一封舉報信，讓Z公司進(jìn)入檢查人員視線。這家房產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司有些“怪”：不用企業(yè)賬戶給員工發(fā)工資；用自己公章開收據(jù)，卻用他人賬戶收取中介服務(wù)費……蹊蹺的行為背后，隱藏著什么秘密？

國家稅務(wù)總局貴陽市稅務(wù)局稽查局根據(jù)舉報線索，近期查處了一起房產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司偷逃稅款案件。涉案企業(yè)檢查期內(nèi)利用他人賬戶，采取“體外循環(huán)”方式，共隱匿收入9383.68萬元。由于涉案企業(yè)偷逃稅款數(shù)額巨大，已達(dá)到追究刑事責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，貴陽市稅務(wù)局稽查局近日已依法將案件移送公安機(jī)關(guān)處理。

資金收支“亂”，企業(yè)關(guān)系“怪”

2019年7月，國家稅務(wù)總局貴陽市稅務(wù)局稽查局收到一封實名舉報信，稱貴州Z房產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司（以下簡稱“Z公司”）涉嫌偷逃稅款。舉報人在信中稱，該公司經(jīng)營中三項活動涉嫌偷逃稅款：其一，企業(yè)通過一個名為“馬某”的賬戶給員工發(fā)工資；其二，收取的中介服務(wù)部分傭金并未轉(zhuǎn)入銀行對公賬戶，而是通過POS機(jī)刷卡方式匯入一個名為S信息咨詢服務(wù)部（以下簡稱“S服務(wù)部”）的單位賬戶，或轉(zhuǎn)入了“馬某”賬戶；其三，該公司代銷某房產(chǎn)項目收取傭金后，并未對外開具發(fā)票，存在隱匿收入嫌疑。

對于所述情況，舉報人在信中還提供了一些證明資料。舉報資料指向明確，所述事項也比較具體，但信中提到的S服務(wù)部是什么單位？其與Z公司是什么關(guān)系，用于發(fā)工資的賬戶戶主“馬某”又是何人？這些情況并不清晰。檢查人員于是與舉報人進(jìn)行了聯(lián)絡(luò)，但舉報人對此也不十分清楚。在對舉報信內(nèi)容進(jìn)行綜合分析后，審慎起見，檢查人員決定先初步核查了解Z公司的情況，再決定是否立案調(diào)查。

檢查人員了解到，Z公司成立于2017年12月，企業(yè)類型為其他有限責(zé)任公司，為增值稅小規(guī)模納稅人，法定代表人為楊某。企業(yè)主要業(yè)務(wù)是代銷某房地產(chǎn)項目、開展二手房租賃和房屋買賣中介服務(wù)。2018年企業(yè)申報營業(yè)收入144.97萬元，僅繳納增值稅4.19萬元，企業(yè)所得稅的申報信息顯示，企業(yè)處于虧損狀態(tài)。

舉報信中提到的S服務(wù)部是2018年4月成立的個體工商戶，負(fù)責(zé)人是馬某。經(jīng)核實，此人與舉報信中提到的Z公司用于發(fā)放工資的銀行賬戶開戶人為同一人。S服務(wù)部主要業(yè)務(wù)是向客戶提供房地產(chǎn)信息咨詢服務(wù)，服務(wù)部有3名工作人員，按定期定額征收方式申報納稅，每月核定收入為2.8萬元，未達(dá)增值稅起征點。

從數(shù)據(jù)看，兩戶納稅人申報情況并無異常，并且也沒有發(fā)現(xiàn)Z公司與S服務(wù)部兩者存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

檢查人員又仔細(xì)查看了舉報信中所附的相關(guān)材料：員工賬戶來自馬某銀行賬戶并注明“工資”的轉(zhuǎn)賬信息；Z公司用POS機(jī)收取服務(wù)費的刷卡單和開出的收據(jù)，收據(jù)所蓋公章為Z公司公章，但刷卡單上顯示收款方則是S服務(wù)部；購房客戶支付服務(wù)費時的轉(zhuǎn)賬截圖和獲取的收據(jù)，截圖中顯示轉(zhuǎn)賬收款方賬戶名為馬某，但收款收據(jù)卻是Z公司開具。

初步核查雖然在納稅申報和征管信息方面，沒有發(fā)現(xiàn)Z公司有明顯異常，但兩家單位在資金收取和往來等方面顯示的情況十分可疑。經(jīng)驗豐富的檢查人員認(rèn)為，從已掌握線索看，Z公司具有較大涉稅違法嫌疑。于是，貴陽市稅務(wù)稽查部門決定對其立案調(diào)查。

態(tài)度“誠懇”的自查

檢查人員根據(jù)前期核查情況，擬定了調(diào)查計劃：一組人員到Z公司依法調(diào)取企業(yè)賬冊憑證，核查企業(yè)賬目信息了解實際經(jīng)營情況；另一組人員赴銀行調(diào)取Z公司對公賬戶，以及涉案人員馬某賬戶的流水信息。

