一、會計(jì)處理

（一）總的原則

企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》的通知（財(cái)會〔2009〕8號）第四條規(guī)定："企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》等會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。"

（二）政府補(bǔ)助準(zhǔn)則

2017年，財(cái)政部修訂了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》。政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

一）會計(jì)處理

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本；（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

甲公司2020年收到政府部門發(fā)放的補(bǔ)助資金300萬元，受益期三年，不符合不征稅收入條件。

會計(jì)處理如下：（單位：萬元，下同）

1）收到政府補(bǔ)助時(shí)：

借：銀行存款 300

貸：遞延收益 300

2）2020年末：

借：遞延收益 100

貸：其他收益 100

3）2021、2022年末：

借：遞延收益 100

貸：其他收益 100

二）稅務(wù)處理

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號）第一條第一款規(guī)定：“企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。”

企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，若不符合不征稅收入條件，則一次性計(jì)入應(yīng)稅收入，但在會計(jì)上確認(rèn)為遞延收益，存在稅會差異。甲公司2020年一次性確認(rèn)政府補(bǔ)助收入300萬元，調(diào)增200萬元，2021、2022年度各調(diào)減100萬元。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

一）會計(jì)處理

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)當(dāng)將尚未分配的相關(guān)遞延收益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。新修訂的會計(jì)準(zhǔn)則增加了凈額法。

政府為鼓勵(lì)企業(yè)使用環(huán)保設(shè)備，對購置環(huán)保設(shè)備的企業(yè)予以補(bǔ)助。2020年乙公司以自有資金200萬元和政府補(bǔ)助100萬元購入一臺價(jià)值300萬元的環(huán)保設(shè)備售價(jià)，按5年折舊，該政府補(bǔ)助不符合不征稅收入條件。假設(shè)企業(yè)采用全額法，會計(jì)處理如下（不考慮增值稅）：

1）收到政府補(bǔ)助時(shí)：

借：銀行存款　100

貸：遞延收益　100

2）購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)　300

貸：銀行存款　300

3）計(jì)提折舊：簡化每年折舊為300/5=60（萬元）

借：管理費(fèi)用　60

貸：累計(jì)折舊　60

4）2020年末：政府補(bǔ)助對應(yīng)的折舊為100/5=20（萬元）

借：遞延收益　20

貸：其他收益　20

5）2021年末：

借：遞延收益　20

貸：其他收益　20

6）2022年~2024年度相同。

同例2，假設(shè)企業(yè)采用凈額法，會計(jì)處理如下（不考慮增值稅）：

1）收到政府補(bǔ)助時(shí)：

借：銀行存款　100

貸：遞延收益　100

2）購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)　300

貸：銀行存款　300

借：遞延收益　100

貸：固定資產(chǎn)　100

3）該環(huán)保設(shè)備賬面價(jià)值為200萬元，每年折舊為：200/5=40 （萬元）。

4）2020年~2024年：

借：管理費(fèi)用　40

貸：累計(jì)折舊　40

二）稅務(wù)處理

例2中：2020年一次性確認(rèn)政府補(bǔ)助收入100萬元，調(diào)增80萬元（100-20），2021-2024年度每年調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元。

例3中：2020年一次性調(diào)增收入100萬元，固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)增加100萬元，固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬元，可稅前扣除折舊額為60萬元（300/5），調(diào)增折舊額20萬元（60-40），合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額80萬元 （100-20）；2021年~2024然后每年調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元。

三）注意事項(xiàng)

有的企業(yè)將取得的政府補(bǔ)助計(jì)入資本公積、其他應(yīng)付款等科目，導(dǎo)致少繳稅款。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入。在會計(jì)處理上，若計(jì)入遞延收益，應(yīng)在取得當(dāng)年納稅調(diào)增，以后再逐年調(diào)減。

（三）例解會計(jì)處理

1.收到拆遷補(bǔ)償款1000萬元，作如下分錄：

借：銀行存款1000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款1000

收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。

2.發(fā)生搬遷支出200萬元，作如下分錄：

1）發(fā)生計(jì)入當(dāng)期損益的支出時(shí)

借：管理費(fèi)用200

貸：銀行存款200

同時(shí)：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款200

貸：其他收益200

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》（財(cái)會〔2017〕15號修訂）規(guī)定，該筆支出屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，不是為了形成長期資產(chǎn)，而是用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失時(shí)，因此直接計(jì)入當(dāng)期損益（總額法）或沖減相關(guān)成本（凈額法），本例采用總額法核算。其他收益科目核算總額法下與日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助。

