在擬上市企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，銷售業(yè)務(wù)是最為重要的一項(xiàng)內(nèi)容，其合規(guī)程度決定了企業(yè)上市的進(jìn)程與結(jié)果。在收取銷售款項(xiàng)這一環(huán)節(jié)，擬上市企業(yè)對(duì)個(gè)人卡收款行為進(jìn)行全面徹底地規(guī)范，是確保相關(guān)內(nèi)控制度健全且被有效執(zhí)行的重要保障，需要企業(yè)認(rèn)真地加以對(duì)待和落實(shí)。

一、IPO申報(bào)過(guò)程中規(guī)范個(gè)人卡收款行為的重要性

（一）保證相關(guān)內(nèi)部控制制度健全且被有效執(zhí)行

在IPO審核過(guò)程中，無(wú)論上市政策或條件如何變化，內(nèi)部控制一直都是備受關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題，也是直接涉及發(fā)行條件的一個(gè)規(guī)則。任何一家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，都是由最基本的產(chǎn)供銷環(huán)節(jié)所串聯(lián)起來(lái)的，如果能夠?qū)⑦@些環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制做得健全完備并且有效執(zhí)行，就可以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常開(kāi)展，且被客觀真實(shí)地還原到財(cái)務(wù)報(bào)表中。銷售業(yè)務(wù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中最主要的環(huán)節(jié)，是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流的源頭，也是企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。銷售業(yè)務(wù)不是簡(jiǎn)單的銷售商品或提供勞務(wù)的過(guò)程，而是指與銷售商品（或提供勞務(wù)）和收取款項(xiàng)相關(guān)的一系列活動(dòng)，主要包括接受客戶訂單、與客戶簽訂合同、發(fā)送貨物、收取款項(xiàng)、信用管理、銷售退回和折讓等，其中收取款項(xiàng)環(huán)節(jié)是銷售業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在收取款項(xiàng)環(huán)節(jié)中規(guī)范個(gè)人卡收款行為，能保證擬上市企業(yè)銷售收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度健全且被有效執(zhí)行。

（二）規(guī)避擬上市企業(yè)資金流證據(jù)鏈條不連續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)

在IPO申報(bào)的財(cái)務(wù)核查中，有兩個(gè)重要的證據(jù)鏈條，一個(gè)是資金流證據(jù)鏈條，一個(gè)是物流證據(jù)鏈條，兩個(gè)證據(jù)鏈條之間相互驗(yàn)證以保證擬上市企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。在銷售款項(xiàng)結(jié)算業(yè)務(wù)中，有三種較為典型的不規(guī)范情形，分別是現(xiàn)金收款、個(gè)人卡收款和第三方收款，前兩種情形都存在資金流不連續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)，第三種情形則存在資金流與物流之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系被割裂的風(fēng)險(xiǎn)。擬上市企業(yè)在IPO申報(bào)過(guò)程中對(duì)個(gè)人卡收款行為進(jìn)行徹底規(guī)范，可確保資金流證據(jù)鏈條保持完整，增強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可驗(yàn)證性和真實(shí)性。

（三）確保擬上市企業(yè)經(jīng)營(yíng)符合相關(guān)法律規(guī)定

從法律角度來(lái)看，個(gè)人卡收款行為違反了下列規(guī)定：《公司法》第一百七十一條“公司除法定的會(huì)計(jì)賬簿外，不得另立會(huì)計(jì)賬簿。對(duì)公司資產(chǎn)，不得以任何個(gè)人名義開(kāi)立賬戶存儲(chǔ)。”《商業(yè)銀行法》第四十八條“企業(yè)事業(yè)單位可以自主選擇一家商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所開(kāi)立一個(gè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的基本賬戶,不得開(kāi)立兩個(gè)以上基本賬戶。任何單位和個(gè)人不得將單位的資金以個(gè)人名義開(kāi)立賬戶存儲(chǔ)。”基于上述法律規(guī)定，擬上市企業(yè)在IPO申報(bào)過(guò)程中徹底規(guī)范個(gè)人卡收款行為將保證銷售收款業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性，避免因?yàn)榇嬖谥卮蠓设Υ脧亩鴮?duì)上市進(jìn)程造成不利影響。

