1、股改個(gè)人所得稅被稅務(wù)稽查（附各地稅局觀點(diǎn)）

科力股份 873234公開轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書

報(bào)告期內(nèi)，公司因未按期代繳整體變更時(shí)發(fā)起人的個(gè)人所得稅，2019 年3 月20 日，新疆維吾爾自治區(qū)克拉瑪依市稅務(wù)局出具《稅務(wù)處理決定書》（克稅稽處[2019]10 號(hào)），科力股份因在公司進(jìn)行整體股份制改造過(guò)程未按規(guī)定足額代扣代繳個(gè)人所得稅被克拉瑪依市稅務(wù)局予以要求15 日內(nèi)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅5,309,046.20 元，不予加收滯納金。科力股份已在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對(duì)個(gè)人所得稅予以補(bǔ)繳完畢。

國(guó)家稅務(wù)總局克拉瑪依市克拉瑪依區(qū)稅務(wù)局、國(guó)家稅務(wù)總局克拉瑪依市烏爾禾區(qū)稅務(wù)局、國(guó)家稅務(wù)總局濱州市站湖區(qū)稅務(wù)局分別出具《無(wú)欠稅證明》，以及哈薩克斯坦律師出具的《歐亞地質(zhì)化學(xué)法律意見書》及加拿大律師出具的《加拿大科力法律意見書》，除上述披露事實(shí)外，公司報(bào)告期內(nèi)依法納稅，無(wú)欠稅行為，不存在因違反稅收法律、法規(guī)受到行政處罰且情節(jié)嚴(yán)重的情形。

附：各地稅局觀點(diǎn)

1）東莞企業(yè)在股改的時(shí)候，將未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)結(jié)為資本公積金，股本在股改前后沒(méi)有變化。個(gè)人股東需要繳納個(gè)人所得稅嗎？

回復(fù)單位：國(guó)家稅務(wù)總局東莞市稅務(wù)局

回復(fù)時(shí)間：2021-10-27 16:28

東莞市12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：尊敬的納稅人(扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人)您好！您所提交的網(wǎng)上留言已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)）的規(guī)定，加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。而未分配利潤(rùn)、盈余公積直接轉(zhuǎn)增資本公積的操作，由于目前會(huì)計(jì)及稅法上均無(wú)相應(yīng)的操作規(guī)定，應(yīng)視同企業(yè)先對(duì)股東進(jìn)行利潤(rùn)分配后股東再行增加投資計(jì)入資本公積，因此需按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2）有限責(zé)任公司股改時(shí)候，以未分配利潤(rùn)、盈余公積轉(zhuǎn)成資本公積，需不需要繳納個(gè)人所得稅。

問(wèn)題內(nèi)容 根據(jù)“國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)”《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》中關(guān)于“對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。”，那么有限責(zé)任公司進(jìn)行股改，有限責(zé)任公司的未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積，轉(zhuǎn)成股本的部分，需要繳納個(gè)人所得稅；轉(zhuǎn)成資本公積的部分，是否不需要繳納個(gè)人所得稅呢？

答復(fù)機(jī)構(gòu) 廈門市稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間 2020-01-19

答復(fù)內(nèi)容 國(guó)家稅務(wù)總局廈門市12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)），對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。此項(xiàng)規(guī)定未以是否股改作為判斷免稅條件，因此股改而發(fā)生的上述行為也應(yīng)納稅。

3）股改中涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題

問(wèn)題內(nèi)容：我司是一家有限責(zé)任公司，賬面未分配利潤(rùn)1.5億元，為公司做大做強(qiáng)，現(xiàn)擬進(jìn)行股份制改造，因我司自設(shè)立起，對(duì)股東未進(jìn)行利潤(rùn)分配，且股改前，實(shí)收資本7100萬(wàn)，股改后股本7100萬(wàn)，未發(fā)生變化，將“未分配利潤(rùn)”結(jié)轉(zhuǎn)至“資本公積”核算。問(wèn)題一，在股改環(huán)節(jié)，股東未實(shí)際取得分紅，是否要繳納個(gè)人所得稅；問(wèn)題二，如果需要繳納，是否適用于財(cái)稅（2015）41號(hào)文中規(guī)定的以非貨幣性資產(chǎn)投資，可向主管稅務(wù)局申請(qǐng)五年分期納稅。

答復(fù)機(jī)構(gòu)：稅務(wù)總局內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2020-11-30

答復(fù)內(nèi)容：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)）第二條規(guī)定，加強(qiáng)股息、紅利所得征收管理。重點(diǎn)加強(qiáng)股份有限公司分配股息、紅利時(shí)的扣繳稅款管理，對(duì)在境外上市公司分配股息紅利，要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)征免個(gè)人所得稅的規(guī)定。加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào))第二條規(guī)定，關(guān)于轉(zhuǎn)增股本：