還可以這樣理解：搬遷支出用了200萬元，因搬遷發(fā)生了成本費(fèi)用，減少了銀行存款，減少了利潤，但用的不是企業(yè)自己的錢，不應(yīng)減少利潤，因此要彌補(bǔ)利潤，用多少補(bǔ)多少，與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入其他收益；專項(xiàng)應(yīng)付款專戶上的錢減少了借專項(xiàng)應(yīng)付款。

3、假設(shè)發(fā)生固定資產(chǎn)相關(guān)的支出800萬元時(shí)，作如下分錄：

1）借：固定資產(chǎn)800

貸：銀行存款800

同時(shí)：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款800

貸：遞延收益800

2）假設(shè)折舊年限為10年，計(jì)提折舊時(shí)（全年金額）：

借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等80

貸：累計(jì)折舊（攤銷）80

同時(shí)：

借：遞延收益80

貸：其他收益80

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》（財(cái)會〔2017〕15號修訂）規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。如果先取得政府補(bǔ)助，再確認(rèn)所購建資產(chǎn)，開始對相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷時(shí)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益。

業(yè)務(wù)2屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值（凈額法）或確認(rèn)為遞延收益（總額法）。采用總額法核算，確認(rèn)為遞延收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。資產(chǎn)折舊屬于營業(yè)利潤的組成部分，與日常活動(dòng)相關(guān)，所以政府補(bǔ)助分?jǐn)傆?jì)入收益時(shí)，貸記其他收益科目。

也可以這樣理解，企業(yè)搬遷以后，用搬遷補(bǔ)償款添置長期資產(chǎn)買新設(shè)備等，資產(chǎn)要提折舊，無形資產(chǎn)要攤銷，假設(shè)花了800萬用于資本性支出，專項(xiàng)應(yīng)付款專戶上的錢減少了800萬，不影響利潤的記在遞延收益（年和年之間叫遞延）。但用的不是企業(yè)自己的錢，什么時(shí)候影響利潤了什么時(shí)候彌補(bǔ)利潤；計(jì)提折舊或攤銷時(shí)，利潤減少，要補(bǔ)足利潤，從遞延收益中進(jìn)利潤，貸記其他收益。當(dāng)期影響利潤，當(dāng)期補(bǔ)；以后影響利潤，以后補(bǔ)。

4、結(jié)余補(bǔ)償款的賬務(wù)處理

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

貸：資本公積——其他資本公積

理解：企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積，拆遷補(bǔ)償?shù)挠囝~為什么轉(zhuǎn)資本公積而不是營業(yè)外收入或其他收益？主要是為了防止企業(yè)虛增利潤。

二、增值稅處理

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號附件1）規(guī)定：“一、下列項(xiàng)目免征增值稅，（三十七）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者”；第十條規(guī)定：“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)”；《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第40號）明確土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地及其相關(guān)有形動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)的行為，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（三十七）項(xiàng)規(guī)定的土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的情形，因此取得符合上述條件的搬遷收入免征增值稅。

三、企業(yè)所得稅處理

（一）政策沿革

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號），該文件發(fā)文日期2009年3月12日，失效日期2012年10月1日。該文件執(zhí)行時(shí)，購置資產(chǎn)支出可以從搬遷收入中扣除，并且該資產(chǎn)計(jì)提的折舊可在稅前扣除。

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號，以下簡稱40號公告），自2012年10月1日起執(zhí)行，文件規(guī)定購置資產(chǎn)支出不得從搬遷收入中扣除，購置的各類資產(chǎn)計(jì)提的折舊可在稅前扣除。這是目前關(guān)于政策性搬遷有效的企業(yè)所得稅政策依據(jù)。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第11號，以下簡稱11號公告），也是自2012年10月1日起執(zhí)行。11號公告的適用范圍是：對40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，購置資產(chǎn)支出可以從搬遷收入中扣除，但用補(bǔ)償款購買的該資產(chǎn)計(jì)提的折舊不能在稅前扣除。

（二）政策要點(diǎn)

（三）案例分析

案例1：南通M公司，系臺商獨(dú)資企業(yè)，2009年10月，該公司所在經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)管委會因規(guī)劃實(shí)施保障性安居工程，將該公司所在地塊列入拆遷范圍。2011年11月經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)與該公司簽訂拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議，雙方約定自2012年3月1日起，公司開始搬遷。隨后在自2011年11月～2012年3月的時(shí)間內(nèi)，該公司共收到開發(fā)區(qū)管委會拆遷補(bǔ)償款3294.5萬元。

