“增值稅期末留抵”該怎么辦？

一、“增值稅留抵稅額”的稅會(huì)處理

（一）“增值稅留抵稅額”的形成

《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定，留待下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就叫“增值稅留抵稅額”。“增值稅留抵稅額”是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于銷售不及時(shí)、大量購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等各種原因形成的增值稅進(jìn)銷不匹配造成的未能抵扣的增值稅稅額，在未來(lái)實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)可以抵減增值稅銷項(xiàng)的稅額。

（二）“增值稅留抵稅額”的會(huì)計(jì)處理

1.會(huì)計(jì)科目與核算

與增值稅銷項(xiàng)稅額和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一樣，“增值稅期末留抵”也是“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下面的三級(jí)科目，根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)），增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”“增值稅留抵稅額”“簡(jiǎn)易計(jì)稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。其中，“應(yīng)交增值稅”下轄10個(gè)三級(jí)明細(xì)科目的處理，一般納稅人采用一般計(jì)稅辦法發(fā)生的當(dāng)期計(jì)提、扣減、結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)都在“應(yīng)交增值稅”科目下按10個(gè)三級(jí)明細(xì)科目詳細(xì)核算，會(huì)計(jì)科目核算的稅款信息更清晰明了。

2.“增值稅期末留抵稅額”的賬務(wù)處理

當(dāng)月月末，增值稅一般納稅人應(yīng)按上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以滾動(dòng)到下期繼續(xù)抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。

二、“增值稅留抵稅額”的具體業(yè)務(wù)

（一）一般納稅人存續(xù)期間如何處理

1.可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)抵減后續(xù)月份的銷項(xiàng)稅額

“增值稅留抵稅額”在一般納稅人存續(xù)期間實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)一直滾動(dòng)結(jié)存在留抵稅額形成的后續(xù)月份的增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）主表第13欄“上期留抵稅額”。

2.可以抵減企業(yè)的增值稅欠稅

增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問(wèn)題，允許納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅。對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

（1）相關(guān)政策文件規(guī)定

①《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕112號(hào)）。

②《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕169號(hào)）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款，如果納稅人有進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，可按照國(guó)稅發(fā)〔2004〕112號(hào)文件的規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅。

（2）納稅人發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

①增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

②若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

（二）一般納稅人注銷如何處理

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“165號(hào)文”）的規(guī)定，一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。筆者認(rèn)為，字面上的意思包括兩個(gè)層面：

1.一般納稅人注銷轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅；

2.被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

一般納稅人注銷不是等于企業(yè)注銷，但是企業(yè)申請(qǐng)注銷時(shí)一般納稅人資格也會(huì)取消。165號(hào)文的規(guī)定也同樣適用一般納稅人企業(yè)注銷時(shí)的存貨和期末留抵稅額的處理，即其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，留抵稅額也不予以退稅。因此，建議企業(yè)在申請(qǐng)注銷前，如果有期末留抵稅額的話，盡量銷售處理完存貨，避免不必要的損失。

（三）納稅人戶籍遷移增值稅留抵稅額如何處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第71號(hào)）規(guī)定,增值稅一般納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許繼續(xù)抵扣。遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實(shí)納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》?！对鲋刀愐话慵{稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞來(lái)的《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報(bào)送資料進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，對(duì)其遷移前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在確認(rèn)無(wú)誤后，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。

（四）資產(chǎn)重組中期末留抵稅額如何處理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第55號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“55號(hào)公告”）的規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人”）在資產(chǎn)重組過(guò)程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核查納稅人資產(chǎn)重組相關(guān)資料，核實(shí)原納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞新納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。新納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞來(lái)的《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報(bào)送資料進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，對(duì)原納稅人尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在確認(rèn)無(wú)誤后，允許新納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。

三、“增值稅留抵稅額”退稅的特殊情形

前文講的都是“增值稅留抵稅額”不能退稅的情形，那么“增值稅留抵稅額”是否都是不能退稅的呢？當(dāng)然也有特殊退稅的情形。

（一）《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕70號(hào)）

2018年9月30日前退還部分行業(yè)的增值稅期末留抵稅額，包括裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)。具體范圍如下。

1.裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)和研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

按照國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類，裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)和研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括專用設(shè)備制造業(yè)、研究和試驗(yàn)發(fā)展等18個(gè)大類行業(yè)，詳見《2018年退還增值稅期末留抵稅額行業(yè)目錄》。納稅人所屬行業(yè)根據(jù)稅務(wù)登記的國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)確定，并優(yōu)先選擇以下范圍內(nèi)的納稅人：

（1）《中國(guó)制造2025》明確的新一代信息技術(shù)、高檔數(shù)控機(jī)床和機(jī)器人、航空航天裝備、海洋工程裝備及高技術(shù)船舶、先進(jìn)軌道交通裝備、節(jié)能與新能源汽車、電力裝備、農(nóng)業(yè)機(jī)械裝備、新材料、生物醫(yī)藥及高性能醫(yī)療器械等10個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域；

（2）高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)。

2.電網(wǎng)企業(yè)：取得電力業(yè)務(wù)許可證（輸電類、供電類）的全部電網(wǎng)企業(yè)。

（二）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于大型客機(jī)和新支線飛機(jī)增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕141號(hào))

對(duì)納稅人從事大型客機(jī)、大型客機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)研制項(xiàng)目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退稅；對(duì)納稅人生產(chǎn)新支線飛機(jī)暫減按5%征收增值稅，并對(duì)其生產(chǎn)銷售新支線飛機(jī)而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。

（三）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購(gòu)設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財(cái)稅〔2011〕107號(hào)）

對(duì)國(guó)家批準(zhǔn)的集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)因購(gòu)進(jìn)設(shè)備形成的增值稅期末留抵稅額準(zhǔn)予退還。購(gòu)進(jìn)的設(shè)備應(yīng)屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條第二款規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍。

（四）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于利用石腦油和燃料油生產(chǎn)乙烯芳烴類產(chǎn)品有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕17號(hào)）

自2014年3月1日起，對(duì)外購(gòu)用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品（以下簡(jiǎn)稱“特定化工產(chǎn)品”）的石腦油、燃料油（以下簡(jiǎn)稱“2類油品”），且使用2類油品生產(chǎn)特定化工產(chǎn)品的產(chǎn)量占本企業(yè)用石腦油、燃料油生產(chǎn)各類產(chǎn)品總量的50％（含）以上的企業(yè)，其外購(gòu)2類油品的價(jià)格中消費(fèi)稅部分對(duì)應(yīng)的增值稅額，予以退還。