01 可變對價(jià)稅法上算收入嗎？

可變對價(jià)稅法上算收入嗎？需要交所得稅嗎？

解答：可變對價(jià)在稅法上需要算為應(yīng)稅收入，需要按規(guī)定計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

可變對價(jià)，是企業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后才出現(xiàn)的會(huì)計(jì)術(shù)語，比較典型的是“消費(fèi)積分”和“現(xiàn)金折扣”。

（一）處理可變對價(jià)的會(huì)計(jì)處理

1.確認(rèn)收入時(shí)，同時(shí)確認(rèn)可變對價(jià)：

借：應(yīng)收賬款/銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

合同負(fù)債-消費(fèi)積分/現(xiàn)金折扣

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2.客戶再次消費(fèi)時(shí)，使用消費(fèi)積分抵扣消費(fèi)款項(xiàng)的：

借：銀行存款等

合同負(fù)債-消費(fèi)積分

貸：主營業(yè)務(wù)收入

合同負(fù)債-消費(fèi)積分（新的消費(fèi)額積分）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

3.客戶使用消費(fèi)積分兌換禮品的：

借：合同負(fù)債-消費(fèi)積分

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

說明：使用積分單獨(dú)兌換禮品的，增值稅需要視同銷售確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

4.客戶付款享受現(xiàn)金折舊的：

借：銀行存款

合同負(fù)債-現(xiàn)金折扣

貸：應(yīng)收賬款

5.年末（資產(chǎn)負(fù)債表日）對賬面的“合同負(fù)債”進(jìn)行重估，按照可能需要兌換的積分或預(yù)計(jì)發(fā)生的現(xiàn)金折扣，跟賬面對比后，差額調(diào)整：

借：合同負(fù)債-消費(fèi)積分/現(xiàn)金折扣

貸：主營業(yè)務(wù)收入

說明：或者方向相反的分錄。

（二）稅務(wù)處理

對于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入確認(rèn)，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。

國稅函[2008]875號(hào)第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。(一)企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制;

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

國稅函[2008]875號(hào)的上述規(guī)定，與舊收入準(zhǔn)則規(guī)定相比只是少了一條對收回款項(xiàng)可能性的預(yù)判；新收入準(zhǔn)則按照“五步法”判斷，其實(shí)質(zhì)也沒有變化。因此，在會(huì)計(jì)已經(jīng)確認(rèn)收入的情況下，說明已經(jīng)完全滿足了國稅函[2008]875號(hào)關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

同時(shí)，國稅函[2008]875號(hào)還規(guī)定：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

因此，無論是消費(fèi)積分還是現(xiàn)金折扣，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算確認(rèn)收入時(shí)，雖然確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債（合同負(fù)債），但是在企業(yè)所得稅方面需要確認(rèn)為應(yīng)稅收入。

由于對于可變對價(jià)在會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理上存在差異，特別需要主要企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，對差異進(jìn)行必要的納稅調(diào)整，避免造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

02 中國國籍的高凈值人群獲得新加坡永久居民，如何避免成為中國居民納稅人？

中國居民納稅人實(shí)行全球納稅，境外所得也需要在境內(nèi)申報(bào)納稅。那么，如何合理規(guī)劃既能保留中國國籍，又能不認(rèn)定為中國居民納稅人。

解答：《個(gè)人所得稅法》第一條第一款規(guī)定：在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人,為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國境內(nèi)和境外取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

依據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二條規(guī)定，個(gè)人所得稅法所稱“在中國境內(nèi)有住所”，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住。

實(shí)務(wù)中，只要保有中國國籍，就永遠(yuǎn)是中國居民個(gè)人，需要就全球收入向中國政府納稅。

反避稅是一個(gè)世界性課題，需要各國（地區(qū)）政府之間相互配合，因此中國政府也參與了國際間的反避稅工作。

CRS的全稱是common reporting standard，是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）受二十國集團(tuán)（G20）委托，于2014年7月發(fā)布的《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》，即為全球范圍內(nèi)的金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換“統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)”（以下簡稱“標(biāo)準(zhǔn)”），獲得當(dāng)年G20布里斯班峰會(huì)的核準(zhǔn)，為各國加強(qiáng)國際稅收合作、打擊跨境逃避稅提供了強(qiáng)有力的信息工具。在G20的大力推動(dòng)下，目前已有100個(gè)國家（地區(qū)）承諾實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”。所有簽署CRS的國家和地區(qū)都要在本國金融機(jī)構(gòu)實(shí)行這一統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，并與其他簽署國家和地區(qū)交換掌握的對方居民的金融賬戶信息。

