關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅的傳聞坊間流傳已久，今天不僅兩部門文件發(fā)布、總局實(shí)施細(xì)則也出臺(tái)了。文件字?jǐn)?shù)不多，但優(yōu)惠重大，小微企業(yè)都非常關(guān)注。但細(xì)讀兩個(gè)文件，我們認(rèn)為還是有些細(xì)則值得琢磨。

1、兩部門文件的標(biāo)題是“關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告”，內(nèi)容里面也是“自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅”。但在文件前面，有一個(gè)大標(biāo)題“為進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展”。我們最怕這種標(biāo)題。現(xiàn)在問(wèn)題是，你這里“為進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展”僅僅是一個(gè)口號(hào)（即文件是為了響應(yīng)黨中央、國(guó)務(wù)院支持小微企業(yè)發(fā)展而發(fā)，但所有小規(guī)模納稅人都享受），還是也屬于文件限定條件（即必須是小微企業(yè)中的小規(guī)模納稅人），這個(gè)對(duì)文件實(shí)際執(zhí)行有很大的差異。比如，我是一家投資公司，資產(chǎn)規(guī)模20億以上，但一開始投資沒(méi)有取得收入，認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人。2022年4月-12月間，取得一筆9000萬(wàn)的利息收入。如果僅按小規(guī)模納稅人來(lái)看，我可以享受免征增值稅的待遇。但如果加上小微企業(yè)這個(gè)限定條件，資產(chǎn)規(guī)模肯定超標(biāo)了，就不能享受。當(dāng)然，我相信，這個(gè)減免稅優(yōu)惠一定會(huì)做到申報(bào)系統(tǒng)中自動(dòng)判斷，此時(shí)“小微企業(yè)”是否作為判定條件自然在進(jìn)行申報(bào)系統(tǒng)程序開發(fā)的時(shí)候就要明確了。

2、增值稅小規(guī)模納稅人減按1%稅率的優(yōu)惠政策執(zhí)行期到2022年3月31日。但總局6號(hào)公告明確，自2022年4月1日起，小規(guī)模納稅人開具增值稅專票，稅率就變?yōu)?%了。所以，可能對(duì)于部分小規(guī)模納稅人，如果有必須開專票的業(yè)務(wù)，這個(gè)政策實(shí)際和原先1%比可能抵免了部分優(yōu)惠效果。特別是對(duì)于原先那些本身就不達(dá)增值稅起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人，且有很多必須開增值稅專票的業(yè)務(wù)，新政策實(shí)施后反而會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。為此，我們做了一個(gè)新政實(shí)施后，對(duì)小規(guī)模納稅人稅負(fù)升降的總結(jié)：

3、第三個(gè)重要的文件是“適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅”。粗一看這個(gè)表述，很多房地產(chǎn)企業(yè)可能高興了，終于可以不預(yù)交增值稅了。但這句話如何理解有爭(zhēng)議。如果看文件大標(biāo)題，明確是小微企業(yè)，那這里也只能是小微企業(yè)使用3%預(yù)繳率的暫停預(yù)繳。所以，如果我們?cè)谶@句話前面加兩個(gè)字“其中”，即“其中適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅”，這樣就大大增強(qiáng)了文件的確定性，更加嚴(yán)謹(jǐn)。

4、當(dāng)然，部分房地產(chǎn)公司還是想看看能否爭(zhēng)取套15號(hào)公告去避免預(yù)繳增值稅。比如，我現(xiàn)在新辦項(xiàng)目公司就一開始認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，前期建設(shè)階段付款暫不接受增值稅專票，等后期正式開全款票環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人。這里，同樣看第一個(gè)問(wèn)題，受不受“小微企業(yè)”的限制，房地產(chǎn)企業(yè)中小微企業(yè)資產(chǎn)總額不能超5000萬(wàn)，按這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)基本沒(méi)戲。如果不卡“小微企業(yè)”，地產(chǎn)是否可以套這個(gè)政策可能有空間，但有損失土地成本后期增值稅差額扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

5、免稅開什么樣的發(fā)票，這個(gè)應(yīng)該是總局來(lái)具體定了。從增值稅原理來(lái)看，免稅發(fā)票，應(yīng)該在稅率欄直接打“免稅”字樣，不要去開0%稅率發(fā)票。不過(guò)對(duì)于小規(guī)模納稅人，你開出0%稅率發(fā)票也沒(méi)有影響，他也沒(méi)進(jìn)項(xiàng)稅去免、抵、退。所以，嚴(yán)謹(jǐn)一點(diǎn)，增值稅開票系統(tǒng)還是把免稅、零稅率、不征稅，在“稅率”這一欄通過(guò)不同的標(biāo)識(shí)區(qū)分開來(lái)，也方便后期統(tǒng)計(jì)。

