注意實務操作中，各地稅局規(guī)定存在不一致的地方。

參考

1、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第二條規(guī)定,“條例第二條所稱的轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其他附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承，贈與方式無償轉讓房地產(chǎn)的行為。”

2、《財政部 稅務總局關于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第21號）規(guī)定：

二、按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

三、按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

四、單位、個人在改制重組時以房地產(chǎn)作價入股進行投資，對其將房地產(chǎn)轉移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

3、《財政部 國家稅務總局關于中國中信集團公司重組改制過程中土地增值稅等政策的通知》（財稅[2013]3號）第一條規(guī)定：在中信集團整體改制為中國中信集團有限公司（以下簡稱中信有限）過程中，對中信集團無償轉移到中信有限的房地產(chǎn)，以及中信集團無償轉移到中國中信股份有限公司（以下簡稱中信股份）的房地產(chǎn)，不征土地增值稅。

4、《重慶市地方稅務局關于土地增值稅若干政策執(zhí)行問題的公告》（重慶市地方稅務局公告2014年第9號）第三條，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間無償劃轉（調(diào)撥）房地產(chǎn)，不征收土地增值稅。“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間”是指母公司與其全資子公司之間；同一公司所屬全資子公司之間；自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間。

5、純國資企業(yè)的全資子公司以無償劃轉方式，將土地、房屋劃轉至母公司，請問是否繳納土地增值稅？請直接回答征收與否

答復機構：陜西省稅務局

答復時間：2021-12-03

答復內(nèi)容：陜西省12366納稅服務中心答復：尊敬的納稅人（扣繳義務人、繳費人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務院令第138號）第二條規(guī)定：“ 轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例繳納土地增值稅。”

第九條規(guī)定：“納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評估價格計算征收：

（一）隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；

（二）提供扣除項目金額不實的；

（三）轉讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當理由的。”

二、根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》（財法字〔1995〕6號）第二條規(guī)定：“條例第二條所稱的轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產(chǎn)的行為。”

三、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字〔1995〕48號）規(guī)定：“ 四、關于細則中“贈與”所包括的范圍問題 細則所稱的“贈與”是指如下情況：

（一）房產(chǎn)所有人、土地使用權所有人將房屋產(chǎn)權、土地使用權贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人的。

（二）房產(chǎn)所有人、土地使用權所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關將房屋產(chǎn)權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。

上述社會團體是指中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會以及經(jīng)民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織。”

因此該子公司以無償劃轉方式，將土地、房屋劃轉至母公司不符合無償贈與的條件，需要繳納土地增值稅。

感謝您的咨詢！上述回復僅供參考，若您對此有疑問，請聯(lián)系12366熱線或聯(lián)系您的主管稅務機關咨詢。

6、母公司決定資產(chǎn)整合，將母公司名下的不動產(chǎn)（包括該不動產(chǎn)相應的人員、債權債務一并劃轉）劃轉至全資子公司名下用于繼續(xù)發(fā)展醫(yī)療養(yǎng)老項目，子公司按取得被劃轉資產(chǎn)的原賬面凈值確定入賬。該筆業(yè)務屬于重組嗎？涉及增值稅和土地增值稅嗎？

答復機構：稅務總局內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務局

答復時間：2021-10-14

答復內(nèi)容：您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復如下：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(以下簡稱勞務)，銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（二）款第5項的規(guī)定，在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉讓行為。

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定，轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例繳納土地增值稅。

根據(jù)《財政部 稅務總局關于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第21號）第一條至第五條的規(guī)定，企業(yè)按照《中華人民共和國公司法》有關規(guī)定整體改制，包括非公司制企業(yè)改制為有限責任公司或股份有限公司，有限責任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責任公司，對改制前的企業(yè)將國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物（以下稱房地產(chǎn)）轉移、變更到改制后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

本公告所稱整體改制是指不改變原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權利、義務的行為。

按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

單位、個人在改制重組時以房地產(chǎn)作價入股進行投資，對其將房地產(chǎn)轉移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

上述改制重組有關土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形。

上述文件均未進一步解釋重組的定義，對于您的情況是否屬于上述文件規(guī)定的重組，建議可攜帶有關資料具體咨詢當?shù)囟悇諜C關。

感謝您的咨詢！上述回復僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯(lián)系內(nèi)蒙古稅務12366或主管稅務機關。