二、IPO申報(bào)過(guò)程中個(gè)人卡收款行為存在的問(wèn)題

（一）營(yíng)業(yè)收入的核查難度將增加

營(yíng)業(yè)收入作為利潤(rùn)表的起點(diǎn)，是決定毛利率、凈利潤(rùn)等核心財(cái)務(wù)指標(biāo)、數(shù)據(jù)的關(guān)鍵要素，因此對(duì)于營(yíng)業(yè)收入的核查歷來(lái)是IPO財(cái)務(wù)核查中的重中之重。下游客戶如通過(guò)其企業(yè)銀行賬戶向擬上市企業(yè)銀行賬戶轉(zhuǎn)賬來(lái)支付貨款，該轉(zhuǎn)賬記錄將在擬上市企業(yè)的銀行賬戶流水中得以完整體現(xiàn)，便于通過(guò)比對(duì)銀行流水記錄與賬面收款記錄來(lái)驗(yàn)證營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)完整。擬上市企業(yè)如使用個(gè)人卡收款將使銷售收款業(yè)務(wù)的資金鏈條出現(xiàn)斷裂，需要追加額外的核查程序來(lái)確認(rèn)個(gè)人卡收款金額是否已及時(shí)、完整地轉(zhuǎn)入擬上市企業(yè)銀行賬戶。擬上市企業(yè)如存在未開(kāi)票銷售業(yè)務(wù)，個(gè)人卡收款可能會(huì)使未開(kāi)票銷售收入隱藏在賬外，使?fàn)I業(yè)收入的完整性驗(yàn)證變得更加困難。

（二）存在偷逃稅款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

個(gè)人卡收款問(wèn)題在擬上市企業(yè)中存在一定程度的相似性，公司設(shè)立個(gè)人卡的主要目的是規(guī)避稅費(fèi)，包括規(guī)避個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅。擬上市企業(yè)如存在未開(kāi)票銷售業(yè)務(wù)，并利用個(gè)人卡收款來(lái)隱藏未開(kāi)票收入以逃避稅收，則存在被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅收并給予處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)的資金安全存在重大風(fēng)險(xiǎn)

資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。為加強(qiáng)企業(yè)對(duì)資金的內(nèi)部控制，保證資金安全，提高資金使用效益，企業(yè)必須加強(qiáng)資金管理與控制。資金管理涉及的主要風(fēng)險(xiǎn)其中就包括資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。企業(yè)利用員工個(gè)人卡來(lái)收取銷售款項(xiàng)，必然會(huì)存在企業(yè)資金暫時(shí)滯留在企業(yè)體外的情況，不但影響了資金流動(dòng)周轉(zhuǎn)的效率，還存在員工個(gè)人挪用、侵占企業(yè)資金的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）可能形成資金體外循環(huán)，造成財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)失真

擬上市企業(yè)申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是IPO申報(bào)材料中最為重要的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和邏輯起點(diǎn)，能夠直觀地反映擬上市企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模、發(fā)展趨勢(shì)、行業(yè)地位。擬上市企業(yè)如存在資金體外循環(huán)，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表多個(gè)核心數(shù)據(jù)造成破壞，將直接影響擬上市企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。資金體外循環(huán)的主要形式之一就是企業(yè)利用個(gè)人卡收取未開(kāi)票銷售款項(xiàng)，形成賬外資金池，然后用于支付各項(xiàng)采購(gòu)貨款或各類費(fèi)用，使得擬上市企業(yè)收入、成本、費(fèi)用的完整性無(wú)法得到保證。

三、IPO申報(bào)過(guò)程中對(duì)于個(gè)人卡收款行為的核查方法及審核口徑

（一）個(gè)人卡收款行為的主要核查方法

一是結(jié)合擬上市企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在招股說(shuō)明書(shū)中如實(shí)披露：通過(guò)個(gè)人卡收款的原因、必要性，申報(bào)期內(nèi)個(gè)人卡收款的金額及占比；個(gè)人卡收款相關(guān)的內(nèi)部控制是否完備，包括并不限于對(duì)銀行卡及密碼的控制措施、個(gè)人卡轉(zhuǎn)賬的具體流程及控制措施、對(duì)卡內(nèi)余額的控制、單筆結(jié)算金額的控制等；個(gè)人卡流水是否有合同、發(fā)票、發(fā)貨單等支持性憑據(jù)。

二是檢查賬上是否存在已經(jīng)回款但仍有余額掛賬的客戶往來(lái)，檢查擬上市企業(yè)銀行賬戶是否存在與個(gè)人之間的大額往來(lái)，并了解存在上述情況的具體原因。

三是對(duì)個(gè)人卡持有人、使用人、財(cái)務(wù)人員（特別是出納）、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、企業(yè)實(shí)際控制人等相關(guān)人員進(jìn)行訪談，對(duì)向個(gè)人卡付款的客戶或經(jīng)銷商進(jìn)行訪談，獲取完整的個(gè)人卡清單。

四是取得并檢查全部個(gè)人卡的完整銀行流水，將個(gè)人卡銀行流水與企業(yè)收到相關(guān)現(xiàn)金的記賬憑證、個(gè)人卡資金轉(zhuǎn)入企業(yè)銀行賬戶的記賬憑證進(jìn)行比對(duì)，檢查個(gè)人卡收款是否已全部入賬；將個(gè)人卡銀行流水與連續(xù)編號(hào)的出庫(kù)單、發(fā)貨單進(jìn)行比對(duì)，核查對(duì)應(yīng)的貨物收發(fā)情況。

五是對(duì)個(gè)人卡所有流水全部核查，穿透核查，個(gè)人卡涉及和其他銀行卡之間的資金往來(lái)的，把其他銀行卡納入核查范圍。如果個(gè)人卡內(nèi)存在大額資金用于向企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)賬以外用途的，應(yīng)查閱資金使用的相關(guān)資料并考慮其合理性。