(一)非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，并符合財(cái)稅〔2015〕116號(hào)文件有關(guān)規(guī)定的，納稅人可分期繳納個(gè)人所得稅；非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。

(二)上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本(不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本)，按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)）第五條的規(guī)定，本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。

本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。

建議您結(jié)合實(shí)際情況，參考上述文件規(guī)定。

4）內(nèi)資有限責(zé)任公司股東資本公積轉(zhuǎn)增資本涉及稅費(fèi)

內(nèi)容：我公司為內(nèi)資有限責(zé)任企業(yè)，股東有自然人股東、法人股東、有限合伙企業(yè)股東，出資方式有貨幣出資、專利技術(shù)作價(jià)出資。現(xiàn)我公司擬以資本公積（資本溢價(jià)形成）轉(zhuǎn)增資本，股東是否涉及納稅，涉及哪些稅種，何時(shí)履行納稅義務(wù)？

回復(fù)單位：國(guó)家稅務(wù)總局佛山市南海區(qū)稅務(wù)局

回復(fù)時(shí)間：2021-06-23 17:34

廣東省佛山市12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：尊敬的納稅人（扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：

1、企業(yè)所得稅：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定“被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。”

2.個(gè)人所得稅：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕289號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)股改前因引進(jìn)新股東投入形成的資本公積溢價(jià)部分轉(zhuǎn)增股本的，區(qū)分兩類情形：

一是股改前由該個(gè)人股東投入資本形成的資本溢價(jià)，轉(zhuǎn)增股本時(shí)，該個(gè)人股東由于未實(shí)質(zhì)獲益，對(duì)其取得轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅；

二是股改前除上述投入資本形成資本溢價(jià)所涉及個(gè)人股東外，其他個(gè)人股東取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，應(yīng)視為先分配后投入，對(duì)個(gè)人股東取得分配的所得部分按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1998〕289號(hào))等文件規(guī)定，資本公積轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額、不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅的范圍，是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。以上答復(fù)僅供參考，一切以現(xiàn)行稅法及稅收政策的具體規(guī)定為準(zhǔn)。

2、某個(gè)體戶半年內(nèi)虛開、注銷、現(xiàn)被稅務(wù)稽查！

國(guó)家稅務(wù)總局南寧市稅務(wù)局第一稽查局稅務(wù)行政處罰決定書

南市稅一稽罰〔2022〕48號(hào)

南寧市青秀區(qū)***建材經(jīng)營(yíng)部（納稅人識(shí)別號(hào)：92450***5PFGJR68）：【注：經(jīng)查詢?yōu)閭€(gè)體工商戶】

經(jīng)我局于2021年11月12日至2022年3月24日對(duì)你經(jīng)營(yíng)部（地址：南寧市青秀區(qū)***商鋪）2020年5月9日至2021年6月30日期間的涉稅情況進(jìn)行檢查，你經(jīng)營(yíng)部存在違法事實(shí)及處罰決定如下：

一、違法事實(shí)及證據(jù)

（一）你經(jīng)營(yíng)部已辦理注銷、失聯(lián)

你經(jīng)營(yíng)部于2020年5月9日登記注冊(cè)，于2021年1月4日經(jīng)主管局核準(zhǔn)注銷，注銷原因是：依法解散。經(jīng)多次撥打你經(jīng)營(yíng)部的聯(lián)系電話，要求你經(jīng)營(yíng)部業(yè)主謝某前來(lái)配合檢查工作，謝某電話回復(fù)她不在南寧，現(xiàn)居住湖北省石首市。2021年11月15日，根據(jù)謝某提供的收件地址（湖北省石首市南口郵政局）通過(guò)EMS給謝某郵寄《檢查通知書》（南市稅一稽檢通〔2021〕36號(hào)），要求你經(jīng)營(yíng)部依法接受檢查并提供有關(guān)資料；2021年12月7日，我局通過(guò)EMS郵寄《詢問(wèn)通知書》給謝某，通知她于2021年12月22日到我局就涉稅事宜接受詢問(wèn)，以上兩份稅務(wù)文書均是鄭某某（身份證號(hào)：421081XXXXXXXX0134）代收。檢查期間，你經(jīng)營(yíng)部未提供任何資料,謝某也未前來(lái)接受詢問(wèn)，2022年4月14日，再次撥打你經(jīng)營(yíng)部的聯(lián)系電話，語(yǔ)音提示號(hào)碼已停機(jī)。

（二）你經(jīng)營(yíng)部存在虛開增值稅發(fā)票問(wèn)題

1.取得增值稅發(fā)票情況

你經(jīng)營(yíng)部在經(jīng)營(yíng)期間沒(méi)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)過(guò)發(fā)票，無(wú)貨物購(gòu)進(jìn)記錄。