②如果屬于一并劃轉，也就是將實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓，則不征收增值稅。如果僅是單純無償劃轉房產(chǎn)土地使用權，則不屬于增值稅不征稅項目，按視同銷售處理，按公允價值計算增值稅。

參考

1、依據(jù)《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號，以下簡稱“13號公告”）規(guī)定，“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅”。

2、依據(jù)財政部 國家稅務總發(fā)布的《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱“營改增通知”）附件2的規(guī)定，“（二）不征收增值稅項目。5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負責和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉讓行為”。

若是劃轉屬于一并劃轉，則可以適用13號公告和營改增通知，本次劃轉不屬于增值稅的征稅范圍，故此本次劃轉不用繳納增值稅。

③按賬面凈值將不動產(chǎn)產(chǎn)劃轉，符合條件的可以選擇特殊性稅務處理，不需繳納企業(yè)所得稅。

參考

1、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2014〕109號)第三條的規(guī)定："對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉股權或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產(chǎn)劃轉后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉股權或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：

第一，劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。

第二，劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產(chǎn)的計稅基礎，以被劃轉股權或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

第三，劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產(chǎn)，應按其原賬面凈值計算折舊扣除。

2、國家稅務總局《關于資產(chǎn)（股權）劃轉企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第40號）：《通知》第三條所稱“100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉股權或資產(chǎn)”，限于以下情形：

（一）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn)，母公司獲得子公司100%的股權支付。母公司按增加長期股權投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權的計稅基礎以劃轉股權或資產(chǎn)的原計稅基礎確定。

（二）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn)，母公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按沖減實收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。

（三）100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實收資本處理。母公司應按被劃轉股權或資產(chǎn)的原計稅基礎，相應調(diào)減持有子公司股權的計稅基礎。

（四）受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權或非股權支付。劃出方按沖減所有者權益處理，劃入方按接受投資處理。

《通知》第三條所稱“股權或資產(chǎn)劃轉后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉股權或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動”，是指自股權或資產(chǎn)劃轉完成日起連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉股權或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動。

股權或資產(chǎn)劃轉完成日，是指股權或資產(chǎn)劃轉合同（協(xié)議）或批復生效，且交易雙方已進行會計處理的日期。

《通知》第三條所稱“劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產(chǎn)的計稅基礎，以被劃轉股權或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”，是指劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產(chǎn)的計稅基礎，以被劃轉股權或資產(chǎn)的原計稅基礎確定。

《通知》第三條所稱“劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產(chǎn)，應按其原賬面凈值計算折舊扣除”，是指劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產(chǎn)，應按被劃轉資產(chǎn)的原計稅基礎計算折舊扣除或攤銷。

按照《通知》第三條規(guī)定進行特殊性稅務處理的股權或資產(chǎn)劃轉，交易雙方應在協(xié)商一致的基礎上，采取一致處理原則統(tǒng)一進行特殊性稅務處理。

交易雙方應在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，分別向各自主管稅務機關報送《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權）劃轉特殊性稅務處理申報表》（詳見附件）和相關資料（一式兩份）。

相關資料包括：

1.股權或資產(chǎn)劃轉總體情況說明，包括基本情況、劃轉方案等，并詳細說明劃轉的商業(yè)目的；

2.交易雙方或多方簽訂的股權或資產(chǎn)劃轉合同（協(xié)議），需有權部門（包括內(nèi)部和外部）批準的，應提供批準文件；

3.被劃轉股權或資產(chǎn)賬面凈值和計稅基礎說明；

4.交易雙方按賬面凈值劃轉股權或資產(chǎn)的說明（需附會計處理資料）；

5.交易雙方均未在會計上確認損益的說明（需附會計處理資料）；

6.12個月內(nèi)不改變被劃轉股權或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動的承諾書。

交易雙方應在股權或資產(chǎn)劃轉完成后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報時，各自向主管稅務機關提交書面情況說明，以證明被劃轉股權或資產(chǎn)自劃轉完成日后連續(xù)12個月內(nèi)，沒有改變原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

④母公司將房產(chǎn)土地無償劃轉給100%控股的子公司，免征契稅。

參考

依據(jù)《財政部 稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè) 事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第17號，以下簡稱“17號公告”）第六條 資產(chǎn)劃轉的規(guī)定：“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅”。

⑤母公司將房產(chǎn)土地無償劃轉給100%控股的子公司，資產(chǎn)劃轉，涉及房屋建筑物的權屬變更的，則按產(chǎn)權轉移書據(jù)繳納0.05%的印花稅。