其政策性搬遷所獲收入涉及的企業(yè)所得稅如下：2012年共取得搬遷收入3294.5萬元，扣除搬遷費(fèi)支出合計(jì)857.87萬元，搬遷所得為2436.63萬元，彌補(bǔ)虧損246.29萬元后，2016年度應(yīng)納稅所得額2190.34萬元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅547.58萬元。

分析：該項(xiàng)搬遷是否屬于政策性搬遷？與一般的商業(yè)搬遷有何不同？搬遷完成年度如何計(jì)算？以前年度虧損如何彌補(bǔ)？如果形成搬遷損失應(yīng)如何扣除？如何進(jìn)行申報(bào)管理？

1.是否屬于政策性搬遷？

南通M公司情況符合40號公告中第三條第四項(xiàng)規(guī)定：“由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要”，企業(yè)屬于政策性搬遷。

2.與商業(yè)搬遷有何不同？

如果是商業(yè)搬遷，現(xiàn)在拔的補(bǔ)償款3294.5萬元要計(jì)入2012年的應(yīng)納稅所得額；如果是政策性搬遷，這筆錢采用清算的辦法，收入3294.5萬元，搬遷過程中成本費(fèi)用花掉857.87萬元，用不完的部分等到搬遷完清算交稅，有了延期納稅的過程，如果五年都搬遷不完，在第五年2016年做清算交稅。

3.搬遷完成年度如何計(jì)算？

符合下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得：

（1）從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的。

（2）從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。

企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：

①搬遷規(guī)劃已基本完成；

②當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。

南通M公司的搬遷起始時(shí)間為2012年3月1日，因此，根據(jù)上述規(guī)定，2016年為企業(yè)最遲搬遷完成年度。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額納稅。

需要注意的是2016年度計(jì)算搬遷所得時(shí)，如果該企業(yè)搬遷后重新購置資產(chǎn)了，如土地、廠房或設(shè)備等，由于該企業(yè)開始搬遷是在40號公告發(fā)布之前，因此可以按照11號公告的規(guī)定，將資產(chǎn)的購置支出從搬遷收入中減除，但以后這些資產(chǎn)計(jì)提的折舊也不能稅前扣除了。

4.以前年度虧損如何彌補(bǔ)？

企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，即2013年-2015年，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。

5.如因搬遷形成損失如何處理？

企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：

（1）在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。

（2）自搬遷完成年度起分3個(gè)年度，均勻在稅前扣除。

上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。　

6.如何進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)？

（1）填寫A000000企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表

圖片

（2）填寫A105110政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表

（3）填寫A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

（4）填寫主表

7.征管要求

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的相關(guān)材料，包括：

（1）政府搬遷文件或公告；

（2）搬遷重置總體規(guī)劃；

（3）拆遷補(bǔ)償協(xié)議；

（4）資產(chǎn)處置計(jì)劃；

（5）其他與搬遷相關(guān)的事項(xiàng)。

企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化的，由遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)搬遷清算。

企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。

案例2：2015年5月，因政府組織實(shí)施的交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的需要，A企業(yè)計(jì)劃由郊區(qū)某鎮(zhèn)整體搬遷至開發(fā)區(qū)。同年8月，A企業(yè)分別向郊區(qū)國稅局和開發(fā)區(qū)國稅局報(bào)送了政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。2015年9月，A企業(yè)全面停產(chǎn)并開始向開發(fā)區(qū)搬遷，2016年12月搬遷規(guī)劃基本完成并開始逐步恢復(fù)經(jīng)營，2017年度生產(chǎn)經(jīng)營收入達(dá)到搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入的50%以上，2018年度生產(chǎn)經(jīng)營收入超過了搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入。

企業(yè)對搬遷事項(xiàng)進(jìn)行單獨(dú)核算與管理，各事項(xiàng)如下：

1.收到政府給予的停產(chǎn)停業(yè)損失補(bǔ)償款1000萬元；

2.企業(yè)被征用土地尚有凈值600萬元未攤銷，政府通過置換方式將開發(fā)區(qū)價(jià)值800萬元的60畝土地劃撥給企業(yè)，在該土地投入使用前，A企業(yè)陸續(xù)投入后續(xù)支出70萬元；

3.企業(yè)原有的廠房被拆除，取得材料變賣收入10萬元，該廠房原值500萬，被拆除時(shí)已累計(jì)稅前扣除折舊350萬元；企業(yè)在開發(fā)區(qū)新建廠房共支出1200萬元；

