Preface

前言

不知各位小伙伴有沒有被公司與股東個人之間的往來款感到煩惱，剪不斷理還亂，掛賬金額越多，持續(xù)時間越長，涉稅風(fēng)險就越不容小覷。

股東經(jīng)常以借款的形式將資金從公司拿走，或者由公司為股東購買房產(chǎn)、汽車、奢侈品等與公司生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的個人消費，這部分往往都被計入其他應(yīng)收款-股東個人，最終形成大額的往來款，年末也無法消化，甚至持續(xù)幾年。

稅務(wù)機關(guān)對于掛在股東個人或高管名下的往來款關(guān)注度很高，會帶來很大的涉稅風(fēng)險及法律風(fēng)險。

PART1

自然人股東的個人所得稅風(fēng)險

根據(jù)財稅（2003）158號《關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

以借款形式轉(zhuǎn)出，如果年末個人股東的其他應(yīng)付款還存在較大余額，只要在納稅年度終了后仍未歸還，并且也沒有用于公司生產(chǎn)經(jīng)營，股東個人都需要按照“利息、股息、紅利所得”補繳20%的個人所得稅。同時，公司也存在未按規(guī)定代扣代繳個稅，有被處罰的風(fēng)險。

PART2

抽逃出資風(fēng)險

公司法調(diào)整后，除了特殊性質(zhì)的公司外，注冊資本為認繳制，可能存在自然人股東在完成注冊資本實繳后，再以借款的形式把資金轉(zhuǎn)出的情況，如果股東從公司借錢，又并非經(jīng)營活動需要，可能被視為抽逃出資。按照《公司登記管理條例》規(guī)定，抽逃出資由公司登記機關(guān)責(zé)令改正，處以所抽逃出資金額5%以上15%以下的罰款，數(shù)額巨大、情節(jié)嚴重的，還會涉及刑事處罰的風(fēng)險。

PART3

公司的增值稅風(fēng)險

按照財稅（2016）36號附件1:《營業(yè)稅改增值稅試點實施辦法》規(guī)定，單位或個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，視同銷售服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。公司資金被股東占用，很有可能會被稅務(wù)機關(guān)認定為向股東無償提供貸款服務(wù)，需視同銷售金融服務(wù)貸款服務(wù)，按照銷售額利息收入繳納增值稅。

PART4

應(yīng)對之策

從相關(guān)稽查案件中可知，股東借款被認定為征稅的條件很簡單，一是該納稅年度終了未歸還，二是未用于“企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營”這兩個條件。我們圍繞這兩個行為要件來看，解決股東借款大額掛賬最簡單的辦法就是還款，但在自然人股東沒有足夠資金償還的情況下，該如何解決這個問題呢？

如果股東個人借款確實是用作個人或者家庭個人消費、個人或家庭不動產(chǎn)投資等目的，這種情況下借款被認定為分紅并不冤枉，應(yīng)繳納個人所得稅。

如果股東個人借款是用于償還公司債務(wù)或者項目投資這種不是用于個人消費的情況，有下面幾點可以注意：如在年度終了前歸還，次年再借出；如股東借款實際是用于部門備用金、差旅費、公司日常用品采購等，可以保留相關(guān)與經(jīng)營有關(guān)的證據(jù)資料合同、采購入庫單、出差報銷單據(jù)等。如股東借款實際是為了償還公司欠款，可簽署債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議；如股東借款是為了新的項目投資，可考慮將自然人股東調(diào)整為法人股東。

小思考

若股東借款視同分紅已繳納個人所得稅，在歸還借款時可以退稅嗎？

各地稅務(wù)機關(guān)對此也有不同的處理方式：

① 桂地稅發(fā)【2010】19號，廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)機關(guān)明確，有關(guān)借款征收個人所得稅后，雖已還款，但該行為的納稅義務(wù)已發(fā)生，已征收的稅款不予退還。

②冀地稅函【2013】68號，河北省地方稅務(wù)局關(guān)于秦皇島局個人投資者借款征收個人所得稅問題請示的批復(fù)，個人投資者歸還從其投資企業(yè)取得的一年以上借款，已經(jīng)按照“利息、股息、紅利”征收的個人所得稅，應(yīng)予以退還或在以后應(yīng)納稅中抵扣。

兩者采取了完全的不同的處理方式，廣西的規(guī)定相對符合稅務(wù)管理的要求，但河北的規(guī)定更加公平合理，歡迎大家交流討論～