福建稅務(wù)局12366定期公布的答疑質(zhì)量非常高，很多公布的問題直面當下在稅收征管實踐中存在爭議的問題。在2022年2月這一期答疑中就有很多非常有價值的問題值得大家重點關(guān)注：

1、針對實踐中普遍存在的納稅人以不動產(chǎn)增資（設(shè)立新公司或?qū)ΜF(xiàn)有公司用不動產(chǎn)增資），是否需要按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅，一直存在不同的意見。在福建稅務(wù)局這一期答疑的第13個問題中直接回復(fù)明確了：以房產(chǎn)投資入股簽訂的合同非印花稅應(yīng)稅憑證，不征收印花稅。

2、當下影星明星個稅問題是社會關(guān)注的一個熱點。因此，對于很多影星明星會拍攝廣告取得報酬，這個報酬是按“勞務(wù)報酬所得”還是“特許權(quán)使用費所得”一直存在爭議。在這期答疑中的第7個問題“聘請模特拍攝視頻用于銷售，應(yīng)按照勞務(wù)報酬所得還是特許權(quán)使用費所得扣繳個人所得稅？”，福建稅務(wù)局的答復(fù)是：聘請模特拍攝視頻用于銷售，應(yīng)按照勞務(wù)報酬所得扣繳個人所得稅。當然，提到這個問題，不得不提到1996年的那個重要文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《廣告市場個人所得稅征收管理暫行辦法》的通知》（國稅發(fā)〔1996〕148號）第五條：納稅人在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報酬所得項目計算納稅。納稅人在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中提供其他勞務(wù)取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得等應(yīng)稅項目計算納稅。不過，在新個人所得稅法實施后，勞務(wù)報酬所得和特許權(quán)使用費所得都要并入“綜合所得”納稅了，除非是對于非居民個人，國內(nèi)稅收居民區(qū)分的實際意義也就不是很大了。

3、無償贈送客戶的產(chǎn)品合同是否要繳納印花稅，在第12個問題中，福建稅務(wù)局認為，產(chǎn)品贈送合同需要按照“購銷合同”繳納印花稅。我們認為，這個觀點有值得商榷的空間。

4、對于公墓運營中，公墓的銷售或出租合同是否繳納印花稅，這個一直也是一個有爭議的問題。對于這個事項，在第15個問題中，福建稅務(wù)局的答復(fù)是，從印花稅列舉征稅的原則出發(fā)，墓穴銷售和租賃合同非印花稅應(yīng)稅憑證，不征收印花稅。

不同

6、對于業(yè)主委員會出租小區(qū)場地，是否要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅一直有很大的爭議。這個問題，雖然福建稅務(wù)局在第18問中解答：場地的土地使用權(quán)屬于全體業(yè)主，應(yīng)由全體業(yè)主繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。但這個答復(fù)實際如何執(zhí)行，全體業(yè)主交，究竟誰來交。全體業(yè)主是納稅人嗎？由業(yè)主委員會來代表全體業(yè)主的話，業(yè)主委員會如何作為納稅主體？一般這種情況下，如果是物業(yè)公司代表全體業(yè)主收費管理，即使要收可能還是要落到物業(yè)公司層面代繳。

7、對于遺產(chǎn)繼承過程中的稅費承擔問題，大家一直有爭議。實際上，早在1994年，國家稅務(wù)總局就明確過遺產(chǎn)繼承中稅費的承擔原則：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第六條規(guī)定：“（四）產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個人為納稅義務(wù)人。”出租是這樣，買賣或其他也應(yīng)該遵循一樣的原則。這個在本期答疑第10問中有涉及。

主題：2022年12366咨詢熱難點問題集

來源：國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局

典型

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第1號)規(guī)定：“三、需要辦理年度匯算的情形

符合下列情形之一的，納稅人需辦理年度匯算：

(一)已預(yù)繳稅額大于年度匯算應(yīng)納稅額且申請退稅的;

(二)納稅年度內(nèi)取得的綜合所得收入超過12萬元且需要補稅金額超過400元的。

因適用所得項目錯誤或者扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)，造成納稅年度內(nèi)少申報或者未申報綜合所得的，納稅人應(yīng)當依法據(jù)實辦理年度匯算。”