在CRS的影響下，由于離岸金融工具也作為信息而被申報(bào)，再想通過離岸金融來達(dá)到隱藏資產(chǎn)、逃稅、避稅變得困難。另外，對于高凈值的“富人”而言，如果信息不正確披露或沒有披露，不但資產(chǎn)會(huì)被凍結(jié)，也將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的罰款、訴訟，涉及欺詐、造假、逃稅的將負(fù)嚴(yán)厲的刑事責(zé)任。

國家稅務(wù)總局、財(cái)政部、中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)、中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)等六部委于2017年5月9日聯(lián)合發(fā)布了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2017年第14號(hào)發(fā)布）。

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，我國向G20承諾實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”，首次對外交換信息的時(shí)間為2018年9月。2015年7月，《多邊稅收征管互助公約》由十二屆全國人大常委會(huì)第十五次會(huì)議批準(zhǔn)，于2016年2月對我國生效，為我國實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”奠定了多邊法律基礎(chǔ)。2015年12月，國家稅務(wù)總局簽署了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》，為我國與其他國家（地區(qū)）間相互交換金融賬戶涉稅信息提供了操作層面的依據(jù)。

全球已有超過100個(gè)國家承諾實(shí)施最遲在2018年9月實(shí)現(xiàn)CRS下第一次金融賬戶信息交換。目前，中國已經(jīng)加入《多邊稅收征管公約》（MCAA）并實(shí)現(xiàn)配對。OECD公布數(shù)據(jù)顯示，中國目前已經(jīng)與多個(gè)國家和地區(qū)在MCAA下“配對”成功，信息自動(dòng)交換關(guān)系正式被“激活”。這些國家或地區(qū)中，不乏英屬維爾京群島、開曼、百慕大這樣的“避稅天堂”。

從2018年9月份開始，國家稅務(wù)總局同多個(gè)國家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局，第一次交換金融賬戶涉稅信息。其實(shí)就是這樣：外國稅收居民在中國的賬戶信息，中國將交給他們的稅務(wù)機(jī)關(guān)；中國稅收居民在國外的賬戶信息，該國也會(huì)交給中國的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

這意味著，中國國家稅務(wù)總局將清楚掌握我國居民在上百國家地區(qū)開設(shè)銀行賬戶情況。這一行動(dòng)是全球百余國家地區(qū)圍繞一項(xiàng)名為CRS的共同協(xié)議進(jìn)行的。

需要注意的是，中國實(shí)施CRS后，將以“稅收居民”身份而非國籍信息來判定進(jìn)行信息交換。舉例來說，李某是法國國籍，但是長居中國，并且在中國工作，那么李某就是中國的稅收居民，在境外的金融賬戶信息需要交換給中國稅務(wù)當(dāng)局，而非法國稅務(wù)當(dāng)局。

一旦被查詢到海外巨額收入，相關(guān)人員可能面臨巨額的個(gè)稅補(bǔ)繳，以及海外設(shè)立公司的25%企業(yè)所得稅。

在大數(shù)據(jù)支持下，各種收入來源越來越多地存有可查的電子痕跡，所有個(gè)人收入未來將按照個(gè)人身份證號(hào)碼即個(gè)人納稅號(hào)碼紀(jì)錄歸堆，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠更快、更全面地查清納稅人的真實(shí)情況，鋌而走險(xiǎn)式逃稅被發(fā)現(xiàn)的幾率將大大提高。

03 母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資，需要繳納契稅嗎？

解答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)、事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)）“六、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”規(guī)定：

同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資，視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

04 為拿招商傭金給公司提供發(fā)票合理嗎？

朋友是做招商的，招商傭金公司半年度結(jié)算一次；此次招商傭金約有20萬，公司要求業(yè)務(wù)人員提供20萬的發(fā)票，否則就要扣掉大筆個(gè)稅。請問公司要求業(yè)務(wù)人員提供發(fā)票合理嗎，業(yè)務(wù)人員又該去哪里搞這么多的發(fā)票呢？

解答：具體要看該業(yè)務(wù)人員是否與公司是否簽署有勞動(dòng)合同。

1.簽署有勞動(dòng)合同的情形

如果該業(yè)務(wù)人員與公司簽署有勞動(dòng)合同，按照約定的提成比例（或傭金比例）計(jì)算的提成（或傭金），就屬于工資薪金的一部分。

依照財(cái)稅（2016）36號(hào)附件1第十條 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動(dòng)的情形除外：（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