六是檢查個(gè)人卡銀行流水是否與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)、是否存在通過(guò)個(gè)人卡挪用企業(yè)資金、是否與個(gè)人資金混淆，并結(jié)合個(gè)人卡收款頻率、時(shí)點(diǎn)、金額等核查開(kāi)具個(gè)人卡的必要性。

（二）個(gè)人卡收款行為的審核口徑

擬上市企業(yè)報(bào)告期內(nèi)如存在個(gè)人卡收款行為，可通過(guò)中介機(jī)構(gòu)完成整改或糾正，并協(xié)助企業(yè)建立、完善并實(shí)施相關(guān)內(nèi)部控制制度，逐步進(jìn)行規(guī)范。申報(bào)截止日前，針對(duì)報(bào)告期內(nèi)存在的個(gè)人卡收款行為，保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)綜合判斷是否構(gòu)成對(duì)內(nèi)部控制制度有效性的重大不利影響，是否通過(guò)體外資金循環(huán)粉飾業(yè)績(jī)，是否屬于主觀故意或惡意行為并構(gòu)成重大違法違規(guī)。申報(bào)截止日后，擬上市企業(yè)原則上不能再出現(xiàn)個(gè)人卡收款行為。從實(shí)踐中監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)擬上市企業(yè)申報(bào)材料的反饋意見(jiàn)來(lái)看，也表明監(jiān)管機(jī)構(gòu)傾向于引導(dǎo)申報(bào)企業(yè)在IPO申報(bào)前將個(gè)人賬戶收款的行為清理整改后再行申報(bào)。

四、IPO申報(bào)過(guò)程中個(gè)人卡收款行為的規(guī)范方法

（一）徹底清理個(gè)人卡收款行為，注銷個(gè)人卡，轉(zhuǎn)為企業(yè)賬戶收款

在個(gè)人卡收款問(wèn)題的處理實(shí)務(wù)中，從規(guī)范擬上市企業(yè)會(huì)計(jì)處理和健全內(nèi)部控制的角度考慮，應(yīng)徹底清理個(gè)人卡收款行為，注銷個(gè)人卡。針對(duì)申報(bào)期內(nèi)擬上市企業(yè)已存在的個(gè)人卡收款行為，由負(fù)責(zé)上市審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核相關(guān)事項(xiàng)涉及的款項(xiàng)入賬情況，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

（二）組織培訓(xùn)，提高合規(guī)意識(shí)

擬上市企業(yè)可組織董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及財(cái)務(wù)人員集中培訓(xùn)，深入學(xué)習(xí)《公司法》《商業(yè)銀行法》等相關(guān)法律規(guī)定，提高財(cái)務(wù)規(guī)范運(yùn)行的意識(shí)。

（三）制定一整套完整的會(huì)計(jì)及內(nèi)部控制制度

擬上市企業(yè)可依據(jù)《公司法》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》等相關(guān)規(guī)定，制定企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度及配套規(guī)定來(lái)規(guī)范和約束企業(yè)的資金收入行為。

（四）由中介機(jī)構(gòu)對(duì)擬上市企業(yè)個(gè)人卡收款行為發(fā)表明確意見(jiàn)

由負(fù)責(zé)上市審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)出具無(wú)保留意見(jiàn)的《審計(jì)報(bào)告》和《內(nèi)部控制鑒證報(bào)告》，證明擬上市企業(yè)內(nèi)部控制制度健全且被有效執(zhí)行，能夠合理保證企業(yè)運(yùn)行效率、合法合規(guī)和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。由發(fā)行人律師在《法律意見(jiàn)書(shū)》中明確說(shuō)明擬上市企業(yè)個(gè)人卡收款行為經(jīng)徹底規(guī)范后的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，內(nèi)部控制健全且被有效執(zhí)行，報(bào)告期內(nèi)曾經(jīng)發(fā)生過(guò)的個(gè)人卡收款行為未對(duì)發(fā)行人會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性和內(nèi)部控制的有效性造成重大不利影響。由保薦機(jī)構(gòu)在發(fā)行保薦書(shū)中說(shuō)明經(jīng)查閱發(fā)行人內(nèi)部控制制度，對(duì)發(fā)行人的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員進(jìn)行訪談，并與發(fā)行人會(huì)計(jì)師進(jìn)行了溝通，確認(rèn)發(fā)行人內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的。

五、結(jié)語(yǔ)

在IPO申報(bào)過(guò)程中，針對(duì)報(bào)告期內(nèi)已發(fā)生的個(gè)人卡收款行為，擬上市企業(yè)可通過(guò)全面徹底地清理和規(guī)范，使得企業(yè)內(nèi)部控制制度健全且被有效執(zhí)行，有效保證了財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可驗(yàn)證性，對(duì)申報(bào)進(jìn)度的順利推進(jìn)將起到積極的作用。