4.搬遷期間：變賣車輛1部（凈值1萬元），取得變賣收入3萬元；出售庫存商品一批，取得收入30萬元（成本為20萬）；其余原材料未能售出，被搬運(yùn)到新廠區(qū)，支付運(yùn)輸費(fèi)用1萬元。

5.支付職工安置費(fèi)用10萬元，支付停工期間的職工工資及福利費(fèi)150萬元；

6.支付各類設(shè)備搬遷安裝費(fèi)用15萬元，臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)發(fā)生場地費(fèi)1萬元。

7.為搬遷需要，購置運(yùn)輸車輛1部，支付價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)共20萬元。

問題及答案（不考慮資產(chǎn)處置的流轉(zhuǎn)稅）：

（1）該企業(yè)的搬遷完成年度為2017年度。

（2）該企業(yè)的搬遷收入=1000+10+3=1013萬元。

（3）該企業(yè)的搬遷支出=資產(chǎn)處置支出150（廠房凈值）+車輛凈值1+其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用1（原材料搬運(yùn)費(fèi)）+安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用10+停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)150+各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用15+臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用1=328萬元。

購置運(yùn)輸車輛1部，支付價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)共20萬元，不能扣，因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。

根據(jù)11號公告第二條規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費(fèi)（涉及補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)加上補(bǔ)價(jià)款）計(jì)算確定。因該企業(yè)在土地置換過程中未支付補(bǔ)價(jià)，因此換入土地的計(jì)稅成本為600萬元（如原賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)一致）加陸續(xù)投入后續(xù)支出70萬元，合計(jì)670萬元。

（4）關(guān)于政策性搬遷，以下說法正確的有（AD）。

A.企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應(yīng)從實(shí)際開始搬遷的年度計(jì)算。

B.企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除。

C.企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化的，由遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)搬遷清算。

D.搬遷損失可以在搬遷完成年度一次性扣除。

四、個(gè)人所得稅處理處理

1.根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕45號）文件規(guī)定，對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。該“被拆遷人”包括自然人、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的商業(yè)用房。但“拆遷補(bǔ)償款”不包括對個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的經(jīng)營性補(bǔ)償。

2.對易地扶貧搬遷貧困人口按規(guī)定取得的住房建設(shè)補(bǔ)助資金、拆舊復(fù)墾獎(jiǎng)勵(lì)資金等與易地扶貧搬遷相關(guān)的貨幣化補(bǔ)償和易地扶貧搬遷安置住房（以下簡稱安置住房），免征個(gè)人所得稅。

依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于易地扶貧搬遷稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕135號）第一條第（一）項(xiàng)

五、城鎮(zhèn)土地使用稅處理

對安置住房用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

在商品住房等開發(fā)項(xiàng)目中配套建設(shè)安置住房的，按安置住房建筑面積占總建筑面積的比例，計(jì)算應(yīng)予免征的安置住房用地相關(guān)的城鎮(zhèn)土地使用稅。

依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于易地扶貧搬遷稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕135號）第二條第（三）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)

六、印花稅處理

1.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)。因此，公司取得拆遷安置的房產(chǎn)，應(yīng)繳納印花稅。

依據(jù)：《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》第五條

2.對易地扶貧搬遷項(xiàng)目實(shí)施主體（以下簡稱項(xiàng)目實(shí)施主體）取得用于建設(shè)安置住房的土地，免征印花稅。

對安置住房建設(shè)和分配過程中應(yīng)由項(xiàng)目實(shí)施主體、項(xiàng)目單位繳納的印花稅，予以免征。

在商品住房等開發(fā)項(xiàng)目中配套建設(shè)安置住房的，按安置住房建筑面積占總建筑面積的比例，計(jì)算應(yīng)予免征的項(xiàng)目實(shí)施主體、項(xiàng)目單位相關(guān)的印花稅。

對項(xiàng)目實(shí)施主體購買商品住房或者回購保障性住房作為安置住房房源的，免征印花稅。

依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于易地扶貧搬遷稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕135號）第二條

七、土地增值稅處理

1.因國家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。

上述所稱因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。

依據(jù)：《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條第二款、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條第三款

2.因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。

因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況；因“國家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪鴦?wù)院、省級人民政府、國務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況。

依據(jù)：《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條第四款、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號）第四條

八、契稅處理

1.根據(jù)條例第六條的規(guī)定，下列項(xiàng)目減征、免征契稅：

（一）土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減征或者免征契稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。”