參考

1、《印花稅暫行條例》（國務院令第11號）印花稅稅目稅率表規(guī)定：產(chǎn)權轉移書據(jù)，按書據(jù)所載金額0.5‰貼花。

2、2021年6月10日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第二十九次會議通過《中華人民共和國印花稅法》，自2022年7月1日起施行，產(chǎn)權轉移數(shù)據(jù)印花稅率不變。

3、《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1991]155號）第十條規(guī)定：“產(chǎn)權轉移書據(jù)”稅目中“財產(chǎn)所有權”轉移書據(jù)的征稅范圍如何劃定明確，“財產(chǎn)所有權”轉移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權轉移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權轉讓所立的書據(jù)。

⑥母公司將房產(chǎn)土地無償劃轉給100%控股的子公司，母公司基本的賬務處理：

劃出企業(yè)的會計處理：

借：實收資本

貸：固定資產(chǎn)等

劃入企業(yè)的會計處理：

借：固定資產(chǎn)等

貸：實收資本

母公司將房產(chǎn)土地增資到子公司，需要繳納土地增值稅嗎？其他稅種呢？

①是否需要繳納土地增值稅。建議跟當?shù)囟悇站肿鰷贤āＲ驗橹苯油顿Y并不符合改制重組的范圍，不能享受財稅2021年第21號優(yōu)惠政策。

根據(jù)財稅2021年第21號《關于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的公告》規(guī)定，單位、個人在改制重組時以房地產(chǎn)作價入股進行投資，對其將房地產(chǎn)轉移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

②根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（ 財稅〔2016〕36 號）第十條規(guī)定，銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，指有償提供服務、有償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。第十一條規(guī)定， 有償， 指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。母公司將廠房投資入股換取子公司的股權行為屬于有償取得“ 其他經(jīng)濟利益”， 屬于銷售不動產(chǎn)行為， 應按規(guī)定計算繳納增值稅。根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）中的規(guī)定：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

③根據(jù)《財政部國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）：第一條：“居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。”第二條：“企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得。”第三條：“企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權，應以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，逐年進行調(diào)整。被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎，應按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。”

④企業(yè)以房地產(chǎn)投資入股屬于財產(chǎn)所有權的轉移，根據(jù)印花稅規(guī)定應當按“ 產(chǎn)權轉移書據(jù)” 稅目征收印花稅， 投資雙方均要按萬分之五的稅率繳納印花稅。另外，子公司需對注冊資金及資本公積增加的部分繳納萬分之五的印花稅，并根據(jù)《財政部稅務總局關于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財稅〔2018〕50號）規(guī)定，可享受減半征收優(yōu)惠政策。

⑤根據(jù)《財政部 稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè) 事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第17號）的規(guī)定，……六、資產(chǎn)劃轉 對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進行行政性調(diào)整、劃轉國有土地、房屋權屬的單位，免征契稅。同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅。母公司以土地、房屋權屬向其全資子公司增資，視同劃轉，免征契稅。

公司將房產(chǎn)土地分立到另一家股東結構一樣的新公司，需要繳納土地增值稅嗎？其他稅種呢？

①被分立公司和派生分立出來的新公司，股東要一致，股本結構同原公司。也就是原來一個公司的股東分立之后成為了兩個公司的股東。

這里要求股本結構同原公司，因為影響到土地增值稅了。

參考

《財政部 稅務總局關于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第21號）規(guī)定：

三、按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

②在存續(xù)分立的過程中，不僅僅要剝離實物資產(chǎn)，還有相關的債權債務以及人員等，根據(jù)人員隨著資產(chǎn)走的原則，按照經(jīng)營需要，經(jīng)協(xié)商后確定，分立前公司的部分員工勞動合同關系由新派生的公司承繼，新派生的公司支付上述員工工資，并繳納相應的社會保險。

打包資產(chǎn)的轉讓主要是對增值稅優(yōu)惠上有影響。

參考

1、《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條規(guī)定：營改增試點期間，試點納稅人[指按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下稱《試點實施辦法》）繳納增值稅的納稅人]有關政策

（二）不征收增值稅項目。5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉讓行為。

2、《關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）規(guī)定：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

③公司分立的業(yè)務，你滿足 “一個目的、兩個比例、兩個連續(xù)”的條件,才可以選擇適用的特殊性稅務處理。

若是是不符合特殊性稅務處理，不得享受暫免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。以下四種情形都是不符合特殊性稅務處理的情形：