《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第1號)政策解讀規(guī)定：“依據(jù)個人所得稅法，《公告》第三條明確了需要辦理年度匯算的情形，分為退稅、補稅兩類。

一類是預(yù)繳稅額高于應(yīng)納稅額，需要申請退稅的納稅人。依法申請退稅是納稅人的權(quán)利。只要納稅人預(yù)繳稅額大于納稅年度應(yīng)納稅額，就可以依法申請年度匯算退稅。實踐中有一些比較典型的情形，將產(chǎn)生或者可能產(chǎn)生退稅，主要如下：

1.納稅年度綜合所得年收入額不足6萬元，但平時預(yù)繳過個人所得稅的;

2.納稅年度有符合享受條件的專項附加扣除，但預(yù)繳稅款時沒有申報扣除的;

3.因年中就業(yè)、退職或者部分月份沒有收入等原因，減除費用6萬元、“三險一金”等專項扣除、子女教育等專項附加扣除、企業(yè)(職業(yè))年金以及商業(yè)健康保險、稅收遞延型養(yǎng)老保險等扣除不充分的;

4.沒有任職受雇單位，僅取得勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得，需要通過年度匯算辦理各種稅前扣除的;

5.納稅人取得勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得，年度中間適用的預(yù)扣預(yù)繳率高于全年綜合所得年適用稅率的;

6.預(yù)繳稅款時，未申報享受或者未足額享受綜合所得稅收優(yōu)惠的，如殘疾人減征個人所得稅優(yōu)惠等;

7.有符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈支出，但預(yù)繳稅款時未辦理扣除的，等等。

另一類是預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額，應(yīng)當補稅的納稅人。依法補稅是納稅人的義務(wù)。實踐中有一些常見情形，將導(dǎo)致年度匯算時需要或可能需要補稅，主要如下：

1.在兩個以上單位任職受雇并領(lǐng)取工資薪金，預(yù)繳稅款時重復(fù)扣除了減除費用(5000元/月);

2.除工資薪金外，納稅人還有勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得，各項綜合所得的收入加總后，導(dǎo)致適用綜合所得年稅率高于預(yù)扣預(yù)繳率;等等。”

2、哪些人不需要辦理2021年度個人所得稅綜合所得年度匯算？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第1號)規(guī)定：“二、無需辦理年度匯算的情形

納稅人在納稅年度內(nèi)已依法預(yù)繳個人所得稅且符合下列情形之一的，無需辦理年度匯算：

(一)年度匯算需補稅但綜合所得收入全年不超過12萬元的;

(二)年度匯算需補稅金額不超過400元的;

(三)已預(yù)繳稅額與年度匯算應(yīng)納稅額一致的;

(四)符合年度匯算退稅條件但不申請退稅的。”

《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第1號)政策解讀規(guī)定：“一般來講，只要納稅人平時已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致，都需要辦理年度匯算。為切實減輕納稅人負擔，持續(xù)釋放改革紅利，根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議精神，財政部、稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于延續(xù)實施全年一次性獎金等個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2021年第42號)。明確2021年—2023年，對部分需補稅的中低收入納稅人，可繼續(xù)適用免予年度匯算的政策?！豆妗返诙l據(jù)此列明了無需辦理年度匯算的情形：

第一類是對部分2021年1月1日—2021年12月31日取得綜合所得且本應(yīng)辦理年度匯算補稅的納稅人，免除其年度匯算義務(wù)。包括：《公告》第二條第一項、第二項所列的，納稅人綜合所得年收入不超過12萬元或者補稅金額不超過400元，均不需辦理年度匯算。需要說明的是，納稅人取得綜合所得時存在扣繳義務(wù)人未依法預(yù)扣預(yù)繳稅款的，不在免予年度匯算的情形之內(nèi)。

第二類是《公告》第二條第三項、第四項規(guī)定的已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或者滿足年度匯算退稅條件但不申請退稅的納稅人。在這兩種情況下，納稅人無需退補稅，或者自愿放棄退稅，也就不必再辦理年度匯算。”