因此，在簽署有勞動(dòng)合同的情況下，業(yè)務(wù)人員領(lǐng)取提成（或傭金），不屬于增值稅的應(yīng)稅范圍。對于不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的，是不需要開具發(fā)票的。

2.沒有簽署勞動(dòng)合同的情形

在業(yè)務(wù)人員沒有簽署勞動(dòng)合同的情況下，業(yè)務(wù)人員提供的是“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”，屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，且20萬元的傭金已經(jīng)大于了增值稅起征點(diǎn)500元，公司在支付時(shí)索要發(fā)票是正常的，因?yàn)楦鶕?jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)支付屬于增值稅應(yīng)稅范圍的，支付對象是個(gè)人的但是不符合小額零星標(biāo)準(zhǔn)（500元以上）就需要取得發(fā)票作為稅前扣除憑證。

3.發(fā)票解決辦法

個(gè)人有兩種途徑獲得發(fā)票：

（1）直接到稅務(wù)局去申請代開發(fā)票，2022年4月1日至2022年12月31日開具“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”發(fā)票可以免征增值稅；

（2）個(gè)人注冊個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等，然后自行開具發(fā)票，小規(guī)模納稅人也可以在2022年4月1日至2022年12月31日享受免征增值稅。

4.個(gè)人所得稅的計(jì)算

根據(jù)上述不同情形，個(gè)人所得稅的計(jì)算是不一樣的。

（1）簽署勞動(dòng)合同的，領(lǐng)取提成（傭金），應(yīng)并入當(dāng)月的“工資薪金”中并按照“工資薪金所得”一并計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

（2）直接到稅務(wù)局去申請代開發(fā)票（且沒有辦理臨時(shí)稅務(wù)登記），稅務(wù)局代開發(fā)票時(shí)不征收個(gè)稅，而是由實(shí)際支付方（公司）按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”預(yù)扣預(yù)繳。20萬元的“勞務(wù)報(bào)酬所得”的預(yù)扣稅率是40%，但是可以在次年通過綜合所得的匯算清繳，如果預(yù)繳稅金高于應(yīng)交稅金可以申請退稅。

（3）在辦理了臨時(shí)稅務(wù)登記的或注冊了個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等，公司作為實(shí)際支付方不再扣繳個(gè)人所得稅，而應(yīng)由注冊了個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等的業(yè)務(wù)人員自行申報(bào)，按照“經(jīng)營所得稅”申報(bào)個(gè)人所得稅，稅率5%-35%，目前有查證征收和核定征收兩種情況，但多數(shù)是查賬征收。

（4）如果注冊的有限責(zé)任公司并開具發(fā)票的，作為實(shí)際支付方不再扣繳個(gè)人所得稅，注冊的公司需要按規(guī)定申報(bào)企業(yè)所得稅，如果不分紅的話暫時(shí)不涉及到“股息紅利所得”的個(gè)人所得稅，但是從注冊公司領(lǐng)取的工資也需要按照“工資薪金所得”全員全額申報(bào)個(gè)人所得稅。

05 支付費(fèi)用無發(fā)票怎么處理？

我司B中間商，為公司甲找客戶乙，我司收取客戶乙的合同價(jià)，再全額付給甲公司，收取甲公司的服務(wù)費(fèi)。

公司甲的合同價(jià)2萬，我司B給客戶乙的合同價(jià)1.8萬，剩余0.2萬我司承擔(dān)。甲公司一個(gè)客戶只愿意開合同價(jià)2萬給一個(gè)主體，導(dǎo)致客戶乙實(shí)際付款1.8收2萬的發(fā)票，我司支付0.2萬無發(fā)票。

請問我司支付的0.2萬無發(fā)票賬務(wù)稅務(wù)如何處理？

解答：描述的業(yè)務(wù)不符合正常的商業(yè)邏輯。

正常的商業(yè)邏輯，應(yīng)該是“中間商賺差價(jià)”，而描述的場景確實(shí)“中間商”B公司倒貼錢0.2萬元。

咨詢問題前，先把整個(gè)事情的前因后果搞清楚，否則這類不符合正常商業(yè)邏輯的問題是不好解決的。

06 關(guān)于實(shí)習(xí)生個(gè)稅的問題，工資薪金還是勞務(wù)報(bào)酬？社保？

1.學(xué)生實(shí)習(xí)可以按照工資薪金報(bào)個(gè)稅嗎，如果按照工資薪金申報(bào)，是否需要繳納社保？有的學(xué)生說要考公務(wù)員不讓公司交社保怎么辦？說要保留應(yīng)屆生的身份。

