一、案例

某銀行實(shí)行績效工資辦法。該銀行員工張三2022年預(yù)期工資總額30萬，其中：1-12月發(fā)放的基本工資占比20%，即6萬；剩余的80%是通過績效考核以及有無職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果，在次年發(fā)放。但是這80%具體發(fā)放時(shí)又是分兩項(xiàng)發(fā)放：其中70%在次年發(fā)放，即考核合格，發(fā)放21萬；剩余10%（即3萬）要在2023、2024、2025年分三年延期發(fā)放。目前企業(yè)申報(bào)張三的個(gè)人所得稅申報(bào)情況：

1、1-12月的工資6萬，按月申報(bào)工資個(gè)稅；

2、剩余的80%，即24萬，雖然分為四次發(fā)放，但是這24萬實(shí)質(zhì)上就是一筆績效，因此企業(yè)就在2022年按全年獎(jiǎng)申報(bào)享受個(gè)稅優(yōu)惠。

問題是：剩余的24萬績效，能否以“全年一次性獎(jiǎng)金”申報(bào)個(gè)人所得稅？

二、案例分析

（一）剩余的24萬績效能否適用“全年一次性獎(jiǎng)金”政策

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定：全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

案例中銀行員工張三剩余未發(fā)的24萬工資本質(zhì)上屬于業(yè)績考核，可以適用“全年一次性獎(jiǎng)金”政策交納個(gè)人所得稅。

（二）分四次發(fā)放24萬績效可否合并起來按照“全年一次性獎(jiǎng)金”申報(bào)個(gè)人所得稅

《個(gè)人所得稅法》第十一條規(guī)定：“居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。第十四條　扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)表。”

稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》的公告（國稅2018年61號(hào)）規(guī)定:“扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。”

工資薪金屬于綜合所得的一類，根據(jù)上述政策，取得工資薪金收入應(yīng)該按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，如果需要適用“全年一次性獎(jiǎng)金”政策，需要在取得所得的次月申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)做出選擇，并且該政策全年只能適用一次。

因此，案例中分四次發(fā)放的24萬績效如果在同一個(gè)納稅期間發(fā)放，可以合并適用“全年一次性獎(jiǎng)金”政策交納個(gè)人所得稅。否則，只能適用一次。

（三）有無其他改進(jìn)辦法

有觀點(diǎn)認(rèn)為案例中分四次發(fā)放的24萬績效，如果在申報(bào)第一筆績效個(gè)人所得稅時(shí)，按照全額（24萬）適用“全年一次性”獎(jiǎng)金政策申報(bào)個(gè)人所得稅，后續(xù)在發(fā)放其他三筆績效時(shí)就不用申報(bào)個(gè)人所得稅了。這樣就可以實(shí)現(xiàn)全額享受“全年一次性獎(jiǎng)金”政策申報(bào)個(gè)人所得稅。

也有觀點(diǎn)認(rèn)為，上述做法實(shí)際上造成了適用稅收政策錯(cuò)誤導(dǎo)致稅款交納錯(cuò)誤的后果。分四次發(fā)放的績效，嚴(yán)格執(zhí)行政策規(guī)定的話，其中一次選擇適用“全年一次性”獎(jiǎng)金政策交納個(gè)人所得稅，其他三次并入工資薪金所得交納個(gè)人所得稅，兩種方法下計(jì)算的應(yīng)預(yù)繳交稅款金額肯定不相等，如果“全年一次性獎(jiǎng)金”不并入綜合所得匯算清繳，兩種方法計(jì)算的最終稅負(fù)也不相等。所以，這種做法與政策不符,存在風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)論

銀行發(fā)放給職工張三剩余的24萬績效，符合“全年一次性獎(jiǎng)金”政策規(guī)定，可以按照“全年一次性獎(jiǎng)金”政策計(jì)算交納個(gè)人所得稅。但是，如果分四次發(fā)放且不在一個(gè)個(gè)稅所屬期（月初到月末）內(nèi)，只能就其中一次適用“全年一次性獎(jiǎng)金”政策。