3、納稅人應(yīng)在什么時間辦理2021年度個人所得稅綜合所得年度匯算？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第1號)規(guī)定：“五、辦理時間

年度匯算辦理時間為2022年3月1日至6月30日。在中國境內(nèi)無住所的納稅人在3月1日前離境的，可以在離境前辦理年度匯算。”

《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第1號)政策解讀規(guī)定：“年度匯算時間是2022年3月1日至6月30日。其中，在中國境內(nèi)無住所的納稅人如果提前離境的，可以在離境前辦理年度匯算。需要說明的是，為幫助納稅人高效便捷、合理有序地完成年度匯算，稅務(wù)機關(guān)將通過一定方式分批分期通知提醒納稅人在確定的時間段內(nèi)錯峰辦理，建議納稅人盡量在約定的時間內(nèi)辦理，以免產(chǎn)生辦稅擁堵，影響辦稅體驗。”

4、納稅人可通過什么渠道辦理2021年度個人所得稅綜合所得年度匯算？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第1號)規(guī)定：“七、辦理渠道

為便利納稅人，稅務(wù)機關(guān)為納稅人提供高效、快捷的網(wǎng)絡(luò)辦稅渠道。納稅人可優(yōu)先通過自然人電子稅務(wù)局辦理年度匯算，稅務(wù)機關(guān)將為納稅人提供申報表項目預(yù)填服務(wù);不方便通過上述方式辦理的，也可以通過郵寄方式或到辦稅服務(wù)廳辦理。

選擇郵寄申報的，納稅人需將申報表寄送至按本公告第九條確定的主管稅務(wù)機關(guān)所在省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局公告的地址。”

《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第1號)政策解讀規(guī)定：“《公告》第七條明確了辦理年度匯算的三個渠道：網(wǎng)絡(luò)辦、郵寄辦、大廳辦。

一是網(wǎng)絡(luò)辦。稅務(wù)機關(guān)提供了高效、快捷的網(wǎng)絡(luò)辦稅渠道，建議納稅人優(yōu)先選擇通過自然人電子稅務(wù)局辦理年度匯算，特別是手機個人所得稅APP掌上辦稅。稅務(wù)機關(guān)提供了申報表項目預(yù)填服務(wù)，納稅人選擇使用預(yù)填服務(wù)并確認申報數(shù)據(jù)的真實、準確、完整后即可快速辦理年度匯算，非常方便快捷。此外，對存在境外所得的居民個人，可以通過自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)頁端境外所得申報功能辦理年度匯算。

二是郵寄辦。如果納稅人不方便使用網(wǎng)絡(luò)，也可以郵寄申報表辦理年度匯算。各省(區(qū)、市)稅務(wù)局將指定專門受理郵寄申報的稅務(wù)機關(guān)并向社會公告。納稅人需將申報表寄送至《公告》第九條規(guī)定的主管稅務(wù)機關(guān)所在省(區(qū)、市)稅務(wù)局公告的地址。郵寄申報需要清晰、真實、準確填寫本人的相關(guān)信息，尤其是姓名、納稅人識別號、有效聯(lián)系方式等關(guān)鍵信息，建議使用電腦填報并打印、簽字。

三是大廳辦。如果納稅人不方便使用網(wǎng)絡(luò)或郵寄，也可以到《公告》第九條確定的主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理。”

5、納稅人辦理2021年度個人所得稅綜合所得年度匯算需要提交什么資料，保存多久？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第1號)規(guī)定：“八、申報信息及資料留存

納稅人辦理年度匯算的，適用個人所得稅年度自行納稅申報表(附件2、3)，如需修改本人相關(guān)基礎(chǔ)信息，新增享受扣除或者稅收優(yōu)惠的，還應(yīng)按規(guī)定一并填報相關(guān)信息。納稅人需仔細核對，確保所填信息真實、準確、完整。

納稅人、代辦年度匯算的單位，需各自將專項附加扣除、稅收優(yōu)惠材料等年度匯算相關(guān)資料，自年度匯算期結(jié)束之日起留存5年。”