依據(jù)：《中華人民共和國契稅暫行條例細(xì)則》（財(cái)法字〔1997〕52號）第十五條第一款

2.市、縣級人民政府根據(jù)《國有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例》有關(guān)規(guī)定征收居民房屋，居民因個(gè)人房屋被征收而選擇貨幣補(bǔ)償用以重新購置房屋，并且購房成交價(jià)格不超過貨幣補(bǔ)償?shù)?，對新購房屋免征契稅；購房成交價(jià)格超過貨幣補(bǔ)償?shù)?，對差價(jià)部分按規(guī)定征收契稅。居民因個(gè)人房屋被征收而選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換，并且不繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)的，對新?lián)Q房屋免征契稅；繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)的，對差價(jià)部分按規(guī)定征收契稅。

依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進(jìn)行融資等有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕82號）

3.對易地扶貧搬遷貧困人口按規(guī)定取得的安置住房，免征契稅。

對易地扶貧搬遷項(xiàng)目實(shí)施主體（以下簡稱項(xiàng)目實(shí)施主體）取得用于建設(shè)安置住房的土地，免征契稅。

在商品住房等開發(fā)項(xiàng)目中配套建設(shè)安置住房的，按安置住房建筑面積占總建筑面積的比例，計(jì)算應(yīng)予免征的安置住房用地相關(guān)的契稅。

對項(xiàng)目實(shí)施主體購買商品住房或者回購保障性住房作為安置住房房源的，免征契稅。

依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于易地扶貧搬遷稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕135號）第一條第（二）項(xiàng)、第二條

九、耕地占用稅處理

農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；其中農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，新建自用住宅占用耕地不超過原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅。

農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建自用住宅，免征耕地占用稅。

依據(jù)：《中華人民共和國耕地占用稅法》第七條第二款至第三款

附：有關(guān)搬遷的問答精選

1.房開公司拆遷還房，因面積差異，拆遷戶需補(bǔ)差價(jià)款給房開公司，拆遷戶補(bǔ)的差價(jià)款如何納稅？

答：如果您是收款方（房開公司）主要會涉及增值稅、所得稅等；如果是付款方契稅庫參閱：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進(jìn)行融資等有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕82號）：“三、市、縣級人民政府根據(jù)《國有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例》有關(guān)規(guī)定征收居民房屋，居民因個(gè)人房屋被征收而選擇貨幣補(bǔ)償用以重新購置房屋，并且購房成交價(jià)格不超過貨幣補(bǔ)償?shù)?，對新購房屋免征契?購房成交價(jià)格超過貨幣補(bǔ)償?shù)模瑢Σ顑r(jià)部分按規(guī)定征收契稅。居民因個(gè)人房屋被征收而選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換，并且不繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)的，對新?lián)Q房屋免征契稅;繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)的，對差價(jià)部分按規(guī)定征收契稅。”

來源：貴州省稅務(wù)局

2.我公司于2010年通過招拍掛與當(dāng)?shù)卣炗喠送恋爻鲎尯贤?，但是由于拆遷原因?qū)е虏糠滞恋匚磳?shí)際交付也未辦理產(chǎn)權(quán)證書，我公司也未實(shí)際使用，對于這部分土地的城鎮(zhèn)土地使用稅是否需要繳納？

答：請參考財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知(財(cái)稅〔2006〕186號)第二條規(guī)定，關(guān)于有償取得土地使用權(quán)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（若您對此仍有疑問，請聯(lián)系您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢）

來源：四川省稅務(wù)局

3.如何理解國稅函2010年220號文件關(guān)于安置房的處理：1.按規(guī)定價(jià)格計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)的同時(shí)，是否可以同時(shí)扣除安置房的實(shí)際建造成本？2.如果異地安置或者用劃撥用地自建安置房，是否需要視同銷售處理？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。如安置房建造成本屬于與企業(yè)實(shí)際發(fā)生與收入有關(guān)的合理支出，則可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕187號）另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則>的通知》（國稅發(fā)〔2007〕132號）

（二）房地產(chǎn)開發(fā)成本，包括：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、因此異地安置或者用劃撥用地自建安置房需視同銷售。

來源：山東省稅務(wù)局

4.我公司是一房產(chǎn)公司，原通過拍賣在銅陵市取得一塊商業(yè)性質(zhì)用地，現(xiàn)政府同意將此地塊1.17億收回，變更為住宅用地后再掛牌拍賣。請問政府收回土地，我司需要交納增值稅和土地增值稅嗎？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第三十七款規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者，免征增值稅。

