許多企業(yè)在發(fā)展過程中，形成了第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的產(chǎn)業(yè)鏈，其中涉及多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的適用。本文以林業(yè)企業(yè)為例，通過林產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、加工、流通、服務(wù)等業(yè)務(wù)流程，分析多元化發(fā)展過程中，企業(yè)需提升稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用能力，更好防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

要點(diǎn)一：產(chǎn)品升級(jí)后能否享受初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠

竹木種植企業(yè)甲公司經(jīng)過多年發(fā)展，產(chǎn)業(yè)鏈不斷延伸，竹加工產(chǎn)品從竹片、竹絲等簡(jiǎn)單半成品，向全竹家具、竹工藝品、竹炭板材、竹生物質(zhì)利用（木質(zhì)素）產(chǎn)品、竹炭、竹餐具等終端產(chǎn)品轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品附加值日漸提高。產(chǎn)品升級(jí)后，企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)于企業(yè)還能不能享受自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅的稅收優(yōu)惠產(chǎn)生疑問。

提示建議

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。所謂農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人，銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。而農(nóng)業(yè)產(chǎn)品注釋中的林業(yè)產(chǎn)品則包括原木（喬木、灌木、木段）和原竹（竹類植物、竹段）等。也就是說，納稅人銷售自己種植的原竹，可以享受免征增值稅優(yōu)惠，而加工成竹木家具、竹工藝品等其他終端產(chǎn)品，則無法享受這一稅收優(yōu)惠。

對(duì)甲公司來說，根據(jù)生產(chǎn)銷售流程，分立為竹木種植企業(yè)和竹木加工企業(yè)這兩個(gè)獨(dú)立核算的法人企業(yè)，或許是個(gè)不錯(cuò)的選擇。竹木種植企業(yè)屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免繳增值稅；竹木加工企業(yè)從種植企業(yè)購(gòu)入的原竹，可以按照9%的抵扣率，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

特別需要注意的是，林木種植企業(yè)銷售的外購(gòu)林木，以及利用外購(gòu)林木生產(chǎn)、加工后銷售的農(nóng)產(chǎn)品，即使仍然屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，卻不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率，計(jì)算繳納增值稅。

要點(diǎn)二：享受不同優(yōu)惠項(xiàng)目是否需要獨(dú)立核算

甲公司在種植竹木的間隙，利用空余地塊，種植了一些具有觀賞性的花卉。由于銷售原竹和銷售自己種植的花卉，都可以享受免征增值稅優(yōu)惠，企業(yè)未將銷售收入分開核算，在申報(bào)企業(yè)所得稅后，收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整通知。

提示建議

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十七條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)從事林木的培育和種植項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅；企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植項(xiàng)目（包括觀賞性作物的種植）的所得，減半征收企業(yè)所得稅。也就是說，林木種植和花卉種植雖然都能享受免征增值稅的優(yōu)惠，但在企業(yè)所得稅上，兩者的優(yōu)惠待遇是不同的。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零二條的規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中需要特別注意。

要點(diǎn)三：生產(chǎn)銷售方式不同如何合規(guī)抵扣

甲公司竹木加工業(yè)務(wù)逐漸發(fā)展，育林期間，需要向其他種植單位和個(gè)人農(nóng)戶購(gòu)入竹木等農(nóng)產(chǎn)品，相應(yīng)帶動(dòng)了當(dāng)?shù)剞r(nóng)戶的發(fā)展。在適用農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策時(shí)，企業(yè)負(fù)責(zé)人比較困惑：企業(yè)同時(shí)存在直接銷售、深加工等不同生產(chǎn)銷售方式，應(yīng)該如何適用農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策，才能既充分享受稅收優(yōu)惠，又避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)？

提示建議

對(duì)甲公司這樣同時(shí)存在不同生產(chǎn)銷售方式的林業(yè)企業(yè)來說，首先要取得規(guī)范的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。具體包括農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票，從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等。需要特別注意的是，從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋，相應(yīng)取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品如果既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物，又用于生產(chǎn)其他貨物服務(wù)，應(yīng)分別核算進(jìn)項(xiàng)稅額。具體計(jì)算時(shí)，其他貨物服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率9%，適用13%稅率貨物可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率10%。企業(yè)需要特別注意的是，未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。如果取得的是小規(guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，只能按發(fā)票上注明的征收率計(jì)算抵扣。

此外，目前部分行業(yè)已經(jīng)開始試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，試點(diǎn)納稅人不再憑票抵扣，分別按投入產(chǎn)出法、成本法、參照法，計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際，及時(shí)了解適用的政策，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。