《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第1號)政策解讀規(guī)定：“年度匯算時，納稅人只需報送年度匯算申報表，如果納稅人修改本人相關(guān)基礎(chǔ)信息、新增享受扣除或者稅收優(yōu)惠，才需一并報送相關(guān)信息。納稅人需仔細核對填報的信息，確保真實、準確、完整。

為便于后續(xù)服務(wù)和管理，納稅人及為其代辦年度匯算的單位需各自將辦理年度匯算的相關(guān)資料，自年度匯算期結(jié)束之日起留存5年。比如2021年度匯算的相關(guān)資料留存期限為自2022年7月1日至2027年6月30日。”

6、個人以技術(shù)入股遞延納稅，應(yīng)報送什么材料？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第62號）規(guī)定：“一、關(guān)于個人所得稅征管問題

……

(五)企業(yè)備案具體按以下規(guī)定執(zhí)行：

……

3.個人以技術(shù)成果投資入股境內(nèi)公司并選擇遞延納稅的，被投資公司應(yīng)于取得技術(shù)成果并支付股權(quán)之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《技術(shù)成果投資入股個人所得稅遞延納稅備案表》(附件3)、技術(shù)成果相關(guān)證書或證明材料、技術(shù)成果投資入股協(xié)議、技術(shù)成果評估報告等資料。”

7、聘請模特拍攝視頻用于銷售，應(yīng)按照勞務(wù)報酬所得還是特許權(quán)使用費所得扣繳個人所得稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）第六條規(guī)定：“個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：

……

（二）勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。”

因此，聘請模特拍攝視頻用于銷售，應(yīng)按照勞務(wù)報酬所得扣繳個人所得稅。

8、個人取得破產(chǎn)企業(yè)發(fā)放的安置補貼，是否需要繳納個人所得稅？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號）規(guī)定：“三、企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。”

因此，個人取得破產(chǎn)企業(yè)發(fā)放的安置補貼若符合上述規(guī)定的，可以免征個人所得稅。

9、工會經(jīng)費中個人承擔的部分，是否可以在計征綜合所得個人所得稅時扣除？

答：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第六條規(guī)定：“應(yīng)納稅所得額的計算：

（一）居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

……

本條第一款第一項規(guī)定的專項扣除，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等；專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標準和實施步驟由國務(wù)院確定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。”

本條第一款第一項規(guī)定的專項扣除，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等；專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標準和實施步驟由國務(wù)院確定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。”

因此，工會經(jīng)費中個人承擔的部分不在上述文件規(guī)定范圍，不可以在計征綜合所得個人所得稅時扣除。

10、個人出租房產(chǎn)期間意外去世，對應(yīng)的租金收入是否需要征收個人所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第六條規(guī)定：“……

（四）產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個人為納稅義務(wù)人。”

因此，產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個人為納稅義務(wù)人。

11、簽訂快遞貨物的運費險合同，是否需要繳納印花稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“財產(chǎn)保險合同印花稅征稅范圍包括財產(chǎn)、責任、保證、信用等保險合同。立合同人按保險費收入千分之一貼花。單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花。”

因此，快遞貨物的運費險合同屬于財產(chǎn)保險合同，立合同人應(yīng)按照保險費收入的千分之一繳納印花稅。

12、無償贈送產(chǎn)品給客戶并簽訂了合同，是否需要繳納印花稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“購銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同。立合同人按購銷金額萬分之三貼花。”

另根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)第十八條規(guī)定：“金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額;沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額。”

因此，無償贈送產(chǎn)品給客戶并簽訂了合同，應(yīng)按照上述文件規(guī)定確認金額，計算繳納印花稅。

13、以房產(chǎn)投資入股簽訂的合同，是否需要征收印花稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)第二條規(guī)定：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;

2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);

3.營業(yè)賬簿;

4.權(quán)利、許可證照;

5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。”

另根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)第十條規(guī)定：“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。”

因此，以房產(chǎn)投資入股簽訂的合同非印花稅應(yīng)稅憑證，不征收印花稅。

14、企業(yè)之間簽訂廠房的拆遷補償協(xié)議，是否需要繳納印花稅？采取現(xiàn)金補償和房產(chǎn)補償方式是否有區(qū)別?