2.如果必須按照勞務(wù)報(bào)酬報(bào)個(gè)稅，我再問個(gè)問題

學(xué)生實(shí)習(xí)，一年里全部收入都是勞務(wù)報(bào)酬，收入每月3000元，總計(jì)36000元。

公司按照勞務(wù)報(bào)酬申報(bào)個(gè)稅，一年代扣代繳個(gè)稅36000*（1-20%）*30%-2000=6640元？

年收入不足6萬，個(gè)稅年度匯算清繳的時(shí)候，6640元會(huì)全退回來，我理解的對嗎？

解答：

1.學(xué)生實(shí)習(xí)是可以按照“工資薪金所得”或“勞務(wù)報(bào)酬所得”申報(bào)個(gè)人所得稅的，具體那種方式由企業(yè)自己確定。

對于以“勞務(wù)報(bào)酬所得”申報(bào)的，金額超過500元的，就需要個(gè)人到稅務(wù)局申請代開發(fā)票（可以免增值稅），否則不得稅前扣除。

在實(shí)務(wù)中，有很多企業(yè)沒有依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)；以“工資薪金所得”申報(bào)與繳納社會(huì)保險(xiǎn)之間沒有必然的聯(lián)系。但是，如果雙方簽署有勞動(dòng)合同的情形下，如果企業(yè)沒有依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，即便是員工個(gè)人自愿申請不繳納的，也可能遇到某些人離職后以此為由向企業(yè)索賠的，因此企業(yè)需要評(píng)估其中的風(fēng)險(xiǎn)。

2.對于學(xué)生實(shí)習(xí)，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”申報(bào)的，現(xiàn)在可以跟“工資薪金所得”申報(bào)一樣，每月可以扣除5000元的基本費(fèi)用，因此在每月只有3000元報(bào)酬的情況下是不需要繳納個(gè)人所得稅的，所以您的理解是錯(cuò)誤的。

07 給主播打了12000簽約費(fèi)，開了發(fā)票，播了幾天就跑了，稅還沒報(bào)，簽約費(fèi)也退不回來了，這個(gè)怎么做賬呀?

解答：你已經(jīng)收到了發(fā)票，就按照正常的業(yè)務(wù)做賬即可。至于主播跑路了，你就當(dāng)成是直播效果不好啊。

08 個(gè)人所得稅補(bǔ)稅大于400，但年度收入小于12萬，需要補(bǔ)稅嗎?

解答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2021年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第1號(hào)）“二、無需辦理年度匯算的情形”規(guī)定：

納稅人在納稅年度內(nèi)已依法預(yù)繳個(gè)人所得稅且符合下列情形之一的，無需辦理年度匯算：

(一)年度匯算需補(bǔ)稅但綜合所得收入全年不超過12萬元的;

(二)年度匯算需補(bǔ)稅金額不超過400元的;

(三)已預(yù)繳稅額與年度匯算應(yīng)納稅額一致的;

(四)符合年度匯算退稅條件但不申請退稅的。

因此，個(gè)人所得稅補(bǔ)稅大于400，但年度收入小于12萬，無需辦理年度匯算；但是，這里有一個(gè)前提：“納稅人在納稅年度內(nèi)已依法預(yù)繳個(gè)人所得稅”。

如果納稅人在納稅年度內(nèi)沒有依法預(yù)繳個(gè)人所得稅，即便是收入小于12萬元或者補(bǔ)稅金額低于400元，都是需要通過匯算補(bǔ)稅的。

沒有依法預(yù)繳個(gè)人所得稅的，包括但不限于以下情形：

1.有工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的扣繳義務(wù)人，沒有履行扣繳義務(wù)的。

2.專項(xiàng)附加扣除錯(cuò)誤的，造成過多扣除的。比如子女在年中大學(xué)畢業(yè)參加工作的，而單位申報(bào)依然每月扣除了子女教育；住房貸款在年度中間提前歸還清貸款，依然按照每月扣除了住房貸款利息的。

3.在兩家或兩家以上的單位申報(bào)了“工資薪金所得”或“勞務(wù)報(bào)酬所得”（連續(xù)），重復(fù)扣除了基本費(fèi)用5000元，造成全年基本費(fèi)用扣除超過了6萬元的。

4.有個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的“經(jīng)營所得”，且在“經(jīng)營所得”中已經(jīng)扣除了基本費(fèi)用6萬元。