隨著全球政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和疫情的影響，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性正在上升。在財(cái)稅方面，盡管中央基于經(jīng)濟(jì)下行預(yù)期持續(xù)推出和落實(shí)減稅降費(fèi)政策，但無論是由于財(cái)政收入承壓還是系統(tǒng)化征管的推進(jìn)，在稅收征管領(lǐng)域嚴(yán)格征管的趨勢(shì)異常明顯，特別是針對(duì)高凈值人士。本文將基于近期中國(guó)稅收領(lǐng)域的最新變化與趨勢(shì)，結(jié)合我們?yōu)楦邇糁等耸刻峁┒悇?wù)服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)梳理高凈值人士目前主要面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并提出應(yīng)對(duì)策略與建議。

01

稅收立法和征管的變化與趨勢(shì)

綜觀近期稅收領(lǐng)域的發(fā)展變化，我們可以看到立法上鼓勵(lì)寬松，執(zhí)法上趨于收緊的總體趨勢(shì)。在去年國(guó)家稅務(wù)總局王軍局長(zhǎng)在培育市場(chǎng)主體優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境研討會(huì)上的主旨演講中，也明確提及想方設(shè)法把名義稅率降下來，想方設(shè)法把實(shí)際征收率提上去，想方設(shè)法把偷逃稅行為打擊掉。[1]

一方面，減稅降費(fèi)政策出臺(tái)，納稅人的名義稅率在持續(xù)下降，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅務(wù)程序性事項(xiàng)。例如，今年大規(guī)模推進(jìn)的增值稅留抵退稅政策，小規(guī)模納稅人免征增值稅等減稅降費(fèi)政策，以及在程序方面，進(jìn)一步精簡(jiǎn)享受優(yōu)惠政策辦理流程和手續(xù)，持續(xù)擴(kuò)大涉稅資料由事前報(bào)送改為留存?zhèn)洳榈姆秶取?/p>

另一方面，在名義稅率下降的同時(shí)，稅收征管趨嚴(yán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)將依賴其數(shù)據(jù)搜集和分析能力的提升，實(shí)現(xiàn)從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”分類精準(zhǔn)監(jiān)管轉(zhuǎn)變，通過數(shù)字化升級(jí)和智能化改造全方面提高稅務(wù)征管能力。

從中長(zhǎng)期來看，廣受關(guān)注的房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等未來也可能會(huì)成為高凈值人士需要考慮的問題。在國(guó)際上，隨著全球涉稅信息交換進(jìn)程的推進(jìn)，OECD支柱二方案設(shè)計(jì)的基本完成，以及熱門離岸地區(qū)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法的落實(shí)，國(guó)際稅收環(huán)境發(fā)生明顯變化。

具體到與高凈值人士相關(guān)的稅收征管趨勢(shì)，我們結(jié)合近期熱點(diǎn)事件簡(jiǎn)要總結(jié)如下：

1. 整體趨勢(shì)：以數(shù)治稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管效率提升

（1）境內(nèi)外涉稅數(shù)據(jù)采集

數(shù)據(jù)采集是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征管的重要基礎(chǔ)。需要關(guān)注的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)金稅四期系統(tǒng)的上線將成為稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人相關(guān)信息的重要技術(shù)工具。在金稅三期的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)增加了“非稅”的業(yè)務(wù)內(nèi)容，配合銀行、外匯、海關(guān)等行政部門信息共享和信息核查，納稅人在稅收征管中會(huì)更加透明。未來，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合納稅人主動(dòng)遞交的信息、與其他政府部門共享交換的信息以及企業(yè)披露的信息等公開數(shù)據(jù)，可以形成納稅人更為精準(zhǔn)的數(shù)字畫像。

境內(nèi)的數(shù)據(jù)處于稅務(wù)局的監(jiān)控之下，那境外是不是就安全了呢？可能未必。大家可能都對(duì)CRS（共同申報(bào)準(zhǔn)則）有所耳聞，基于CRS規(guī)則，高凈值人士的海外金融賬戶信息將被交換回中國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。2018年9月我國(guó)已就高凈值客戶信息與93個(gè)司法轄區(qū)完成第一次信息交換，之后每年9月都會(huì)進(jìn)行一次信息交換。雖然目前從公開信息來看，沒有基于CRS交換回的信息開展稅務(wù)檢查的案例，但據(jù)我們了解，有些地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)開始在CRS信息的數(shù)據(jù)庫中進(jìn)行數(shù)據(jù)抽查并據(jù)此開展了部分調(diào)查工作，高凈值人士未來將可能會(huì)面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的挑戰(zhàn)。