答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)第二條規(guī)定：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;

2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);

3.營業(yè)賬簿;

4.權(quán)利、許可證照;

5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。”

另根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。立據(jù)人按所載金額萬分之五貼花；購銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同。立合同人按購銷金額萬分之三貼花。”

因此，企業(yè)之間簽訂廠房的拆遷補償協(xié)議，無需繳納印花稅。采取房產(chǎn)補償方式的，在辦理不動產(chǎn)權(quán)證時應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。

15、墓穴銷售和租賃合同,是否需要征收印花稅？

答：一、根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)規(guī)定：“二、下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;

2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);

3.營業(yè)賬簿;

4.權(quán)利、許可證照;

5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。”

二、根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)規(guī)定：“十、印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。”

三、根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號)附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“財產(chǎn)租賃合同：包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設(shè)備等合同。”

因此，墓穴銷售和租賃合同非印花稅應(yīng)稅憑證，不征收印花稅。

16、活動板房是否需要征收房產(chǎn)稅？

答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》((1987)財稅地字第3號)規(guī)定：“一、關(guān)于‘房產(chǎn)’的解釋

‘房產(chǎn)’是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱)，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。

……”

因此，活動板房不屬于房產(chǎn)，不征收房產(chǎn)稅。

17、企業(yè)出租公租房是否免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅？

答：根據(jù)《財政部　稅務(wù)總局關(guān)于公共租賃住房稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第61號）規(guī)定：“一、對公租房建設(shè)期間用地及公租房建成后占地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。在其他住房項目中配套建設(shè)公租房，按公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建設(shè)、管理公租房涉及的城鎮(zhèn)土地使用稅。

……

七、對公租房免征房產(chǎn)稅。對經(jīng)營公租房所取得的租金收入，免征增值稅。公租房經(jīng)營管理單位應(yīng)單獨核算公租房租金收入，未單獨核算的，不得享受免征增值稅、房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策。

……

十、本公告執(zhí)行期限為2019年1月1日至2020年12月31日。”

另根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號）規(guī)定：“一、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）等16個文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日，詳見附件1。”

因此，企業(yè)出租公租房免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

18、業(yè)主委員會出租土地使用權(quán)屬于小區(qū)全體業(yè)主的場地，是否需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第483號公布）第二條規(guī)定：“在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅(以下簡稱土地使用稅)的納稅人，應(yīng)當依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。

前款所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、軍隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。”

另根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于檢發(fā)《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》的通知》（（1988）國稅地字第15號）第四條規(guī)定：“關(guān)于納稅人的確定，土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。”

因此，該場地的土地使用權(quán)屬于全體業(yè)主，應(yīng)由全體業(yè)主繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

19、企業(yè)因臺風發(fā)生嚴重損失，是否可以申請減免殘疾人就業(yè)保障金？

答：根據(jù)《福建省財政廳 福建省地方稅務(wù)局福建省殘疾人聯(lián)合會 中國人民銀行福州中心支行關(guān)于印發(fā)<福建省殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理實施辦法》的通知》（閩財稅﹝2015﹞41號）第十三條規(guī)定：“用人單位遇不可抗力自然災(zāi)害或其他突發(fā)事件遭受重大直接經(jīng)濟損失，可以申請減免或者緩繳殘保金。

申請減免緩繳殘保金的用人單位應(yīng)于每年4月30日前持書面申請報告、《福建省殘疾人就業(yè)保障金申請減免審批表》、遭受災(zāi)害有效證明(由新聞媒體、保險公司、政府相關(guān)行政部門出具)、財務(wù)會計報告(由會計師事務(wù)所出具)等材料向主管地稅機關(guān)同級財政部門提出申請，財政部門按用人單位所屬級次的權(quán)限進行審批，并在5月20日前將審批結(jié)果反饋主管地稅機關(guān)，進行數(shù)據(jù)更新和征繳殘保金。

