近期，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第14號）（以下簡稱“第14號公告”）明確，將按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至所有符合條件的小微企業(yè)（含個體工商戶，下同）和“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”等行業(yè)（以下稱“制造業(yè)等行業(yè)”）企業(yè)（含個體工商戶，下同），并一次性退還其增值稅存量留抵稅額。

隨后，稅務(wù)總局又出臺《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關(guān)征管事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第4號）（以下簡稱“第4號公告”）與《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加快增值稅期末留抵退稅政策實施進(jìn)度的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第17號）（以下簡稱“第17號公告”），明確了辦理增值稅留抵退稅各環(huán)節(jié)的征管事項和實施進(jìn)度要求。對此，本文從增值稅留抵退稅政策的變化，結(jié)合案例分析與申報事項，幫助納稅人了解和準(zhǔn)確適用增值稅留抵退稅政策，同時提醒其防范稅收風(fēng)險。

增量：增值稅留抵退稅政策擴(kuò)大范圍

根據(jù)第14號公告第一條與第二條規(guī)定，按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的小微企業(yè)與制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，符合條件的納稅人自2022年4月納稅申報期起可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。

按照第14號公告，上述增量留抵稅額有兩種情形：一是納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額；二是納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。比如，某小微企業(yè)A為增值稅一般納稅人，符合第14號公告規(guī)定的退稅條件，其2019年3月31日的期末留抵稅額為50萬元，截至2022年4月30日的期末留抵稅額為80萬元。2022年5月，A申請增量留抵退稅時，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，增量留抵稅額為30萬元（80-50）；如果之前獲得過一次性存量留抵退稅，則A的增量留抵稅額為80萬元。

存量：增值稅留抵退稅首推一次直達(dá)

根據(jù)第14號公告第一條、第二條以及第17號公告第二條規(guī)定，對符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，一次性退還增值稅存量留抵稅額。其中，小微企業(yè)方面，符合條件的微型與小型企業(yè)，分別自2022年4月和5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)方面，符合條件的中型與大型企業(yè)，分別自2022年5月和10月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。需說明的是，如果符合條件的納稅人未在各個節(jié)點集中申請一次性退還存量留抵稅額，也可以在以后的納稅申報期內(nèi)按規(guī)定繼續(xù)申請退稅，享受紅利。

中、小、微三種類型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，按《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）中的營業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。資產(chǎn)總額是上一會計年度年末值；營業(yè)收入是上一會計年度增值稅銷售額，不滿一個會計年度的，營業(yè)收入按增值稅銷售額（年）=上一會計年度企業(yè)實際存續(xù)期間增值稅銷售額÷企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)×12的公式進(jìn)行計算。

對于在工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)企業(yè)中未采用營業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)的以及未列明的行業(yè)企業(yè)，按增值稅銷售額（年）進(jìn)行劃分，微型企業(yè)為100萬元以下（不含100萬元），小型企業(yè)為2000萬元以下（不含2000萬元），中型企業(yè)為1億元以下（不含1億元）。上述企業(yè)類型之外的為大型企業(yè)。計算中需注意，增值稅銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額，適用增值稅差額征稅政策的納稅人以差額后的銷售額確定。

按照第14號公告，上述存量留抵稅額有兩種情形：一是納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額；當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。二是納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。

比如，某小型企業(yè)B為增值稅一般納稅人，符合第14號公告要求的退稅條件，其2019年3月31日的期末留抵稅額為150萬元，2022年4月30日的期末留抵稅額為180萬元。2022年5月申請期內(nèi)，B申請一次性退還的存量留抵稅額為150萬元；如果B在2019年3月31日的期末留抵稅額為250萬元，其他條件不變，則B申請一次性退還的存量留抵稅額為180萬元。B在2022年5月獲得存量留抵退稅后，則無存量留抵稅額。可見，新政對增值稅存量留抵退稅按照兩數(shù)相比較的“孰低”原則來確定執(zhí)行。

調(diào)整：增值稅留抵退稅必備四項條件

根據(jù)第14號公告第三條規(guī)定，辦理增值稅留抵退稅的小微企業(yè)及制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，需同時符合以下四項條件：一是納稅信用等級為A級或者B級；二是申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；三是申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；四是2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