2.開具增值稅發(fā)票情況

你經(jīng)營(yíng)部通過(guò)稅務(wù)自助機(jī)共開具12份增值稅專用發(fā)票，開票金額11584158.42元，稅額115841.58元，價(jià)稅合計(jì)11700000.00元，受票單位均是：南寧***防水公司，其中：2020年9月29日開具5份，發(fā)票代碼4500201130，發(fā)票號(hào)碼04291060-04291064，開具貨品名稱：防水涂料；防水材料；濕鋪防水卷材，開票金額4653465.35元，稅額46534.65元，價(jià)稅合計(jì)4700000.00元。2020年12月30日開具7份，發(fā)票代碼4500203130，發(fā)票號(hào)碼03745482-03745486、03745478、03749974，開具貨品名稱：防水涂料；增強(qiáng)聚酯布；濕鋪防水卷材，開票金額6930693.07元，稅額69306.93元，價(jià)稅合計(jì)7000000.00元。你經(jīng)營(yíng)部代開的增值稅專用發(fā)票均已申報(bào)納稅。

3.你經(jīng)營(yíng)部的交易資金均通過(guò)業(yè)主謝某于2020年7月28日在桂林銀行南寧分行營(yíng)業(yè)部開設(shè)的個(gè)人活期存款帳戶（帳號(hào)：621456XXXXXX60370）進(jìn)行流轉(zhuǎn)，經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)你經(jīng)營(yíng)部資金往來(lái)記錄存在異常：

（1）你經(jīng)營(yíng)部銀行賬號(hào)上無(wú)支付購(gòu)貨貨款記錄。

（2）檢查組通過(guò)對(duì)該帳號(hào)資金往來(lái)明細(xì)篩選出鄭某某、李某某、童某某、劉某某、張某、鐘某等6個(gè)交易對(duì)手，謝某收到南寧***防水公司的貨款11700000元，并通過(guò)上述6個(gè)私人賬戶轉(zhuǎn)出11700000元，再轉(zhuǎn)入萬(wàn)某（受票單位法定代表人）及嚴(yán)某（受票單位辦稅人）的賬戶共計(jì)11142000元。謝某個(gè)人賬戶自2020年7月28日開設(shè)至你經(jīng)營(yíng)部注銷，只收到上游企業(yè)“南寧***防水公司”轉(zhuǎn)入資金11700000元，轉(zhuǎn)入資金與你經(jīng)營(yíng)部開具給“南寧***防水公司”的發(fā)票金額一致，形成資金回流11142000元，占開票金額95.23%。

（3）根據(jù)受票方南寧***防水工程有限公司提供的情況說(shuō)明，銷售合同約定由銷售方將貨物運(yùn)輸?shù)侥蠈?**防水工程有限公司指定的工程地點(diǎn)，無(wú)法提供相應(yīng)的物流信息；而你經(jīng)營(yíng)部及業(yè)主謝某的銀行流水記錄均未發(fā)現(xiàn)有支付物流款項(xiàng)。

（4）你經(jīng)營(yíng)部銀行流水記錄也未發(fā)現(xiàn)有支付正常經(jīng)營(yíng)所應(yīng)該發(fā)生的房租、水電、工資等各項(xiàng)費(fèi)用，不符合正常公司經(jīng)營(yíng)形式。

綜上，你經(jīng)營(yíng)部在開具了上述12份增值稅專用發(fā)票后注銷（從成立到注銷僅半年），無(wú)貨物購(gòu)進(jìn)記錄，資金流水存在回流和異常，上述行為屬于開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的增值稅專用發(fā)票行為，違反了《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）第二十二條第一款、第二款第（一）項(xiàng)的規(guī)定，屬于虛開發(fā)票行為。

上述違法事實(shí)，主要有以下證據(jù)證明：

1. 你經(jīng)營(yíng)部的基本情況、增值稅納稅申報(bào)情況和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查資料;

2. 現(xiàn)場(chǎng)筆錄、實(shí)地核查影像資料等；

3. 郵寄、公告送達(dá)材料等；

4. 你經(jīng)營(yíng)部取得、代開增值稅發(fā)票查詢信息；

5. 銀行賬戶資金流水查詢資料。

二、處罰決定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）第三十七條第一款的規(guī)定，對(duì)你經(jīng)營(yíng)部虛開發(fā)票行為處以110000元的罰款。

以上應(yīng)繳款項(xiàng)共計(jì)110000元，限你經(jīng)營(yíng)部自本決定書送達(dá)之日起十五日內(nèi)到國(guó)家稅務(wù)總局南寧市稅務(wù)局繳納入庫(kù)。到期不繳納罰款，我局可依照《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第七十二條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款。

如對(duì)本決定不服，可以自收到本決定書之日起六十日內(nèi)依法向國(guó)家稅務(wù)總局南寧市稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議，或者自收到本決定書之日起六個(gè)月內(nèi)依法向人民法院起訴。如對(duì)處罰決定逾期不申請(qǐng)復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，我局有權(quán)采取《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

二〇二二年六月十四日

3、增資印花稅未繳被稅務(wù)稽查后，匯算后還收到一筆退稅款