更為重要的是，在此次增值稅留抵退稅的進(jìn)程中，大數(shù)據(jù)系統(tǒng)展現(xiàn)了在風(fēng)險(xiǎn)分析上的重要作用，大量的調(diào)查案件來源于大數(shù)據(jù)采集的進(jìn)銷項(xiàng)情況分析。

因此，在數(shù)據(jù)采集更加全面，分析能力不斷加強(qiáng)的趨勢(shì)下，納稅人以往簡(jiǎn)單利用信息不對(duì)稱進(jìn)行的所謂稅務(wù)籌劃將面臨進(jìn)一步調(diào)整。

（2）在稅收征管中分析及應(yīng)用數(shù)據(jù)

稅務(wù)機(jī)關(guān)在采集到納稅人信息和數(shù)據(jù)后，會(huì)做進(jìn)一步的分析與應(yīng)用。例如，江蘇省稅務(wù)局在其搜集的數(shù)億計(jì)稅收大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，開發(fā)了1000多個(gè)稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)模型；深圳稅務(wù)局引入了AI技術(shù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行精準(zhǔn)畫像，并且會(huì)自動(dòng)掃描形成疑點(diǎn)清單，方便對(duì)異常行為進(jìn)行精準(zhǔn)監(jiān)測(cè)等。

那么稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體案件中會(huì)如何應(yīng)用這些信息呢？舉例來說，此前杭州市稅務(wù)局對(duì)某頭部帶貨主播進(jìn)行檢查的起因是通過稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)其涉嫌偷逃稅款，于是依法對(duì)其進(jìn)行立案并開展稅務(wù)稽查。肇慶市稅務(wù)機(jī)關(guān)曾應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)采集上市公司公告數(shù)據(jù)和信息，并借助個(gè)人限售股選案模型，分析互聯(lián)網(wǎng)信息及征管數(shù)據(jù)，由此發(fā)現(xiàn)了上市公司股東轉(zhuǎn)讓限售股的線索并對(duì)其進(jìn)行了調(diào)查。此類工作預(yù)計(jì)將會(huì)成為未來稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作常規(guī)，即不斷形成數(shù)據(jù)比對(duì)和分析的整體能力，并據(jù)以確定調(diào)查對(duì)象和方向。

2. 持續(xù)打擊重大稅收違法行為

重大稅收違法行為一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管中持續(xù)關(guān)注的重點(diǎn)事項(xiàng)，如偷逃稅、虛開增值稅發(fā)票、騙取出口退稅等。在國(guó)務(wù)院和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的文件中多次明確提到，加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)防控和監(jiān)管，尤其是對(duì)于逃避稅問題多發(fā)的行業(yè)、地區(qū)和人群，需要適當(dāng)提高抽查比例；對(duì)于隱瞞收入、虛列成本、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)以及利用“稅收洼地”“陰陽合同”和關(guān)聯(lián)交易等逃避稅行為，要加大檢查力度。

以虛開增值稅專用發(fā)票為例，自2021年3月起，國(guó)家稅務(wù)總局接連曝光增值稅專用發(fā)票虛開騙稅的典型案例。審視我們近年來代理的眾多虛開發(fā)票相關(guān)案件，既覆蓋互聯(lián)網(wǎng)貨運(yùn)這樣的新業(yè)態(tài)，也有醫(yī)藥醫(yī)療這樣的傳統(tǒng)行業(yè)。

需要特別關(guān)注的是，上述重大稅收違法行為，如構(gòu)成犯罪，還將涉及刑事風(fēng)險(xiǎn)。

3. 對(duì)高凈值人士加強(qiáng)稅收征管

在“共同富裕”的價(jià)值導(dǎo)向下，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)高凈值人士的稅收征管。自2021年以來，稅務(wù)機(jī)關(guān)持續(xù)關(guān)注高收入人群的投資行為，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)激勵(lì)、通過個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資等加強(qiáng)監(jiān)管，詳見下圖。

