股東的出資，是公司設(shè)立并從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，股東出資形成的有限責(zé)任公司的全部法人財(cái)產(chǎn)，是公司對(duì)外承擔(dān)債務(wù)責(zé)任的保證。確保股東出資到位，是維護(hù)公司的正常經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，保證公司必要的償債能力，維護(hù)債權(quán)人利益的必要條件。所以，股東在公司成立后，不得將自己的出資從公司中抽逃。如果違反法律規(guī)定抽逃投資，股東要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任（現(xiàn)行法律抽逃資金雖然不再追究刑事責(zé)任，但工商管理部門仍然可以行政處罰）。但按照公司法的規(guī)定，股東可以接照法定程序依法減資。如果公司減資是按各股東出資比例，以“成本價(jià)”減資是否繳納個(gè)人所得稅呢？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人股東對(duì)被投資企業(yè)減資取得的資產(chǎn)，視同對(duì)被投資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，適用20%的稅率來(lái)計(jì)算繳納個(gè)稅，計(jì)算公式：應(yīng)繳個(gè)稅=（收入-原始投資成本）*20%。

因此，如果個(gè)人股東減資時(shí)，凈資產(chǎn)并沒(méi)有在原來(lái)的基礎(chǔ)上有所增加，只是對(duì)原有投入資金的撤回，則不用繳納個(gè)人所得稅。如果減資時(shí)的凈資產(chǎn)大于最初的投資成本，則需要繳納個(gè)人所得稅。實(shí)務(wù)中，雖然股東是以“成本價(jià)”減資，但稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，有權(quán)核定收入額。

舉例：某有限公司于2021年1月6日成立，公司注冊(cè)資本（實(shí)收資本）為1000萬(wàn)元。股東為甲乙二人，其中甲投入400萬(wàn)元，占比為40%，乙投入600萬(wàn)元，占比60%。2021年12月31日，甲乙決定公司的注冊(cè)資本（實(shí)收資本）降低為800萬(wàn)元，實(shí)際減資并支付個(gè)人股東的資金為200萬(wàn)元。但稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)2021年12月31日對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，相應(yīng)減資應(yīng)確認(rèn)取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為：1500*20%=300萬(wàn)元。對(duì)應(yīng)應(yīng)扣除的初始投資成本為：1000 * 20% = 200萬(wàn)元。則應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：（ 300 - 200 ） * 20% = 20萬(wàn)元，其中甲應(yīng)繳納個(gè)人所得稅8萬(wàn)元，乙應(yīng)繳納個(gè)人所得稅12萬(wàn)元。

應(yīng)當(dāng)注意：個(gè)人股東在下一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓或撤資計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)扣除上次減資中實(shí)際未支付給股東個(gè)人，但稅務(wù)機(jī)關(guān)已確認(rèn)的所得部分。仍以上例，假設(shè)于一年后，甲將持有的40%股權(quán)以500萬(wàn)公允價(jià)轉(zhuǎn)讓給丙。在計(jì)算甲股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)扣除甲原始投資成本為320萬(wàn)元（ 400 * 80% ），另外還應(yīng)扣除上次減資時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)已“納稅調(diào)增”但個(gè)人股東并未實(shí)際實(shí)現(xiàn)的所得40萬(wàn)元，由此計(jì)算甲應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：（500-320-40）*20%=28萬(wàn)元。這也權(quán)當(dāng)是個(gè)人所得稅中的“稅會(huì)差異”吧。