一、合同資產(chǎn)是什么東西？

合同資產(chǎn)是在新收入準(zhǔn)則下對(duì)應(yīng)收賬款科目作出的進(jìn)一步增補(bǔ)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。比如，企業(yè)向客戶銷售兩項(xiàng)可明確區(qū)分的商品，合同規(guī)定交付了A商品后，還不能收款，只有交付B商品之后才有收款權(quán)利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對(duì)于A商品的收款權(quán)作為合同資產(chǎn)。

是不是看起來，合同資產(chǎn)似乎有點(diǎn)像應(yīng)收賬款？那么，“合同資產(chǎn)”和“應(yīng)收賬款”有什么區(qū)別呢？

簡單的說，“應(yīng)收賬款”代表的是企業(yè)擁有的、無條件（即僅取決于時(shí)間流逝）向客戶收取合同約定款項(xiàng)的權(quán)利，所受唯一限制就是時(shí)間，當(dāng)時(shí)間流逝到對(duì)方付款即可。而“合同資產(chǎn)”代表的收款權(quán)力，還取決于時(shí)間流逝之外的其他條件。通俗來講，應(yīng)收的款項(xiàng)，不是干等著就能收，還需要干別的才可以收，這個(gè)時(shí)候就要計(jì)入合同資產(chǎn)。因此，從資產(chǎn)質(zhì)量上講，合同資產(chǎn)弱于應(yīng)收賬款。

實(shí)際上，合同資產(chǎn)是用來完善應(yīng)收賬款的核算，以前放在應(yīng)收賬款兜里面的，符合一定條件的應(yīng)收賬款，需單獨(dú)拎出來，放到合同資產(chǎn)的兜里。從實(shí)踐操作上來看，目前大多數(shù)上市公司合同資產(chǎn)為0元，在少數(shù)情況下，能夠有一部分應(yīng)收賬款符合合同資產(chǎn)的確認(rèn)條件，能夠單獨(dú)拎出來，放到合同資產(chǎn)這個(gè)兜里。從實(shí)操層面上看，一般合同資產(chǎn)小于應(yīng)收賬款，甚至大大小于應(yīng)收賬款。

例1：華北制藥在2018年1月1日這個(gè)時(shí)點(diǎn)應(yīng)收賬款這個(gè)兜里余額為：12.00億元，按照新準(zhǔn)則合同資產(chǎn)的定義一比對(duì)，發(fā)現(xiàn)兜里沒有一毛錢符合合同資產(chǎn)的確認(rèn)條件。因此，應(yīng)收賬款余額不動(dòng)，合同資產(chǎn)余額為0元。實(shí)際上，直到2020年，華北制藥的財(cái)報(bào)上一直沒有確認(rèn)任何合同資產(chǎn)。

例2：藥明康德在2018年1月1日這個(gè)時(shí)點(diǎn)應(yīng)收賬款兜里本應(yīng)有的余額為：23.80億元；實(shí)行新準(zhǔn)則調(diào)整后，需要單獨(dú)拎出來3.85億元（約占16.18%左右）放進(jìn)合同資產(chǎn)的兜里，剩在應(yīng)收賬款這個(gè)兜里還有約19.95億元（占83.82%左右）。

例3：投資者提問：請(qǐng)問，(美晨生態(tài)SZ300237)合同資產(chǎn)什么時(shí)候轉(zhuǎn)收入？有無爛帳？

小編：尊敬的投資者，您好！企業(yè)按照新收入準(zhǔn)則，將公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與客戶結(jié)算的金額在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示。目前未發(fā)現(xiàn)其中有爛賬情況，將來如有發(fā)生，公司將根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)。謝謝您的關(guān)注！

例4：投資者提問：請(qǐng)問下，(中軟科SH603927)公司確認(rèn)合同資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是什么？和應(yīng)收賬款有什么區(qū)別？

小編：尊敬的投資者，您好！謝謝您的關(guān)注。根據(jù)2017年7月財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入》準(zhǔn)則要求，本公司于2020年1月1日?qǐng)?zhí)行新收入準(zhǔn)則，本公司將客戶尚未支付合同對(duì)價(jià)，但公司已經(jīng)依據(jù)合同履行了履約義務(wù)，且不屬于無條件向客戶收款的權(quán)利，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為合同資產(chǎn)；而將客戶尚未支付合同對(duì)價(jià)，且公司已經(jīng)依據(jù)合同履行了履約義務(wù)，屬于無條件向客戶收款的權(quán)利，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為應(yīng)收賬款。

特意提醒一下：財(cái)報(bào)里的應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)，數(shù)額都包含增值稅在內(nèi)。所以，一筆合同資產(chǎn)或應(yīng)收賬款，是同時(shí)產(chǎn)生一筆主營業(yè)務(wù)收入和一筆應(yīng)交稅款的。

靜靜白山茶：請(qǐng)問老師，合同資產(chǎn)是報(bào)表項(xiàng)目，還是會(huì)計(jì)科目？我是基建企業(yè)，已完工未結(jié)算的工程曾經(jīng)放存貨，現(xiàn)在讓放合同資產(chǎn)。

小編：合同資產(chǎn)既是報(bào)表項(xiàng)目也是會(huì)計(jì)科目，對(duì)于基建企業(yè)，“合同資產(chǎn)”主要指建造合同形成的已完工未結(jié)算資產(chǎn)。以前是放存貨中核算，現(xiàn)在讓放合同資產(chǎn)中核算。比如，機(jī)器人(SZ300024)公司，2020年中報(bào)顯示存貨中有19億變成合同資產(chǎn)，就是該公司將原存貨中建造合同形成已完工未結(jié)算資產(chǎn)重分類至合同資產(chǎn)所致。