（點(diǎn)擊查看大圖）

02

高凈值人士主要面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和影響

在日益嚴(yán)峻的稅收監(jiān)管環(huán)境下， 高凈值人士有必要重新審視個(gè)人及企業(yè)的整體稅務(wù)合規(guī)性，提早進(jìn)行稅務(wù)健康檢查并及時(shí)排雷，以下我們簡(jiǎn)要梳理了主要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和可能帶來的影響。

1. 高凈值人士面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（1）經(jīng)營(yíng)方面的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與高凈值人士的財(cái)富創(chuàng)造息息相關(guān)，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的角度，可以特別關(guān)注以下稅務(wù)事項(xiàng)。

1）重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的排查

虛開增值稅發(fā)票一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)。實(shí)踐中，我們觀察到仍然有企業(yè)為了沖成本而買發(fā)票，為了隱匿收入而不開發(fā)票，開具的發(fā)票與實(shí)際經(jīng)營(yíng)行為不符，或是對(duì)于取得的問題發(fā)票不知如何處理等情況。

今年推出并落實(shí)的大規(guī)模增值稅留抵退稅政策是對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的“及時(shí)雨”，但稅務(wù)機(jī)關(guān)建立了留抵退稅的事后復(fù)核機(jī)制，以打擊企業(yè)通過不合理方式騙取留抵退稅的行為。在此情況下，如企業(yè)對(duì)自身的發(fā)票合規(guī)事宜無法做到心中有數(shù)，不免在事后檢查中可能將“及時(shí)雨”變成“燙手山芋”。

需特別強(qiáng)調(diào)的是，在稅務(wù)領(lǐng)域虛開發(fā)票將會(huì)面臨重罰，除罰款等行政處罰外，還可能觸發(fā)虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開發(fā)票罪等刑事風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)今年出臺(tái)的《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》，虛開的稅款數(shù)額在10萬元以上或者造成國(guó)家稅款損失數(shù)額在5萬元以上的將會(huì)被立案追溯，我們提醒高凈值人士務(wù)必要小心謹(jǐn)慎。

另一個(gè)常見的重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是偷逃稅，表現(xiàn)形式包括設(shè)立“兩套賬”隱匿收入，簽署“陰陽合同”少繳稅款，虛假納稅申報(bào)多列支出或少列收入，虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)等，這在近期的明星網(wǎng)紅稅務(wù)案件中都有所曝光。如構(gòu)成偷逃稅，將面臨0.5倍至5倍的罰款，且可能觸發(fā)刑事上的逃稅罪。

因此，企業(yè)需要盡早行動(dòng)起來，對(duì)自身的重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)提前進(jìn)行內(nèi)部評(píng)估，以免帶來重大影響，甚至引發(fā)刑事風(fēng)險(xiǎn)。

2）激進(jìn)稅務(wù)籌劃的清理

簡(jiǎn)單粗暴的稅收規(guī)劃會(huì)使企業(yè)和個(gè)人面臨重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，利用設(shè)立在稅收洼地的空殼公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，通過收取現(xiàn)金隱匿收入，通過做假賬或改變收入性質(zhì)等方式降低稅負(fù)等。

舉例來說，某企業(yè)先在稅收洼地設(shè)立一家空殼公司，然后將貨物以較低的價(jià)格銷售給空殼公司，空殼公司再按照市場(chǎng)價(jià)格將貨物銷售給客戶。這樣低價(jià)進(jìn)高價(jià)出的方式將使大量利潤(rùn)留存在稅收洼地，通過適用稅收洼地的低稅率，整體稅負(fù)將會(huì)大大降低。對(duì)此，如空殼公司不具備相應(yīng)的人員和業(yè)務(wù)開展能力，難以說明關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的合理性，關(guān)聯(lián)交易將面臨被調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

激進(jìn)的所謂“稅務(wù)籌劃”可能不光帶來關(guān)聯(lián)交易的問題，結(jié)合其手段和目的，還很可能引發(fā)偷逃稅、虛開增值稅發(fā)票等重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至刑事責(zé)任。