注意，對已完成退稅的納稅信用A級或B級納稅人，因納稅信用年度評價、動態(tài)調(diào)整等原因，納稅信用級別不再是A級或B級的，其已取得的留抵退稅款不需要退回。并且，如果適用增值稅一般計稅方法的個體工商戶，可自第4號公告發(fā)布之日起，自愿向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請參照企業(yè)納稅信用評價指標(biāo)和評價方式參加評價，并在以后的存續(xù)期內(nèi)適用國家稅務(wù)總局納稅信用管理相關(guān)規(guī)定。對于已按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加納稅信用評價的，也可選擇沿用原納稅信用級別，符合條件的可申請辦理留抵退稅。

申報：注意增值稅留抵退稅比例要求

（一）制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)相應(yīng)業(yè)務(wù)增值稅銷售額比重要過半

根據(jù)第14號公告第七條規(guī)定，制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)指從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額超過全部增值稅銷售額50%的納稅人。該比重應(yīng)根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定，如果申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定。

注意兩點：一是銷售額比重要求只限于制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，二是如果一個納稅人從事多項上述業(yè)務(wù)，則以制造業(yè)等行業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計算銷售額占比，確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)。比如，某機(jī)電制造企業(yè)C為增值稅一般納稅人，符合第14號公告要求的退稅條件，2021年5月至2022年4月期間共取得增值稅銷售額1600萬元，其中，銷售自產(chǎn)機(jī)電收入為600萬元，提供信息技術(shù)服務(wù)收入為800萬元，提供倉庫租賃收入為200萬元。則該企業(yè)2021年5月至2022年4月期間發(fā)生的制造業(yè)銷售額占比為87.5%[（600+800）÷1600×100%].因此，該企業(yè)當(dāng)期屬于制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)。

（二）算清增值稅留抵退稅進(jìn)項構(gòu)成比例

根據(jù)第14號公告第八條規(guī)定，小微企業(yè)與制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)在符合條件的情形下，其增值稅增量留抵退稅與存量留抵退稅的計算公式為：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×100%，允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×100%.其中，進(jìn)項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。

同時，第4號公告第二條明確了納稅人發(fā)生進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時的處理，即無需從上述各類票據(jù)的進(jìn)項已抵扣稅額中進(jìn)行扣減。比如，某皮草制品企業(yè)D為增值稅一般納稅人，符合第14號公告要求的退稅條件。2019年4月至2022年3月底的增值稅進(jìn)項稅額中，增值稅專用發(fā)票為600萬元，公路通行費電子普通發(fā)票為200萬元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書為100萬元，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額為200萬元。2020年10月，因管理不善發(fā)生非正常損失，轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項稅額60萬元。則D的進(jìn)項構(gòu)成比例為81.81%[（600+200+100）÷（600+200+100+200）×100%]，其進(jìn)項轉(zhuǎn)出的60萬元無需在計算公式的分子、分母中扣減。

方式：增值稅留抵退稅申請可供選擇

根據(jù)第14號公告與第4號公告規(guī)定，符合條件的納稅人應(yīng)在規(guī)定的留抵退稅申請期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報后，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請表》，其適用留抵退稅的情形可按不同方式選擇。

一是如果納稅人既符合增量留抵退稅又符合存量留抵退稅條件的，可以在規(guī)定期限內(nèi)同時申請。

二是如果納稅人符合增值稅留抵退稅條件但不愿申請留抵退稅的，可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

三是如果納稅人自2019年4月1日起已享受過增值稅即征即退、先征后返（退）政策，但又想辦理增值稅留抵退稅的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，再按第14號公告規(guī)定的方式申請退還留抵稅額。

四是如果納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款，現(xiàn)又想選擇享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策，可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，再按相關(guān)規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。具體操作時，可通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)會在受理之日起5個工作日內(nèi)，依申請向納稅人出具留抵退稅款繳回的《稅務(wù)事項通知書》。納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報時，須將繳回的全部退稅款在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫負(fù)數(shù)，并可繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。