二、合同負(fù)債是什么東西？

合同負(fù)債是在新收入準(zhǔn)則下對(duì)原預(yù)收賬款科目作出的進(jìn)一步增補(bǔ)，合同負(fù)債和預(yù)收賬款這兩個(gè)概念容易混淆。如果你將合同負(fù)債和預(yù)收賬款區(qū)分清楚了，你就理解了合同負(fù)債。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。初看之下，合同負(fù)債與預(yù)收賬款是一樣的，都是企業(yè)提前收取款項(xiàng)，但是縱觀整個(gè)新收入準(zhǔn)則都在強(qiáng)調(diào)一個(gè)重要元素“合同”，如果企業(yè)收取客戶的款項(xiàng)構(gòu)成待履行的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系，那么就需要通過合同負(fù)債來核算，否則就通過預(yù)收賬款來核算。大家需要注意，合同負(fù)債的確認(rèn)不以款項(xiàng)收取為前提條件。

"預(yù)收賬款”的概念并不強(qiáng)調(diào)和已成立與客戶之間的合同，在合同成立前已收到的對(duì)價(jià)不能稱為合同負(fù)債，但仍可作為預(yù)收賬款。合同一旦正式成立，又要將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)入合同負(fù)債。

用一句話來區(qū)分就是：有沒有簽訂合同，凡是簽了合同的都屬于合同負(fù)債；凡是錢已經(jīng)到賬但沒有簽訂合同或與合同義務(wù)無關(guān)都屬于預(yù)收賬款。兩者相同點(diǎn)都是先收錢再提供商品，不過，預(yù)收賬款只包括已經(jīng)收到的錢，而合同負(fù)債還包括未收的錢。

是不是看起來，合同負(fù)債不但核算范圍比預(yù)收賬款要大，好像也是來搶預(yù)收款項(xiàng)份額的。以前放在預(yù)收款項(xiàng)兜里面的，大部分需要拎出來，放進(jìn)合同負(fù)債的兜里，只有少部分繼續(xù)留在預(yù)收款項(xiàng)兜里面。從實(shí)踐操作上來說，合同負(fù)債搶“預(yù)收款項(xiàng)”的能力要大大強(qiáng)于合同資產(chǎn)搶“應(yīng)收賬款”的能力，預(yù)收款項(xiàng)被合同負(fù)債大規(guī)模覆蓋。甚至很多上市公司合同負(fù)債把預(yù)收款項(xiàng)100%給搶過來了。以后預(yù)收款項(xiàng)即便有，也是零星的數(shù)額了。

例5：萬科作為國內(nèi)頂級(jí)房地產(chǎn)企業(yè)，去年銷售收入過6000億，為何資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債科目內(nèi)預(yù)收賬款才區(qū)區(qū)幾個(gè)億？請(qǐng)問你們是怎么處理預(yù)收這個(gè)會(huì)計(jì)科目的？怎么跟其他地產(chǎn)公司不一樣？

小編：感謝您的關(guān)注。公司的預(yù)收房款放在合同負(fù)債科目，18年年底的余額已超過5000億元，預(yù)收賬款科目僅包住宅銷售以外的業(yè)務(wù)產(chǎn)生的預(yù)收款。合同負(fù)債是公司自2018年執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后使用的科目。

例6：藥明康德2018年1月1日這個(gè)時(shí)點(diǎn)預(yù)收款項(xiàng)兜里本應(yīng)有的余額為：6.04億元；實(shí)行新準(zhǔn)則調(diào)整后，需要全部放進(jìn)合同負(fù)債的兜里，預(yù)收款項(xiàng)兜里就空空如也了。自從2018年實(shí)施了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，藥明康德的預(yù)收款項(xiàng)科目就閑置了，全部為0元。

從賬務(wù)處理上看，預(yù)收賬款的基本賬務(wù)處理方式幾乎被合同負(fù)債完全涵蓋。但其中一個(gè)重要的區(qū)別是：以履約義務(wù)相關(guān)性為前提，當(dāng)預(yù)收款尚未被企業(yè)收取時(shí)，如果能夠認(rèn)定企業(yè)對(duì)這筆款項(xiàng)有無條件收取的權(quán)利，企業(yè)仍然應(yīng)該對(duì)此確認(rèn)合同負(fù)債。這類特殊情況的會(huì)計(jì)處理為：“借：應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)；貸：合同負(fù)債”，而預(yù)收賬款科目只能在實(shí)際收取對(duì)價(jià)后才能確認(rèn)計(jì)量，在實(shí)務(wù)中不可能出現(xiàn)“借：應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)；貸：預(yù)收賬款”這樣的會(huì)計(jì)分錄。這背后的原因，就是合同負(fù)債與預(yù)收賬款的核算范圍差異：合同負(fù)債不但能夠核算實(shí)際收到的預(yù)收款，還能夠核算未實(shí)際到賬但已擁有收取權(quán)利的預(yù)收款。

雖然合同負(fù)債看似擴(kuò)大了預(yù)收賬款的核算范圍，甚至可以編制“借：應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)，貸：合同負(fù)債”的會(huì)計(jì)分錄，但仍然無法完全取代預(yù)收賬款，原因就在于合同負(fù)債要以履約義務(wù)的可識(shí)別性作為前提，否則還是要將先收取的款項(xiàng)作為一般預(yù)收賬款進(jìn)行認(rèn)定。