3）員工工資薪金支付的合規(guī)問題

我們觀察到，實(shí)踐中有公司為員工進(jìn)行所謂的稅務(wù)籌劃，如在體外支付員工的工資薪金、獎(jiǎng)金，通過福利平臺(tái)向員工發(fā)放福利，員工拿大量發(fā)票來公司報(bào)銷，員工親屬或設(shè)立的企業(yè)與公司進(jìn)行交易，在境外發(fā)放但不在境內(nèi)報(bào)稅等。上述這些所謂的稅務(wù)規(guī)劃方式均面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)也關(guān)注到并進(jìn)行了重點(diǎn)打擊，例如對(duì)靈活用工平臺(tái)的專項(xiàng)檢查。

企業(yè)需要注意就其為員工發(fā)放的工資薪金需履行代扣代繳義務(wù)，若未履行扣繳義務(wù)，將需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，特別是可能面臨稅金0.5倍至3倍的罰款。

（2）投資方面的風(fēng)險(xiǎn)

投資與高凈值人士財(cái)富的保值增值密切相關(guān)，接下來我們來談?wù)劯邇糁等耸吭谕顿Y時(shí)可能會(huì)踩的稅務(wù)的“坑”。

1）個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的激進(jìn)籌劃

2021年4月，國(guó)家稅務(wù)總局明確將高收入人群股權(quán)轉(zhuǎn)讓納入八大聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域之一。廣州、天津、廣西、深圳、北京、廣東、湖南等地稅務(wù)局和市場(chǎng)監(jiān)督管理局聯(lián)合陸續(xù)發(fā)布有關(guān)“持個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)完稅憑證辦理股權(quán)變更登記”的通告，將繳納個(gè)人所得稅作為辦理股權(quán)變更登記的前置程序，進(jìn)一步顯示個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓已成為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象。

實(shí)踐中，出現(xiàn)了一些與個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的所謂稅務(wù)籌劃，例如通過多步交易改變納稅主體和納稅地，變更開戶的證券機(jī)構(gòu)，利用基金、信托等稅收規(guī)則的不明確進(jìn)行避稅，利用稅收洼地的核定征收、財(cái)政返還等。

在這些稅務(wù)籌劃安排中，大部分存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即使個(gè)人已經(jīng)享受了較為有利的稅收待遇，也不排除事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)追查補(bǔ)稅。例如，廣東省某稅務(wù)機(jī)關(guān)曾就某個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用核定征收要求重新辦理納稅申報(bào)，浙江省某稅務(wù)機(jī)關(guān)要求個(gè)人通過合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率而不應(yīng)適用20%稅率并要求補(bǔ)稅等。

此外，對(duì)于個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)性所得，稅收管理也預(yù)計(jì)會(huì)不斷趨近，包括理財(cái)產(chǎn)品、信托投資的稅收處理，在未來一段時(shí)間都可能會(huì)出現(xiàn)越來越明確的稅收管理制度。

2）個(gè)人境外投資的風(fēng)險(xiǎn)

從財(cái)富管理的角度，財(cái)富的全球化和多元化配置已經(jīng)成為一個(gè)大趨勢(shì)，高凈值人士也越來越多的走出去進(jìn)行境外投資。在稅務(wù)上，取決于境外投資的架構(gòu)和目的地，境外的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和影響不可忽視。

實(shí)踐中較多人會(huì)選擇通過BVI、開曼群島、中國(guó)香港、新加坡等低稅地進(jìn)行境外投資，這種投資安排設(shè)計(jì)的初衷主要是為了降低稅負(fù)。但在國(guó)際社會(huì)強(qiáng)調(diào)反避稅的壓力下，這些地區(qū)已開始要求企業(yè)在當(dāng)?shù)卮嬖诮?jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并參與國(guó)際涉稅信息的情報(bào)交換，這將增加稅務(wù)合規(guī)成本與實(shí)踐稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

與此同時(shí)，中國(guó)也開始重視并強(qiáng)調(diào)對(duì)個(gè)人的反避稅，在新個(gè)人所得稅法中正式確立了反避稅規(guī)則，但立法時(shí)還是采取了謹(jǐn)慎、克制的立場(chǎng)，且截至目前僅為原則性規(guī)定，具體的實(shí)施細(xì)則并未出臺(tái)。其中需特別關(guān)注受控外國(guó)公司規(guī)則，對(duì)于中國(guó)居民個(gè)人控制的設(shè)立在BVI、開曼群島等低稅地的公司，其取得的分紅款、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得等，在無合理商業(yè)理由的情況下，盡管沒有分配給中國(guó)居民個(gè)人，未來將有可能會(huì)視同已分配，并被中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收20%的個(gè)人所得稅，這將成為一個(gè)重要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也對(duì)高凈值人士的境外投資架構(gòu)提出了新的挑戰(zhàn)。