檢查人員到Z公司履行稅務(wù)檢查手續(xù)后，調(diào)取了企業(yè)賬務(wù)資料。從財務(wù)人員處得知，該公司正式營業(yè)時間為2018年4月，由于僅正式營業(yè)1年多時間，因此企業(yè)賬簿資料并不多。檢查人員審閱賬目資料后，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)除工資薪金和傭金支出在總成本中占比偏低外，并無明顯異常。

另外一組檢查人員取得銀行賬戶交易信息后，馬上進(jìn)行了針對性分析。Z公司對公賬戶2018年收入金額共計100余萬元，其信息與企業(yè)當(dāng)年申報數(shù)據(jù)一致。馬某的賬戶信息顯示，自2018年4月開戶后，2018年共收到款項8663.1萬元，支出款項共3743.45萬元。這些資金往來的備注信息顯示，匯入款大多為服務(wù)費，支出的款項則多為工資和勞務(wù)費。

檢查人員不禁疑惑：S服務(wù)部是一家個體工商戶，為何賬戶有如此大額的款項往來，這些款項來自何處？

結(jié)合手頭掌握的線索和情況，檢查人員決定敲山震虎，先約談Z公司負(fù)責(zé)人楊某。檢查人員告知楊某，Z公司申報不實，涉嫌逃稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)已掌握相關(guān)線索和情況，要求楊某配合調(diào)查，如實提供企業(yè)收入信息。

楊某似乎已知道自己公司被舉報，神情沒有表現(xiàn)出異樣，表示一定積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查。

隨后，楊某向稽查部門提交了一份說明材料，其中簡述了Z公司的主要業(yè)務(wù)，并承認(rèn)企業(yè)存在通過S服務(wù)部賬戶收取中介服務(wù)收入，以及通過朋友馬某賬戶支付員工工資的情況。楊某稱，已認(rèn)識到這樣做不對，愿意按規(guī)定將少繳的稅款補(bǔ)上，并請求稅務(wù)機(jī)關(guān)從輕處理。

雖然楊某配合調(diào)查，并且態(tài)度“誠懇”，但是其提供的自查材料顯示：企業(yè)少申報收入僅有135萬元——這與舉報材料提及的金額，以及調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)的馬某賬戶的資金往來金額差異巨大。

神秘臺賬現(xiàn)身

檢查人員分析案情后，繼續(xù)加大對Z公司真實收入調(diào)查和取證力度，從中尋找突破口。

檢查人員在調(diào)查中了解到，Z公司業(yè)務(wù)由楊某負(fù)責(zé)，日常財務(wù)則由經(jīng)理周某及出納林某負(fù)責(zé)。其中林某剛參加工作不久，平常工作也完全按照楊某、周某指令辦事。檢查人員認(rèn)為，林某涉世未深，應(yīng)該還不了解參與涉稅違法活動會產(chǎn)生怎樣的后果，決定加大對林某的工作力度。

檢查人員對出納林某進(jìn)行了詢問，向林某講解了稅收法律法規(guī)，以及刑法中關(guān)于逃避繳納稅款罪的相關(guān)規(guī)定等，并向林某表示，如果企業(yè)存在金額較大的偷逃稅款行為，作為財務(wù)人員不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，將會承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。經(jīng)過檢查人員努力，林某說出了實情。

林某表示，其工作的主要職責(zé)是收取Z公司中介服務(wù)費和支付公司的日常開支，并用流水賬方式做記錄。為避免財務(wù)經(jīng)理周某做賬時，將“不該記的”收入或支出計入Z公司正式賬簿，她將Z公司從馬某賬戶收取的中介服務(wù)費收入和支出的款項等信息，均詳細(xì)地記錄在一本臺賬中。向檢查人員說明情況后，林某將這本臺賬交給了檢查人員。

證據(jù)“對碰”，隱匿收入見光

盡管有了臺賬，也有了林某的言證，但案件的證據(jù)鏈條仍不完整，只有證實臺賬中業(yè)務(wù)確為Z公司實際業(yè)務(wù)，并且這些業(yè)務(wù)收入與馬某和S服務(wù)部賬戶中匯入資金相符，才能確定Z公司真實收入情況。

正當(dāng)檢查人員準(zhǔn)備繼續(xù)調(diào)查取證時，貴陽市稅務(wù)局稽查局舉報中心傳來一個信息，有購房業(yè)戶舉報稱，Z公司銷售某房地產(chǎn)項目時，除房款之外還收取了5萬元服務(wù)費，但Z公司只為其開具了收據(jù)。業(yè)戶懷疑Z公司逃稅，因此進(jìn)行了舉報。舉報人同時還提供了購房協(xié)議、購房服務(wù)協(xié)議，以及相關(guān)收據(jù)和轉(zhuǎn)賬記錄等。

檢查人員馬上與舉報人聯(lián)絡(luò)，對相關(guān)情況進(jìn)行了核實取證。通過舉報人，檢查人員聯(lián)系到更多Z公司的購房客戶，逐一核實他們與Z公司的購房業(yè)務(wù)，并對雙方簽訂的購房服務(wù)協(xié)議、取得的收據(jù)和付款記錄等進(jìn)行了取證。

