近日，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號，以下簡稱14號公告）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關(guān)征管事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第4號，以下簡稱4號公告）。這項留抵退稅新政惠及面廣，優(yōu)惠力度大，其中有些細(xì)微的政策規(guī)定，實務(wù)中需重點關(guān)注。

一、留抵退稅條件階段性放寬

今年的增值稅留抵退稅政策優(yōu)惠力度進(jìn)一步加大。根據(jù)14號公告，在2022年12月31日前，小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)申請退還增量留抵稅額，滿足基本的四個條件即可：納稅信用等級為A級或者B級；申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

14號公告暫未明確小微企業(yè)2023年及以后留抵退稅的條件。如果明年不再延續(xù)今年留抵退稅政策的實施力度，預(yù)計小微企業(yè)留抵退稅將恢復(fù)按照《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱39號公告）的規(guī)定執(zhí)行，即需滿足“自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元”的條件。當(dāng)然，也有可能優(yōu)惠力度介于39號公告和14號公告之間，比如，針對小微企業(yè)減少連續(xù)增量的時長，降低退稅的增量留抵稅額門檻等等。

總體而言，今年增值稅留抵退稅的條件非常寬松，建議符合條件的企業(yè)把握政策利好，能退則退。

二、個體工商戶可申請納稅信用評價辦理留抵退稅

14號公告特別指出，符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)含個體工商戶。個體工商戶滿足納稅信用等級達(dá)到A級或者B級等四個條件，可以申請辦理留抵退稅。根據(jù)《納稅信用管理辦法（試行）》，納稅信用管理適用于企業(yè)納稅人，個體工商戶的納稅信用管理辦法由省稅務(wù)機(jī)關(guān)制定。目前，部分個體工商戶尚未納入納稅信用管理，不具備納稅信用級別。

為了解決這個問題，4號公告對個體工商戶的納稅信用評價事項進(jìn)行了明確。適用增值稅一般計稅方法的個體工商戶，可自愿向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請參照企業(yè)納稅信用評價指標(biāo)和評價方式參加評價，并在以后的存續(xù)期內(nèi)適用國家稅務(wù)總局納稅信用管理相關(guān)規(guī)定。對于已按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加納稅信用評價的，也可選擇沿用原納稅信用級別，符合條件的可申請辦理留抵退稅。

上述規(guī)定包含兩層意思：一是目前已取得A級或B級的個體工商戶，符合辦理留抵退稅的納稅信用等級條件，不必再專門申請參照企業(yè)進(jìn)行納稅信用評價；未取得納稅信用等級的個體工商戶，可自愿向稅務(wù)部門提出申請。二是不論此前是否已按省稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加納稅信用評價，個體工商戶均可自愿申請參照企業(yè)納稅信用評價有關(guān)規(guī)定參加評價和管理。個體工商戶自愿申請參加納稅信用評價的，自新的評價結(jié)果發(fā)布后，按照新的評價結(jié)果確定是否符合申請留抵退稅條件。

三、進(jìn)項構(gòu)成比例更新“分子”組成

14號公告對現(xiàn)行留抵退稅政策計算進(jìn)項構(gòu)成比例涉及的扣稅憑證種類作出微調(diào)，進(jìn)項構(gòu)成比例的“分子”增加了含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票和收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票兩類。調(diào)整后的進(jìn)項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。

這個調(diào)整既適應(yīng)發(fā)票全面數(shù)字化的改革趨勢，又增加了可辦理退稅的留抵稅額，還減輕了納稅人的計算負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步便利納稅人享受稅收優(yōu)惠政策。此外，考慮減輕企業(yè)退稅核算負(fù)擔(dān)，在計算進(jìn)項構(gòu)成比例時，企業(yè)在上述計算期間內(nèi)發(fā)生的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出部分無需扣減。

例：某制造業(yè)企業(yè)符合14號公告規(guī)定的留抵退稅主體條件。2022年3月，取得的進(jìn)項稅額合計50萬元，其中紙質(zhì)增值稅專用發(fā)票28萬元，帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票13萬元，收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票9萬元，增值稅申報表附列資料（二）的填寫如下圖所示。

14號公告出臺后，根據(jù)該附列資料計算進(jìn)項構(gòu)成比例，第1欄“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”的稅額50萬元全部納入“分子”范圍，無需再剔除收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票對應(yīng)的稅額。

承上例，假設(shè)該企業(yè)2019年4月至2022年3月共取得進(jìn)項稅額1000萬元，其中，增值稅專用發(fā)票670萬元（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票20萬元），道路通行費電子普通發(fā)票30萬元；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書110萬元，解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額90萬元。該企業(yè)在2022年4月申請辦理留抵退稅時，其進(jìn)項構(gòu)成比例計算如下：（670+30+110+90）÷1000×100%=90%。

四、留抵退稅與即征即退、先征后返（退）“二選一”

按現(xiàn)行政策規(guī)定，留抵退稅政策和增值稅即征即退、先征后返（退）政策不可同時享受。但實務(wù)中，存在原已適用增值稅即征即退政策的企業(yè)，因業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型、擴(kuò)大投資等原因，適用增值稅留抵退稅政策成為企業(yè)更優(yōu)選擇；或原適用增值稅留抵退稅政策，因企業(yè)經(jīng)營情況變化，適用增值稅即征即退、先征后返（退）政策成為企業(yè)更優(yōu)選擇。14號公告給予企業(yè)重新“二選一”的機(jī)會。一是，企業(yè)可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。二是，企業(yè)自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。

因此，企業(yè)可結(jié)合自身情況和稅收優(yōu)惠政策通盤考慮，選擇享受留抵退稅或者增值稅即征即退、先征后返（退）政策。需要注意的是，繳回稅款要求一次性全額繳回，并且繳回時間需在2022年10月31日前。