（3）財(cái)富傳承方面的風(fēng)險(xiǎn)

越來越多的高凈值人士開始認(rèn)識(shí)到，創(chuàng)富不等于守富，如何將財(cái)富順利進(jìn)行傳承也是非常重要的問題，在稅務(wù)上可以特別關(guān)注以下事項(xiàng)。

1）長(zhǎng)期視角

長(zhǎng)期以來，我國(guó)關(guān)于遺產(chǎn)稅的討論從未間斷過，從國(guó)家開始倡導(dǎo)“共同富裕”以來，大家對(duì)于遺產(chǎn)稅的關(guān)注更加密切。國(guó)際上高額的遺產(chǎn)稅案例也經(jīng)常會(huì)引發(fā)熱議，例如韓國(guó)某集團(tuán)前掌門人去世后遺留的巨額遺產(chǎn)和可能高達(dá)人民幣699億元的遺產(chǎn)稅。目前雖然遺產(chǎn)稅還尚未被列入全國(guó)人大立法規(guī)劃中，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，中國(guó)有較大的可能會(huì)考慮開征遺產(chǎn)稅。

結(jié)合遺產(chǎn)稅的立法趨勢(shì)，目前已有部分高凈值人士開始提前規(guī)劃和安排，例如提前將資產(chǎn)過戶給子女并享受已有的稅收優(yōu)惠政策，通過家族信托等工具進(jìn)行財(cái)富傳承，設(shè)立基金會(huì)、慈善信托等開展慈善事業(yè)等。這些安排在實(shí)現(xiàn)財(cái)富傳承的同時(shí)還有可能起到風(fēng)險(xiǎn)隔離的效果，但在財(cái)產(chǎn)過戶、收益分配等環(huán)節(jié)卻可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

以熱門的家族信托為例，目前中國(guó)的信托稅收立法基本處于空白狀態(tài)，實(shí)踐中，對(duì)于委托人將相關(guān)資產(chǎn)置入信托，受益人從家族信托取得收益的稅務(wù)處理，均未有明確的稅務(wù)規(guī)則。高凈值人士在設(shè)立家族信托時(shí)，應(yīng)對(duì)于相應(yīng)的法律文件、稅務(wù)處理與專業(yè)的稅務(wù)顧問進(jìn)行溝通，以有效管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。

2）國(guó)際化視角

高凈值人士家族中可能有成員長(zhǎng)期生活在國(guó)外或是取得境外身份。需特別注意的是，近年來由于移民中介的宣傳，大家很容易陷入“取得境外護(hù)照/永居身份=改變中國(guó)稅收居民身份”并可避免在中國(guó)納稅等錯(cuò)誤認(rèn)知，忽略其在中國(guó)應(yīng)履行的納稅義務(wù)。事實(shí)上除國(guó)籍和永居外，稅收居民的確定還需要考慮家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系、在境內(nèi)外的停留時(shí)間等多個(gè)因素，稅收居民身份的改變并非易事，需根據(jù)相關(guān)國(guó)家的國(guó)內(nèi)稅法、雙邊稅收協(xié)定以及個(gè)人及家庭成員的具體情況來考慮和規(guī)劃。

此外，對(duì)于家庭中有移民規(guī)劃的人員，中國(guó)雖然沒有像美國(guó)一樣征收退籍稅，但目前已經(jīng)要求在注銷戶籍前辦理納稅申報(bào)，進(jìn)行稅款清算，而且在取得境外新身份前，通過合規(guī)的方式進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌才?，將可以?shí)現(xiàn)國(guó)際稅收優(yōu)化的效果，或也可以在取得身份后進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌才?。例如，在父母是中?guó)籍，子女已經(jīng)取得美國(guó)籍的情況下，可以考慮通過設(shè)立“外國(guó)贈(zèng)與人信托”（FGT）來對(duì)子女繼承財(cái)產(chǎn)時(shí)可能面臨的高額美國(guó)遺產(chǎn)稅進(jìn)行規(guī)劃。據(jù)了解，針對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情況，未來退籍稅的制定也已經(jīng)在討論中。

