違約金是否繳納增值稅?

問：我公司收取的合同違約金是否繳納增值稅?

解答：合同違約金分為兩種情況：

1.違約金構成“價外費用”的，就需要繳納增值稅。

比如，交易雙方的交易已經(jīng)達成，但是采購方因為資金暫時緊張，導致付款時間比合同約定的時間晚，采購方依照合同約定支付了違約金。該項違約金是在雙方交易已經(jīng)達成的情況下，構成了“價外費用”，銷售方需要繳納增值稅。

2.違約金沒有構成“價外費用”的，就不需要繳納增值稅。

比如，雙方簽署合同后，交易尚未發(fā)生，某一方因為自己單方面的原因提出解除合同的，依照合同約定，違約的一方向另外一方支付了違約金。由于該項違約金是沒有交易業(yè)務發(fā)生，所以不能構成“價外費用”，就不需要繳納增值稅。

來源：稅屋 作者：彭懷文

2011年9月的解析

——對“違約金”一定要征收增值稅嗎?

涉稅案例

案例一：甲、乙兩公司簽訂合同，由甲公司向乙公司銷售某貨物，增值稅適用稅率17%。合同約定，如果甲公司完全按照合同履約，而乙公司未能按時支付貨款，按照合同約定，乙公司需向甲公司支付違約金5萬元。反過來，如果乙公司完全按照合同履約，而甲公司未能按時發(fā)貨，甲公司需向乙公司支付違約金5萬元。

案例二：甲公司向乙公司購買某產(chǎn)品，乙公司在該產(chǎn)品制作過程中使用了自己未公開的保密技術。后來乙公司得知自己的保密技術被甲公司泄露，隨即以甲公司違反合同約定的保密義務為由將其告上法庭，法庭最終判決甲公司賠償乙公司損失20萬元。

對于上述兩個案例中涉及的違約金，在實際執(zhí)行過程中，有稅務人員認為，凡是違約金一律征收增值稅。但上述企業(yè)財務人員認為，《增值稅暫行條例》中的違約金具有特定的內涵，并非對所有的違約金都要征收增值稅。那么，對上述企業(yè)涉及的違約金到底該不該增收增值稅呢?

法理分析

現(xiàn)實生活中，有經(jīng)營就有可能違約，有違約就有可能要承擔違約責任，承擔違約責任就會發(fā)生經(jīng)濟利益的流入與流出，不可避免存在產(chǎn)生納稅義務的可能。當然，由于合同標的存在多樣性，執(zhí)行過程中可能會涉及不同的應稅行為，從而產(chǎn)生不同的納稅義務，其中有增值稅、營業(yè)稅或兩者兼而有之。為了方便探討，下面在提到增值稅時一律假設該合同標的物是涉及增值稅應稅貨物或應稅勞務的。

《增值稅暫行條例》第六條明確，計算增值稅額時涉及的銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第十二條還以正列舉的方式對價外費用的項目進行了明確規(guī)定。

根據(jù)以上規(guī)定，在增值稅的征收管理中違約金以價外費用的形式存在，但凡是違約金就要繳納增值稅嗎?答案是否定的?！对鲋刀悤盒袟l例》及實施細則中作為價外費用的違約金具有特定內涵，其內涵小于《合同法》中規(guī)定的違約金。筆者認為，違約金應同時符合以下三個條件才構成價外費用，進而產(chǎn)生增值稅納稅義務。

第一，有相對應的價款存在。所謂價外費用實質就是因價款而產(chǎn)生的附加費用，具有明顯的非獨立性。價外費用因價款而產(chǎn)生，以價款存在為前提條件，沒有價款就不存在價外費用，沒有價款的價外費用是無源之水、無本之木。與價款沒有任何依附關系的費用不能稱之為價外費用，因而也就不能作為增值稅的課稅收入而納稅。也可以這樣理解，價款與價外費用同時構成銷售貨物或者應稅勞務的對價，只是因為其中部分對價的發(fā)生具有特殊性，出于特殊性的考慮才以價外費用的形式出現(xiàn)，但只有價款成立價外費用才存在意義，才能與價款一并產(chǎn)生納稅義務。

第二，與價款的表現(xiàn)對象有對應因果關系。違約金的取得必須與銷售貨物或者應稅勞務具有直接或間接的因果關系，否則不構成增值稅中的價外費用。因為如果與價款的表現(xiàn)對象沒有對應因果關系，就說明不是因價款而產(chǎn)生，也就談不上所謂價外費用。

第三，向購買方收取。違約金的取得必須是向購買方收取，向其他第三方(具有關聯(lián)或債務承擔關系的除外)或購買方向供貨方收取的違約金同樣不構成所謂價外費用。

因此，在實際執(zhí)行過程中，如果不加區(qū)分地生搬硬套法規(guī)條文，凡是違約金一律征收增值稅，這是不可取的。

此外，在合同磋商或執(zhí)行中還有可能存在違反先合同義務、締約過失、違反后合同義務可能承擔的賠償責任。與違約責任類似，這些責任的被追究都有可能導致合同某一方承擔“違約金”或賠償金，如果要將其歸類為增值稅中價外費用(賠償金)課稅，同樣也需同時滿足上述三個條件。

根據(jù)上述分析，筆者認為，在案例一中，甲公司從乙公司取得的違約金5萬元，符合作為價外費用計征增值稅的條件，應當就取得的違約金收入按照增值稅的價外費用申報繳納增值稅。根據(jù)增值稅抵扣原理和增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定，甲公司可以就該收入給乙公司開具增值稅發(fā)票。而乙公司自甲公司取得的違約金收入5萬元，不符合作為價外費用計征增值稅的條件，不作為價外費用計征增值稅;同時因不屬于營業(yè)稅的應稅行為也不應對其征收營業(yè)稅。當然，乙公司不得向甲公司開具增值稅專用發(fā)票，也不得開具國稅機關監(jiān)管的普通發(fā)票;同時因不屬于營業(yè)稅的應稅行為未被計征營業(yè)稅，乙公司也不得開具地稅機關監(jiān)管的普通發(fā)票。

在案例二中，乙公司取得賠償款20萬元，同樣不符合賠償金作為價外費用計征增值稅的條件，不征收增值稅;不屬于營業(yè)稅的應稅行為也不對其征收營業(yè)稅。按照規(guī)定，乙公司不得向甲公司開具增值稅專用發(fā)票，也不得開具國稅機關監(jiān)管的普通發(fā)票;同時因不屬于營業(yè)稅的應稅行為未被計征營業(yè)稅，不得開具地稅機關監(jiān)管的普通發(fā)票。