情形一：企業(yè)分立不具有合理的商業(yè)目的且以減少、免除、或者推遲繳納稅款為主要目的。企業(yè)分立不符合特殊性稅務處理，不得享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。因此，需要特別關注企業(yè)分立的原因、背景、必要性及合理性。具有合理的商業(yè)目的，不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。比如：分立是為了改變混業(yè)經(jīng)營模式，將兩類不同行業(yè)、不同技術體系、不同業(yè)務性質(zhì)、不同客戶群體、不相互競爭的業(yè)務分離?；蛘咭驗檎{(diào)整規(guī)劃用途，廠區(qū)搬遷，剝離未來不用的房產(chǎn)、土地等。

情形二：分立交易中涉及的股權支付金額低于支付總額的85%的。也就是說非股權支付金額高于交易支付總額的15%的。企業(yè)分立不符合特殊性稅務處理，不得享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。這個屬于股權支付比例原則。

情形三：取得股權支付的被分立企業(yè)股東在分立后12個月內(nèi)轉讓所取得的股權。企業(yè)分立不符合特殊性稅務處理，不得享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

情形四：不符合經(jīng)營的連續(xù)性，即分立企業(yè)和被分立企業(yè)在分立后12個月內(nèi)均改變了原來的實質(zhì)經(jīng)營活動。企業(yè)分立不符合特殊性稅務處理，不得享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。這個屬于實質(zhì)經(jīng)營維持原則。

情形五：被分立企業(yè)所有股東沒有按原持股比例取得分立企業(yè)的股權，也就是被分立企業(yè)所有股東應該在分立后均取得分立企業(yè)的股權，而不能是部分股東取得分立企業(yè)的股權，如果是部分股東取得分立企業(yè)的股權則不屬于分立的特殊性稅務處理，就應該按照一般性稅務處理進行企業(yè)所得稅的核算。這個屬于股權比例維持原則。

提醒

1、公司分立的業(yè)務，你滿足 “一個目的、兩個比例、兩個連續(xù)”的條件,才可以選擇適用的特殊性稅務處理。

2、申報管理很重要。對于適用特殊性稅務處理的，記住需要在企業(yè)所得稅匯算清繳的時候填報《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表》以及《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表（企業(yè)分立）》。若是沒有填報《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表》以及《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表（企業(yè)分立）》，則會帶來分立業(yè)務中企業(yè)所得稅特殊性處理優(yōu)惠難以享受的稅務風險。

政策參考

1、根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第五條 企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2、被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權。3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。4、被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。5、企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉讓所取得的股權。

2、根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）（以下簡稱“59號文”）第十一條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務進行稅務處理”。

3、《國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第48號）規(guī)定：四、企業(yè)重組業(yè)務適用特殊性稅務處理的，除財稅〔2009〕59號文件第四條第（一）項所稱企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變情形外，重組各方應在該重組業(yè)務完成當年，辦理企業(yè)所得稅年度申報時，分別向各自主管稅務機關報送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》（詳見附件1）和申報資料（詳見附件2）。合并、分立中重組一方涉及注銷的，應在尚未辦理注銷稅務登記手續(xù)前進行申報。 重組主導方申報后，其他當事方向其主管稅務機關辦理納稅申報。申報時還應附送重組主導方經(jīng)主管稅務機關受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》（復印件）。五、企業(yè)重組業(yè)務適用特殊性稅務處理的，申報時，應從以下方面逐條說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的：

（一）重組交易的方式；

（二）重組交易的實質(zhì)結果；

（三）重組各方涉及的稅務狀況變化；

（四）重組各方涉及的財務狀況變化；

（五）非居民企業(yè)參與重組活動的情況。

④通過分立的方式，企業(yè)分設為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，免征契稅。

參考

根據(jù)《關于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè) 事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的公告》（財稅[2021]17號）規(guī)定：四、公司分立 公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對分立后公司承受原公司土地、房屋權屬，免征契稅。

⑤房產(chǎn)土地從被分立企業(yè)剝離的情形，房產(chǎn)土地從被分立企業(yè)剝離到新設立的分立企業(yè)，印花稅沒有減免，屬于產(chǎn)權轉移書據(jù)，稅率按所在金額萬分之五貼花。

參考

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中有關印花稅政策的通知》（財稅[2003]183號）規(guī)定，“以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。分立包括存續(xù)分立和新設分立。”稅率按照《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，以產(chǎn)權轉移書據(jù)為應納稅憑證，稅率按所在金額萬分之五貼花。