財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號(hào)　

為進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)將有關(guān)增值稅政策公告如下：

自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)）第一條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2022年3月31日。

特此公告。

財(cái)政部

稅務(wù)總局

2022年3月24日

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第6號(hào)　

為深入貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策的重大決策部署，進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2022年第15號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)就將有關(guān)征管事項(xiàng)公告如下：

一、增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。

二、增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年3月31日前，已按3%或者1%征收率開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照對(duì)應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，應(yīng)按照對(duì)應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

三、增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次。

合計(jì)月銷售額超過(guò)15萬(wàn)元的，免征增值稅的全部銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次。

四、此前已按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)）第二條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（2019年第4號(hào)）第五條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（2020年第9號(hào)）第六條規(guī)定轉(zhuǎn)登記的納稅人，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》（2018年第18號(hào)）相關(guān)規(guī)定計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算、截至2022年3月31日的余額，在2022年度可分別計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等相關(guān)科目，按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除，對(duì)此前已稅前扣除的折舊、攤銷不再調(diào)整；對(duì)無(wú)法劃分的部分，在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除。

五、已經(jīng)使用金稅盤、稅控盤等稅控專用設(shè)備開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有設(shè)備開具發(fā)票，也可以自愿向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅務(wù)UKey開具發(fā)票。

六、本公告自2022年4月1日起施行。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

2022年3月24日

解讀

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關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征管問(wèn)題的公告》的解讀

2022年3月5日，李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中明確提出“對(duì)小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅”。3月24日，財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2022年第15號(hào)），為確保相關(guān)政策順利實(shí)施，稅務(wù)總局制發(fā)本公告，就相關(guān)征管問(wèn)題進(jìn)行了明確。

一、小規(guī)模納稅人取得的適用3%征收率的銷售收入是否均可以享受免稅政策？

答：小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入是否適用免稅政策，應(yīng)根據(jù)納稅人取得應(yīng)稅銷售收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行判斷，納稅人取得適用3%征收率的銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年4月1日至12月31日的，方可適用免稅政策，若納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年3月31日前的，則應(yīng)按照此前相關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行。

二、小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入享受免稅政策后，應(yīng)如何開具發(fā)票？

答：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。據(jù)此，本公告第一條明確，增值稅小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入享受免稅政策的，可以開具免稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、小規(guī)模納稅人是否可以放棄免稅、開具增值稅專用發(fā)票？若可以開具，應(yīng)按照什么征收率開具專用發(fā)票？

答：按照本公告第一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，可以選擇放棄免稅、開具增值稅專用發(fā)票。如果納稅人選擇放棄免稅、對(duì)部分或者全部應(yīng)稅銷售收入開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

四、小規(guī)模納稅人在2022年3月底前已經(jīng)開具了增值稅發(fā)票，如發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)如何處理？

答：本公告第二條明確，小規(guī)模納稅人在2022年3月底前已經(jīng)開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開票有誤等情形需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照原征收率開具紅字發(fā)票。即：如果之前按3%征收率開具了增值稅發(fā)票，則應(yīng)按照3%的征收率開具紅字發(fā)票；如果之前按1%征收率開具了增值稅發(fā)票，則應(yīng)按照1%征收率開具紅字發(fā)票。納稅人開票有誤需要重新開具發(fā)票的，在開具紅字發(fā)票后，重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

五、小規(guī)模納稅人適用本次免稅政策，在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何填寫相關(guān)免稅欄次？

答：本公告第三條明確，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次，如果沒(méi)有其他免稅項(xiàng)目，則無(wú)需填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》；合計(jì)月銷售額超過(guò)15萬(wàn)元的，免征增值稅的全部銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次。

上述月銷售額是否超過(guò)15萬(wàn)元，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》（2021年第5號(hào)）第一條和第二條確定。

　六、2018年至2020年辦理過(guò)轉(zhuǎn)登記的納稅人，其轉(zhuǎn)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的留抵稅額按規(guī)定計(jì)入了“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，此部分進(jìn)項(xiàng)稅額可否從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)如何處理？

答：2018年至2020年，連續(xù)三年出臺(tái)了轉(zhuǎn)登記政策，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額按規(guī)定需計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，用于對(duì)其一般納稅人期間發(fā)生的銷售折讓、退回等涉稅事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)納稅額進(jìn)行追溯調(diào)整。目前，轉(zhuǎn)登記政策已執(zhí)行到期，對(duì)該科目核算的相關(guān)稅額應(yīng)如何處理，本公告第四條明確規(guī)定，因轉(zhuǎn)登記計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算、截至2022年3月31日的余額，在2022年度可分別計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等相關(guān)科目，按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除，對(duì)此前已稅前扣除的折舊、攤銷不再調(diào)整；對(duì)無(wú)法劃分的部分，在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除。