因國家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。

來源：安徽省稅務(wù)局

5.有政府的會議紀(jì)要，有回購協(xié)議，政府以低于成本價(jià)的方式回購企業(yè)所建的幼兒園，是否免征土地增值稅。

答：根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第138）第八條規(guī)定：（二）因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字〔1995〕6號）第十一條規(guī)定：條例第八條（二）項(xiàng)所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號）第4條規(guī)定：關(guān)于因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)需要而搬遷，納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題，《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條第四款所稱：因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況；因“國家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪鴦?wù)院、省級人民政府、國務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況。

若符合上述條款，可疑免征土地增值稅。

來源：江蘇省稅務(wù)局

6.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)拆遷補(bǔ)償款是否征收個(gè)人所得稅？

問：請問:個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按政府的拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)獲得的補(bǔ)償款是否征收個(gè)人所得稅？按照財(cái)稅[2005]45號對房屋征收部分不征，但在實(shí)際拆遷工作中一般都是連同土地及地上建筑物一起補(bǔ)償?shù)模欠窨梢砸黄鹣硎苊庹鱾€(gè)人所得稅？謝謝！

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2005〕45號)文件的規(guī)定，被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。

上述規(guī)定的“被拆遷人”，原則上是指自然人，主要解決自然人滿足基本生活的居住用房等，不包括個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的商業(yè)用房。

來源：湖南省稅務(wù)局

問：您好！我是一個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，我企業(yè)的土地及房屋被政府征收，并按政府的標(biāo)準(zhǔn)取得了拆遷補(bǔ)償款，是否可以按財(cái)稅[2005]45號享受免征個(gè)人所得稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2005]45號）的規(guī)定，對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。因此，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)取得的拆遷補(bǔ)償款不需要繳納個(gè)人所得稅。

來源：江蘇省稅務(wù)局

問：我單位（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)）于2017年因?yàn)樾藿ǜ咚俟氛加蒙a(chǎn)及辦公場地，經(jīng)評估公司進(jìn)場評估后和當(dāng)?shù)卣?xiàng)目辦達(dá)成如下協(xié)議。

（1）取得一次性搬遷補(bǔ)償款400余萬元、

（2）一次性取得停產(chǎn)停業(yè)補(bǔ)償款50余萬元。

請問：（1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)取得的政策性搬遷補(bǔ)償款是否交納個(gè)人所得稅？財(cái)稅（2005）45號文件有關(guān)城鎮(zhèn)房屋搬遷有關(guān)稅收政策的通知還是否有效？如果不交納個(gè)人所得稅，會計(jì)賬務(wù)上如何處理？個(gè)人所得稅年度納稅申報(bào)表中如何填報(bào)所取得的補(bǔ)償款？

（2）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在2018年1月1日至2020年底新購設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，是否可以一次性稅前扣除？個(gè)人獨(dú)資企業(yè)取得的政策性搬遷所得稅的管理是否適用總局2013年11號公告《關(guān)于政策性搬遷所得稅管理的公告》

答：1、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕45號）第一條規(guī)定：“一、對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。”會計(jì)處理遵循財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第11號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號）文件中規(guī)定的主體都是企業(yè)。

來源：貴州省稅務(wù)局

7.回遷房視同銷售收入確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，能否在計(jì)算增值稅銷售額時(shí)扣除？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號）文件規(guī)定，“七、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號)第一條第(三)項(xiàng)第10點(diǎn)中“向政府部門支付的土地價(jià)款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。”

舊城改造中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)并不向政府部門支付土地價(jià)款，而是通過采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式償還被拆遷人。即房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)拆除被拆遷人舊房，按照標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償新房并給予一定現(xiàn)金補(bǔ)償。房地產(chǎn)開發(fā)公司對被拆遷戶實(shí)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換時(shí)，其實(shí)質(zhì)是以不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟(jì)利益的交換。房地產(chǎn)開發(fā)公司將所擁有的不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了被拆遷戶，并獲得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，營改增后，我們認(rèn)為該業(yè)務(wù)“以不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟(jì)利益的交換”的性質(zhì)并未發(fā)生變化。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定繳納增值稅，同時(shí)如能取得被拆遷人開具(代開)的增值稅專用發(fā)票，可以按照規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不應(yīng)確認(rèn)為拆遷費(fèi)用在計(jì)算增值稅銷售額時(shí)扣除。

實(shí)際征管建議聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步判定。

來源：重慶市稅務(wù)局

8.營改增后，視同銷售房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入應(yīng)如何確認(rèn)？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第70號)第二條規(guī)定：“納稅人將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其收入應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕187號)第三條規(guī)定執(zhí)行。納稅人安置回遷戶，其拆遷安置用房應(yīng)稅收入和扣除項(xiàng)目的確認(rèn)，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2010〕220號)第六條規(guī)定執(zhí)行。”