用人單位申請減免殘保金的最高限額不得超過1年的殘保金應(yīng)繳額，申請緩繳殘保金的最長期限不得超過6個月。

批準減免或者緩繳殘保金的用人單位名單，應(yīng)當每年公告一次。公告內(nèi)容應(yīng)當包括批準機關(guān)、批準文號、批準減免或緩繳殘保金的主要理由等。”

另根據(jù)《福建省財政廳 福建省地方稅務(wù)局 福建省殘疾人聯(lián)合會關(guān)于<福建省殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理實施辦法>有關(guān)問題的補充通知》（閩財稅﹝2017﹞50號）規(guī)定：“三、修訂減免緩繳殘保金審批的相關(guān)規(guī)定：《實施辦法》第十三條第二款修訂為：申請減免緩繳殘保金的用人單位應(yīng)于次年5月持書面申請報告、《福建省用人單位安排殘疾人就業(yè)審核認定書》、《福建省殘疾人就業(yè)保障金申請減免審批表》、遭受災(zāi)害有效證明（由新聞媒體、保險公司、政府相關(guān)行政部門出具）、財務(wù)會計報告（由會計師事務(wù)所出具）等材料向主管稅務(wù)機關(guān)同級財政部門提出申請。財政部門按用人單位所屬級次的權(quán)限進行審批，并及時將審批結(jié)果反饋主管稅務(wù)機關(guān)，進行數(shù)據(jù)更新和征繳殘保金。”

20、財政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號將小規(guī)模納稅人免征增值稅范圍擴大到月銷售額不超過15萬元（按季納稅不超過45萬元）的納稅人，教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的減免范圍是否有對應(yīng)擴大？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財稅〔2016〕12號）規(guī)定：“一、將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人。”

因此，目前教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的減免范圍沒有擴大，還是對月銷售額不超過10萬元（按季度納稅不超過30萬元）的繳納義務(wù)人免征。

21、繳納義務(wù)人申報土地閑置費，應(yīng)使用哪種申報表？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局等五部門關(guān)于土地閑置費 城鎮(zhèn)垃圾處理費劃轉(zhuǎn)有關(guān)征管事項的公告》（國家稅務(wù)總局 財政部 自然資源部 住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部 中國人民銀行公告2021年第12號）規(guī)定：“七、繳納義務(wù)人或代征單位原則上使用《非稅收入通用申報表》申報繳納土地閑置費、城鎮(zhèn)垃圾處理費。各地可與其他項目合并申報資料、簡并申報流程。

……

本公告自2021年7月1日起施行。”

因此，自2021年7月1日起，繳納義務(wù)人申報土地閑置費時原則上使用《非稅收入通用申報表》，各地可與其他項目合并申報資料、簡并申報流程。

22、《經(jīng)營地涉稅事項反饋表》中的已預(yù)繳稅款金額，應(yīng)填寫預(yù)繳的增值稅額，還是所有預(yù)繳的稅額？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確跨區(qū)域涉稅事項報驗管理相關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第38號）附件2《經(jīng)營地涉稅事項反饋表》填表說明規(guī)定：“8.‘已預(yù)繳稅款金額’欄填寫已向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款的累計金額（金額單位：元，下同）。”

因此，《經(jīng)營地涉稅事項反饋表》中的已預(yù)繳稅款金額應(yīng)填寫預(yù)繳的增值稅額。在電子稅務(wù)局辦理反饋時，納稅人可通過查詢已繳稅款后勾選稅票信息，由系統(tǒng)帶出。

23、涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的信用等級標準是如何規(guī)定的？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<涉稅專業(yè)服務(wù)信用評價管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第48號）第十條規(guī)定：“涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)信用（英文名稱為Tax Service Credit，縮寫為TSC）按照從高到低順序分為五級，分別是TSC5級、TSC4級、TSC3級、TSC2級和TSC1級。涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)信用積分滿分為500分，涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)信用等級標準如下：

(一)TSC5級為信用積分400分以上的;

(二)TSC4級為信用積分300分以上不滿400分的;

(三)TSC3級為信用積分200分以上不滿300分的;

(四)TSC2級為信用積分100分以上不滿200分的;

(五)TSC1級為信用積分不滿100分的。”

因此，涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的信用等級TSC5級為最高級。