與此同時，檢查人員對Z公司總部和其在貴陽市內(nèi)的多家門店進(jìn)行突擊檢查，調(diào)取了企業(yè)開展房產(chǎn)中介等業(yè)務(wù)的所有資料。

隨后，檢查組對采集取得的企業(yè)業(yè)務(wù)資料、內(nèi)部臺賬、購房業(yè)戶提供的協(xié)議和付款憑據(jù)，以及銀行賬戶調(diào)取的流水信息等大量資料進(jìn)行了仔細(xì)的比對和分析。

最終的核查分析結(jié)果顯示，林某提供臺賬中的各項業(yè)務(wù)信息，均與Z公司成立后開展的各項業(yè)務(wù)一一對應(yīng)。同時，臺賬中記載的這些房產(chǎn)代理銷售業(yè)務(wù)和中介業(yè)務(wù)收入，也與馬某賬戶和S服務(wù)部賬戶匯入資金相符。經(jīng)核查統(tǒng)計，Z公司2018年、2019年共獲得業(yè)務(wù)收入1.03億元，而其向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報收入僅為967.09萬元。

檢查組再次約談了楊某，面對翔實證據(jù)，楊某無法自圓其說，認(rèn)可了檢查組的調(diào)查結(jié)果。經(jīng)查，Z公司2018年和2019年經(jīng)營期間，共隱匿收入9383.68萬元未申報，共逃避繳納稅款1515.53萬元。此外，企業(yè)還存在未代扣代繳個人所得稅343.46萬元的違法情況。

針對企業(yè)違法行為，貴陽市稅務(wù)局稽查局依法作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金，并處少繳稅款金額50%罰款的處罰決定。

Z公司收到處罰決定后，沒有提出異議，但表示沒有資金補(bǔ)繳稅款及罰款，要求寬限繳款期限。但其隨后并未如期補(bǔ)繳稅款，經(jīng)執(zhí)行人員多次催繳，僅補(bǔ)繳稅款978.61萬元。由于該公司檢查年度偷逃稅款數(shù)額已達(dá)到追究刑事責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)近日已依法將案件移送公安機(jī)關(guān)處理。

多點尋證，準(zhǔn)確定性

2022年04月19日

作者：國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局稽查局副局長 蔣勇

稅案評析

本案是一起典型的企業(yè)隱匿收入逃避納稅的違法案件。涉案企業(yè)利用他人賬戶收取中介傭金和房產(chǎn)代銷費用款，制作“陰陽賬簿”虛假申報，以達(dá)到隱匿大筆營運收入、逃避納稅的目的。

本案案源來自一封實名舉報信。案件查處過程中，檢查人員在企業(yè)賬簿資料少，沒有過多可查價值的情況下，轉(zhuǎn)換調(diào)查思路，緊盯舉報信中提供的線索，從內(nèi)外兩個方向調(diào)查涉案企業(yè)人、財、物，廣泛尋證。經(jīng)由外部調(diào)查，取得了涉案企業(yè)利用他人賬戶“運轉(zhuǎn)”資金的詳細(xì)數(shù)據(jù)；通過耐心說服，從企業(yè)出納人員處，成功取得了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營臺賬。在此基礎(chǔ)上，檢查人員徹查企業(yè)業(yè)務(wù)、遍訪企業(yè)客戶，最終綜合各方證據(jù)，準(zhǔn)確鎖定了涉案企業(yè)賬外收入金額，使涉案企業(yè)利用他人賬戶轉(zhuǎn)移經(jīng)營收入、逃避納稅的違法事實水落石出。

在新業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)日漸多元化，以及違法企業(yè)隱匿收入手段越來越隱蔽的情況下，檢查人員查處涉稅違法案件時，快速、準(zhǔn)確地采集違法證據(jù)，給案件準(zhǔn)確定性的難度正在不斷增加。以案為鑒，檢查人員在調(diào)查類似偷逃稅款違法案件時，應(yīng)聚焦疑點，結(jié)合已知線索，拓展思路，盡可能通過多種渠道采集證據(jù)，以保證最終取得的證據(jù)可互相印證，鏈條充實完整，使調(diào)查結(jié)果經(jīng)得起考量。

本案中，在拿到關(guān)鍵證據(jù)——秘密臺賬后，雖然涉案企業(yè)違法行為已清晰，但檢查人員認(rèn)為，此時從證據(jù)印證的角度，專案組只有出納人員的詢問筆錄，屬于孤證，臺賬中記載業(yè)務(wù)的真實性尚未確認(rèn)，證據(jù)還未形成閉環(huán)。為此，檢查人員拓展調(diào)查范圍，對企業(yè)疑點業(yè)務(wù)的相關(guān)客戶實施針對性核查，獲得了充分的資金流、業(yè)務(wù)流等證據(jù)，最終使涉案人員言證、涉案人員賬戶資金、涉案企業(yè)賬簿等證據(jù)實現(xiàn)了相互印證，以無可辯駁的事實確認(rèn)涉案企業(yè)存在隱匿收入逃稅的違法行為，將案件辦成了鐵案。