來源：國家稅務(wù)總局

9.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式形成的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，是否應(yīng)按財(cái)稅【2004】134號規(guī)定納入契稅計(jì)稅依據(jù)？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于國有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》（財(cái)稅〔2004〕134號）的有關(guān)規(guī)定，屬于出讓國有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。

來源：深圳市稅務(wù)局

10.按照財(cái)稅【2016】140號文件規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。請問這里的拆遷補(bǔ)償費(fèi)除了以貨幣支付所形成的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，是否還包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以拆遷還房的形式支付所形成的拆遷補(bǔ)償費(fèi)？

答：目前僅可扣除對應(yīng)的現(xiàn)金補(bǔ)償,物業(yè)補(bǔ)償需要按照建筑成本加成10%視同銷售額。

來源：深圳市稅務(wù)局

11.請問城中村改造中，房地產(chǎn)企業(yè)拿地后采取貨幣補(bǔ)償?shù)男问?，由村?shí)體公司立項(xiàng)建設(shè)還建用房。在房屋交付給村民的過程中，怎樣征收增值稅？如果合同協(xié)議有約定還建面積的部分是否征稅？土地增值稅稅需不需要預(yù)征（清算時(shí)大概率是退稅）？

答：增值稅，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文件附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（三項(xiàng)）10.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

根據(jù)附件3：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定第一條規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅：（三十七）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕140號文件第七條規(guī)定，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號)第一條第(三)項(xiàng)第10點(diǎn)中“向政府部門支付的土地價(jià)款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)，在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。

根據(jù)《湖北省地方稅務(wù)局湖北省國家稅務(wù)局關(guān)于明確營改增后若干業(yè)務(wù)問題的通知》（鄂地稅發(fā)〔2016〕117號）文件第二條規(guī)定，關(guān)于拆遷補(bǔ)償收入征收增值稅問題。納稅人將國有土地使用權(quán)交由土地收購儲備中心收儲，取得的建筑物、構(gòu)筑物和機(jī)器設(shè)備的補(bǔ)償收入征收增值稅，取得的其他補(bǔ)償收入免征增值稅。

土地被收回或征用，納稅人享受土地使用權(quán)補(bǔ)償收入免征增值稅政策時(shí)，需向主管國稅機(jī)關(guān)出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級（含）以上地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件以及土地管理部門報(bào)經(jīng)縣級以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件。

據(jù)此，如果屬于上述政策規(guī)定的情形，則可以免征增值稅；反之，如果不符合上述政策規(guī)定的情形，則需要按照規(guī)定繳納增值稅。

土地增值稅，根據(jù)土地增值稅暫行條例文件第八條規(guī)定，有下列情形之一的，免征土地增值稅：（二）因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。

根據(jù)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定，條例第八條（二）項(xiàng)所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。

第十六條規(guī)定，納稅人在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計(jì)算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。

根據(jù)國稅函〔2010〕220號文件第六條規(guī)定，關(guān)于拆遷安置土地增值稅計(jì)算問題。（一）房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）第三條第（一）款規(guī)定確認(rèn)收入，同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價(jià)款，計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)；回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款，應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)。（二）開發(fā)企業(yè)采取異地安置，異地安置的房屋屬于自行開發(fā)建造的，房屋價(jià)值按國稅發(fā)〔2006〕187號第三條第（一）款的規(guī)定計(jì)算，計(jì)入本項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)；異地安置的房屋屬于購入的，以實(shí)際支付的購房支出計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

（三）貨幣安置拆遷的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據(jù)計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局關(guān)于我省土地增值稅預(yù)征率和核定征收率有關(guān)事項(xiàng)的公告》（湖北省稅務(wù)局公告2018年第6號）文件第一條規(guī)定，土地增值稅預(yù)征率，按普通住房、非普通住房及其他類型房地產(chǎn)三種劃分，分別為1.5%、4%、6%。各市、州稅務(wù)機(jī)關(guān)可在此基礎(chǔ)上，根據(jù)當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)市場實(shí)際情況，對所轄縣（市、區(qū)）非普通住宅、其他類型房地產(chǎn)兩類預(yù)征率上下浮動(dòng)0.5%予以確定。

第五條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目中，對建造的政府廉租房、公共租賃住房等保障性住房、以及建造的限套型、限房價(jià)、限銷售對象等“雙限”、“三限”房屋，暫停預(yù)征土地增值稅。