比如，某先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)E為增值稅一般納稅人，符合第14號公告要求的退稅條件。在2019年7月1日后，E取得增量留抵退稅300萬元。第14號公告出臺后，E想選擇適用增值稅即征即退政策，于2022年4月8日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請繳回已退的留抵退稅款，4月11日收到稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的留抵退稅款繳回的《稅務(wù)事項通知書》，并于次日將300萬元全部繳回入庫。4月13日，E辦理2022年3月（稅款所屬期）的增值稅納稅申報時，在《增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫“-300萬元”，以調(diào)增當(dāng)期期末留抵稅額，并用于當(dāng)期或以后期間繼續(xù)抵扣。

出口：增值稅留抵退稅與出口退稅銜接

根據(jù)第14號公告第九條規(guī)定，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)先辦理免抵退稅，之后仍符合公告規(guī)定條件的，再申請退還留抵稅額。如果適用免退稅辦法的，其相關(guān)的進(jìn)項稅額不得用于退還留抵稅額。比如，某小微企業(yè)F為增值稅一般納稅人，出口貨物享受免抵退稅政策且符合第14號公告要求的留抵退稅條件。已知2019年3月31日的期末留抵稅額為10萬元，截至2022年4月30日的期末留抵稅額為50萬元，當(dāng)期計算的免抵退稅應(yīng)退稅額為20萬元，進(jìn)項構(gòu)成比例為100%。2022年5月，F(xiàn)進(jìn)行增值稅納稅申報之后，同期內(nèi)申報了出口貨物免抵退稅、增值稅增量留抵退稅和存量留抵退稅。2022年5月12日，稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)了F的出口貨物免抵退稅應(yīng)退稅額20萬元。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第20號）第九條規(guī)定，納稅人在同一申報期既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，或者在納稅人申請辦理留抵退稅時存在尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額的，應(yīng)待稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額后，按最近一期《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。因此，F(xiàn)計算增量與存量留抵退稅的實際期末留抵稅額應(yīng)為30萬元（50-20）。其允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×100%=10×100%×100%=10（萬元）；允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×100%=（50-20-10）×100%×100%=20（萬元）。

謹(jǐn)慎：防范增值稅留抵退稅涉稅風(fēng)險

一是符合條件的納稅人要加強商品采購環(huán)節(jié)事前、事中與事后的稅收風(fēng)險防范。事前，通過登錄國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)、天眼查等查詢開票企業(yè)的經(jīng)營狀況，做到心中有數(shù)；事中，注意開具發(fā)票、資金結(jié)算、貨物運輸及購銷合同等相關(guān)內(nèi)容的一致性，防范與實際業(yè)務(wù)相背離；事后，加強票據(jù)的驗證比對，納稅人在收到增值稅抵扣憑證時，應(yīng)登錄國家稅務(wù)總局全國增值稅發(fā)票查驗平臺查詢?nèi)〉冒l(fā)票的真?zhèn)?，確定無誤后再進(jìn)行抵扣。

二是符合條件的納稅人要注意取得異常憑證的處理。如果尚未申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。如果納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實申請。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣規(guī)定的，可繼續(xù)申報抵扣。如果是納稅信用A級的納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅的，可以自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實申請。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣規(guī)定的，可不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的處理。

三是符合條件的納稅人要把握好納稅“遵從”與稅收優(yōu)惠的關(guān)系，自覺提高防范稅收風(fēng)險的意識，杜絕騙取留抵退稅行為的發(fā)生，不主動接受與實際生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的發(fā)票，不對外虛開與實際生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的發(fā)票，不充當(dāng)為他人介紹虛開發(fā)票的中間人。根據(jù)第14號公告第十二條規(guī)定，納稅人以虛增進(jìn)項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。因此，納稅人在應(yīng)享盡享增值稅留抵退稅紅利的同時，要自覺遵守稅法規(guī)定，合法開具發(fā)票，合規(guī)計算并抵扣進(jìn)項稅額，做到優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享，依法納稅應(yīng)繳盡繳，杜絕涉稅違法行為發(fā)生。