4月1日，大規(guī)模增值稅留抵退稅政策正式實施。不少企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)提交了退稅申請，積極申請享受國家的退稅“大禮包”。厘清政策變化點，是準確享受退稅優(yōu)惠的第一步。筆者結(jié)合案例說明留抵退稅政策的變化點，供讀者參考。

進項構(gòu)成比例有所調(diào)整

典型案例

天宇新材料科技有限公司主營生產(chǎn)功能性涂層復(fù)合材料。2021年5月—2022年4月，增值稅銷售額合計6000萬元，均為功能性涂層復(fù)合材料的生產(chǎn)銷售收入，制造業(yè)業(yè)務(wù)銷售額占比為100%，屬于制造業(yè)納稅人。2019年4月—2022年4月，取得進項發(fā)票涉及的稅額合計1000萬元，其中，增值稅專用發(fā)票700萬元（含2021年1月以來取得的帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票50萬元），道路通行費電子普通發(fā)票100萬元，憑高鐵票、長途客車票等計算抵扣的購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅額100萬元，海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的增值稅額100萬元。在大規(guī)模增值稅留抵退稅政策下，天宇公司的進項構(gòu)成比例應(yīng)如何確定？

進項構(gòu)成比例，最早出現(xiàn)于《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”），是統(tǒng)計已抵扣的全部進項稅額中增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證等特定抵扣憑證注明的增值稅額所占比例的指標。

即進項構(gòu)成比例=2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的〔增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）注明的增值稅額+海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的增值稅額+解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額〕÷2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期全部已抵扣的進項稅額。它直接影響可退留抵稅額的計算。按照39號公告的原則，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×退稅比例。從該計算公式不難看出，進項構(gòu)成比例越高，企業(yè)可申請退還的留抵稅額越多。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號，以下簡稱“14號公告”）新增了兩類計算進項構(gòu)成比例的抵扣憑證。一是含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票；二是收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票。

根據(jù)14號公告，進項構(gòu)成比例=2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的〔增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）+收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票注明的增值稅額+海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的增值稅額+解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額〕÷2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期全部已抵扣的進項稅額。

這種變化，一方面適應(yīng)發(fā)票全面數(shù)字化改革趨勢，對帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的全電發(fā)票進行了單獨明確；另一方面考慮到通行費電子發(fā)票進項稅額，申報時與增值稅專用發(fā)票填報在相同欄次，將其列入分子更便于實務(wù)操作。也就是說，如果按照39號公告計算，天宇公司的進項構(gòu)成比例為（700+100）÷1000×100%=80%；按照14號公告規(guī)定，天宇公司的進項構(gòu)成比例為（700+100+100）÷1000×100%=90%，進項構(gòu)成比例提高了10個百分點，允許退還的增量留抵稅額相應(yīng)增加。

階段性放寬退稅申請條件

典型案例

天虹裝飾工程有限公司為從事裝飾工程作業(yè)的微型企業(yè)，2019年3月底的期末留抵稅額為20萬元，2021年10月—2022年3月的期末留抵稅額分別為30萬元、18萬元、50萬元、55萬元、56萬元、58萬元。已知2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期的進項構(gòu)成比例為90%。

39號公告明確，申請退稅的主體必須滿足“自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零”，且“第六個月增量留抵稅額不低于50萬元”兩個條件。不難發(fā)現(xiàn)，2021年10月—2022年3月，天虹公司的期末留抵稅額未能連續(xù)六個月有增量；2022年3月的增量為38萬元（58-20），未超過50萬元。那么，根據(jù)39號公告，天虹公司不能享受留抵退稅政策。

考慮到小微企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模及資金壓力，為更好地實現(xiàn)大規(guī)模增值稅留抵退稅，14號公告對所有行業(yè)小微企業(yè)的增量留抵退稅，階段性取消了“連續(xù)六個月增量留抵稅額大于零、且第六個月增量留抵稅額大于50萬元”的限制。即在2022年4月1日—2022年12月31日，放寬小微企業(yè)（含個體工商戶）的留抵退稅申請條件，一是放寬時間限制，沒有連續(xù)六個月的時間限制，提高退稅頻率；二是放寬金額限制，沒有增量留抵稅額不低于50萬元的金額限制，充分盤活資金。

也就是說，根據(jù)39號公告的規(guī)定，天虹公司不能享受留抵退稅政策。而根據(jù)14號公告的規(guī)定，天虹公司可于2022年4月申報期，申請退還稅款所屬期為2022年3月的增量留抵稅額=（58-20）×90%×100%=34.2（萬元）。

此外，根據(jù)14號公告規(guī)定，符合條件的微型企業(yè)可自2022年4月申報期起，向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。天虹公司2022年3月期末留抵稅額58萬元，大于其2019年3月31日期末留抵稅額20萬元，故其存量留抵稅額為20萬元。在2022年4月申報期，天虹公司可以申請一次性退還存量留抵稅額20×90%×100%=18（萬元）。那么，2022年4月申報期，天虹公司合計可以申請留抵退稅34.2+18=52.2（萬元）。

階段性延長退稅申請時間

一般來說，納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報期內(nèi)（一般為每月1日—15日）完成增值稅留抵退稅的申請。考慮到今年退稅力度大、涉及納稅人多，為確保小微企業(yè)等市場主體盡快獲得留抵退稅，14號公告階段性放寬了退稅申請時間，將2022年4月—6月的留抵退稅申請時間，從“申報期內(nèi)”延長至“每月的最后一個工作日”。

需要說明的是，即使2022年4月—6月階段性放寬退稅申請時間，納稅人也需在申報期內(nèi)先完成當(dāng)期增值稅納稅申報，然后在當(dāng)月最后一個工作日前，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請表》申請留抵退稅。

假設(shè)天虹公司在當(dāng)月辦理增值稅納稅申報之后，于4月25日通過電子稅務(wù)局提交了《退（抵）稅申請表》。4月26日，收到稅務(wù)機關(guān)準予留抵退稅的《稅務(wù)事項通知書》。天虹公司需在收到留抵退稅時，對影響退稅當(dāng)期的留抵稅額進行賬務(wù)處理，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”。納稅人取得退稅款后，應(yīng)及時將3月所屬期的期末留抵稅額調(diào)減為5.8萬元（58-52.2），并于5月申報期辦理申報時，在《增值稅及附加稅費申報表附列資料二（本期進項稅額明細表）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填報52.2萬元。