上述規(guī)定自2018年6月15日起執(zhí)行。

來源：湖北省稅務(wù)局

12.問：拆遷補(bǔ)償支出不是用現(xiàn)金，而是用免交物業(yè)費(fèi)的形式給予補(bǔ)償。在計(jì)算增值稅時(shí)，可以作為收入的減項(xiàng)？（銷項(xiàng)稅額=（收入-地價(jià)款-拆遷補(bǔ)償?shù)龋?適用稅率）

答：上述情況，支付補(bǔ)償款及收取物業(yè)管理費(fèi)是兩項(xiàng)不同的事項(xiàng)，只是貴司在操作上將支付補(bǔ)償款給省略了，直接以免交物業(yè)費(fèi)的形式給予補(bǔ)償。因此，你司應(yīng)該分別做稅務(wù)處理。不得以沖減收入的方式不計(jì)提物業(yè)管理費(fèi)收入的銷項(xiàng)稅額。

來源：廈門市稅務(wù)局

13.關(guān)于將視同銷售回遷安置房收入確認(rèn)為拆遷補(bǔ)償費(fèi)后，其視同銷售部分拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2010〕220號)第六條第(一)款的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕187號)第三條第(一)款規(guī)定確認(rèn)收入，同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

二、根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法字〔1995〕6號)第七條的規(guī)定，條例第六條所列的計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目，具體為：(二)開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施(以下簡稱房增開發(fā))的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本(以下簡稱房增開發(fā)成本)，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。

因此，房地產(chǎn)企業(yè)安置回遷戶所建造房子的成本可以確認(rèn)為開發(fā)成本，在計(jì)算土地增值稅時(shí)進(jìn)行扣除。

來源：江蘇省稅務(wù)局

14.我公司被納入政府拆遷范圍，政府部門擬向我公司支付拆遷補(bǔ)償款，要求我公司開具發(fā)票。請問從政府部門取得拆遷補(bǔ)償款是否可以可以開票？開具什么發(fā)票？是否屬于免稅范圍？如果開具增值稅普通發(fā)票，屬于哪個(gè)稅收分類編碼？

答：如貴公司是屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的情形，可以免征增值稅?？梢园凑?rdquo;轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)“開具增值稅普通發(fā)票。

文件依據(jù)：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》規(guī)定：“一、下列項(xiàng)目免征增值稅

……

（三十七）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。“

來源：福建省稅務(wù)局

15.集體土地辦理房產(chǎn)證，屬于拆遷安置房，契稅如何繳納？

答：在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅。本條例所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：

（一）國有土地使用權(quán)出讓；

（二）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與和交換；

（三）房屋買賣；

（四）房屋贈(zèng)與；

（五）房屋交換。

前款第二項(xiàng)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。

對農(nóng)村集體土地所有權(quán)、宅基地和集體建設(shè)用地使用權(quán)及地上房屋確權(quán)登記，不征收契稅。

來源：安徽省稅務(wù)局

16.納稅人取得拆遷補(bǔ)償安置的房屋是否需要繳納契稅？政府拆遷房屋給予的貨幣補(bǔ)償用于重新購置新房，新購置的房產(chǎn)契稅是否有相關(guān)稅收優(yōu)惠？

答：市、縣級人民政府根據(jù)《國有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例》有關(guān)規(guī)定征收居民房屋，居民因個(gè)人房屋被征收而選擇貨幣補(bǔ)償用以重新購置房屋，并且購房成交價(jià)格不超過貨幣補(bǔ)償?shù)?，對新購房屋免征契?購房成交價(jià)格超過貨幣補(bǔ)償?shù)?，對差價(jià)部分按規(guī)定征收契稅。居民因個(gè)人房屋被征收而選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換，并且不繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)的，對新?lián)Q房屋免征契稅;繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)的，對差價(jià)部分按規(guī)定征收契稅。

文件依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進(jìn)行融資等有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕82號）

來源：安徽省稅務(wù)局

17.通過拆遷置換取得房屋，從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)，計(jì)稅依據(jù)是拆遷前房屋的殘值，還是拆遷置換后房屋的余值？

答：根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)〔1986〕90號）第三條規(guī)定：“房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計(jì)算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。

房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。”

因此，通過拆遷置換取得房屋，從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)按照拆遷置換后所取得的調(diào)換房屋的原值，減除10%至30%后的余值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。福建省內(nèi)（不含廈門）自2019年1月1日起按房產(chǎn)原值減除30%后的余值計(jì)算繳納。