2. 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)高凈值人士的主要影響

聊了這么多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)究竟會(huì)給高凈值人士帶來哪些影響呢？

首先，如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)要求個(gè)人或企業(yè)補(bǔ)繳稅款，并加收每年約18%的滯納金；如構(gòu)成行政違法，可能帶來行政罰款，如偷稅行為的罰款最高為稅款金額的5倍。

其次，重大稅收違法行為如構(gòu)成犯罪，將引發(fā)刑事責(zé)任，常見的涉稅犯罪罪名包括逃稅罪，虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，虛開發(fā)票罪等。

最后，對(duì)納稅人的聲譽(yù)和經(jīng)營(yíng)帶來重大影響。對(duì)于個(gè)人，影響聲譽(yù)；對(duì)于主播藝人等特定行業(yè)，對(duì)其業(yè)務(wù)發(fā)展帶來重大不利影響。對(duì)于企業(yè)，影響信用評(píng)級(jí)，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)、招投標(biāo)、客戶合作、發(fā)票開具、財(cái)務(wù)管理等將帶來諸多不利，而且還將會(huì)影響融資和上市等。

總而言之，稅務(wù)違法違規(guī)行為雖然可以暫時(shí)降低稅負(fù)，但其面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和由此帶來的影響無疑是巨大的，已經(jīng)曝光的典型案例給大家都敲響了警鐘。

03

應(yīng)對(duì)建議

征管趨勢(shì)的趨嚴(yán)對(duì)納稅人提出了更為嚴(yán)格的稅收遵從要求，在此大環(huán)境下，高凈值人士應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并做好規(guī)劃呢？我們建議高凈值人士首先應(yīng)對(duì)自身面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀有清晰的認(rèn)識(shí)，以便制定具有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和合法合規(guī)的稅收規(guī)劃方案。

高凈值人士首先需要識(shí)別潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括：1）身份情況的梳理：梳理個(gè)人和主要家庭成員的國(guó)籍和永久居民身份情況，并結(jié)合每個(gè)人的工作、家庭、資產(chǎn)、在各地的停留時(shí)間等，分析判斷其稅收居民身份；2）財(cái)產(chǎn)情況的梳理：梳理目前境內(nèi)外的資產(chǎn)配置情況，包括房產(chǎn)、金融資產(chǎn)、股權(quán)等，了解資產(chǎn)取得、持有和處置的動(dòng)態(tài)狀況，初步定位潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；3）歷史稅務(wù)事項(xiàng)的重大風(fēng)險(xiǎn)排查：通過稅務(wù)健康檢查，評(píng)估個(gè)人和企業(yè)歷史上是否曾有重大的稅務(wù)不合規(guī)問題，特別是虛開增值稅發(fā)票和偷逃稅等問題。

接下來便是理性應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于已識(shí)別出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，我們建議盡早與專業(yè)人士進(jìn)行溝通，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的具體情況，確定整體溝通解決策略，并與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)積極溝通，在風(fēng)險(xiǎn)可控的情況下及時(shí)對(duì)歷史問題進(jìn)行清理。

面向未來，在合法合規(guī)的前提下，進(jìn)行整體稅務(wù)規(guī)劃，通過預(yù)先布局和結(jié)構(gòu)化安排來進(jìn)行資產(chǎn)配置和財(cái)富傳承，合理平衡稅收成本與潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，我們一直強(qiáng)調(diào)的是，稅務(wù)規(guī)劃存在不可能三角理論，除了極端情況的法律漏洞，一個(gè)稅務(wù)規(guī)劃方案不可能同時(shí)具備方案簡(jiǎn)單、規(guī)劃效果很好，且長(zhǎng)期穩(wěn)定安全的特征，任何稅務(wù)問題都沒有一個(gè)萬用的標(biāo)準(zhǔn)且便利的解決方案。由于商業(yè)需求、交易安排、監(jiān)管規(guī)則、稅務(wù)處理等方面的復(fù)雜性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和整體稅務(wù)規(guī)劃都是綜合且復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要具備專業(yè)融合能力，并從全盤考慮、綜合協(xié)調(diào)的角度進(jìn)行安排。